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【摘 要】本文以政府会计制度改革为视角，围绕会计对象、政府综合财务报告、中央政府与地方政府会计的区分展开研究，提出我国政府会计制度改革的几点有效建议，进一步推动会计制度改革的完善、健全，充分发挥制度的作用。
【关键词】政府会计制度；改革；综合财务报告
自改革开放以来，我国企业的会计体系始终处于不断进化、完善的过程中，但是相比企业的会计制度，针对政府会计制度改革当下仍处于起步的阶段，还存在一些问题和弊端。目前，美国、加拿大等欧美国家，正在不断的筹划下一轮政府会计改革，我国政府会计制度也需要跟上时代的步伐和经济发展速度，尽快加强会计制度改革前的内容完善。
一、扩大政府会计对象
当前，我国专门针对政府部门制定的《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）要到2019年1月1日才开始正式实施，在实施前，政府首先应该扩大政府会计的对象，即将一切资产都纳入到政府会计的核算范围之内，例如目前现行实施的《财政预算会计制度》，其会计范畴仅关涉到货币性资产、财政性存款、暂付/应收/预拨款项、财政周转款、财政周转金、有价证券以及待处理周转金进行会计计价，制度中只将流动资产和固定资产作为行政单位核算的资产，并未对非金融资产、例如不动产、文化遗产等范围进行归纳，其资产计价范围相对狭小，而站在政府会计制度改革的背景下，政府会计需要站在更广的范围对会计对象进行研究，让会计对象在能够反映当期预算执行情况的基础上，更加系统、全面地反映出整个预算资金运动的过程以及结果，将政府一切资产都纳入到会计对象范围中，进一步反映政府的受托管理责任，理清政府各级别部门履行职责的具体情况，从而更好地优化资源配置，提高财政资金使用效益。
二、完善政府综合财务报告
站在政府会计制度改革视角，需要从报告内容以及编报方法入手，进一步完善政府的综合财务报告。
1.修改报告内容
政府综合财务报告，一般情况下包括财务报表、报表附注内容、文字说明等内容，其中文字说明主要阐述政府当前财务管理的整体状况、运营实际状况，同时结合政策要求，充分分析政府部门财务的未来走势，财务报表通常包括资产负债表、收入费用表。报表附注内容，主要对报表的范围、会计政策、项目明细和报表未反映的一些事项进行说明，在政府制度改革背景下，结合我国政府的实际情况，在借鉴国际通行做法的基础上，我国政府在综合财务报表的内容中，应该进行如下内容的归纳：
（1）财务报表
政府财务报表，需要包括收入费用表，资产负债表，不需要进行现金流量表的编制工作，因为收付实现制预算执行报表已经可以充分的反应政府当下的现金流量具体情况。
（2）财务报表附注
政府财务报表的附注内容，应该包含政府财务报表涵盖的主体范围、报表合并汇总方法、会计方法、会计政策、未在报表中展示的重大事项以及财务表的项目明细，确保财务报告的使用者能够快速、深入的理解财务报告。
（3）财务管理情况
综合财务报表中的财政管理情况，需要充分反映政府财政在管理阶段的政策要求，具体措施以及取得的成效，确保报表使用者可以充分了解当前政府财务管理的具体情况。
（4）财政经济状况
政府综合财务报表，需要包含政府当下的财政状况，即利用财务报表和附注内容、信息，结合政策要求以及经济形势，进一步对政府的运营状况、财务状况、财政能力进行分析，深入研究政府财政的中期、长期可持续性，以供领导进行财政决策。
2.明确综合财务报表编报方法
（1）不同内部交易报表编制方式
在开展政府内部不同交易报表编制期间，首先，要在制度改革中明确需要抵消不涉及内部交易的报表项目；其次，要将原有报表中有关项目的金额，填入到汇总工作工表的对应项目中，对于一般预算会计报表、国有资本经营预算会计报表、农业综合开发财务报表等财政层面报表的交易事项进行抵消处理，并且需要将原报表中的项目按权责发生制原则进行调整。
（2）遵循编制政府财务报表六大步骤
①要在制度中明确，需要将固定资产投资决算表内部，利用购置形式形成的固定资产项目金额进行剔除，将购置固定资产的具体情况，在部门决算表中进行反映。
②将已经在固定资产投资决算表中反映出的部门决算表中，行政事业单位对非偿还资金安排——基本建设类项目的具体收支情况进行剔除。
③在部门决算表当中，剔除国有企业所属的事业单位，因为国有企业的财务报表中，已经包含了事业单位的相关信息，同时，需要将报表中的原始数据，在汇总工作报表的对应项目中进行填列，同时在汇总工作表中填入基金预算会计与财政专户会计报表、土地储备资金财务报表（本年收入/支出；年末资产/负债）、部门决算报表都填入到对应栏内，针对于原报表相关的内部交易事项进行抵消分录的编制。
④针对应当确认的权责发生制事项和原报表中需要调整的项目，进行调整分录的编制。
⑤在汇总工作表内，将每一个项目对应的原始数据栏、抵消分栏、调整分录栏进行数据的加总。
⑥在计算好当期净资产合计、当期盈余并且试算平衡的基础上，在政府财务报表的对应项目中进行数据填写，形成合并政府财务报表。
三、区分中央政府会计和地方政府会计
首先，在我國的政府会计体系下，中央政府、地方政府面临着不同的受托责任，因此应该在政府会计改革制度中，将政府会计目标，按照中央、地方政府区别开来，站在国际视角，美国联邦政府同各地区地方政府呈现秉性存在的趋势，而美国公民，都存在直接委托代理关系，联邦政府与州/地方政府与美国公民之间，属于平行代理关系，但是我国却截然不能同，我国的中央政府，同社会公众有直接委托代理关系，但是中央政府同社会公众之间的这种委托代理关系，主要依靠地方政府将其作用发挥。与此同时，中央政府直接领导、管理地方政府，因此，地方政府与公众之间的委托代理关系属于间接性委托代理，这样就形成了中央——公众——地方——中央这种三角委托代理。其次，中央政府、地方政府的制度环境也有所差异，主要体现在中央、地方政府在债券市场中有着不同的地位，中央政府具备绝对权威性，无任何同类竞争者，但是地方政府却要承受竞争压力，地方政府要向投资者提供有利于投资决策的会计数据，并且中央、地方政府在绩效管理环境上也存在很大区别，地方政府在进行绩效考核阶段，需要向公众提供会计信息。所以，站在政府会计的目标层面上来看，中央政府强调的是受托责任观、地方政府强调的是决策有用观，若站在政府会计重点上来看，主要是充分反映受托责任，进而深化中央政府各层面的预算会计改革，即侧重于预算会计，而地方政府则是以整体政府的财务会计作为重点，需要兼顾部门、项目、预算会计，进而向投资者提供利于决策的会计信息，因此，我国应该将中央政府会计、地方政府会计加以区分，分别建立中央政府、地方政府独立的财务报告制度，中央政府以收付实现制为基础深入发展预算会计，地方政府重点发展财务会计，兼顾财务会计和预算快会计的发展。
四、结语
本文针对政府会计制度改革，提出了扩大政府会计对象、完善政府综合财务报告、区分中央政府会计和地方政府会计的三点建议，在将一切资产归纳到会计范围的基础上，应当完善政府综合财务报告内容，同时明确编制的方法，并提出分别建立中央政府财务报告制度和地方政府财务报告制度，进而使政府会计制度改革更加具备可行性和规范化，若将这些建议应用到2019年实施的政府会计制度改革中，相信可以有效强化政府会计管理水平，从而更好地发挥会计信息的作用。
参考文献：
韩玲玲.我国政府会计改革近况分析——以新准则的颁布为研究视角[J].山东纺织经济，2017（2）：44-46.
【关键词】政府会计制度；改革；综合财务报告
自改革开放以来，我国企业的会计体系始终处于不断进化、完善的过程中，但是相比企业的会计制度，针对政府会计制度改革当下仍处于起步的阶段，还存在一些问题和弊端。目前，美国、加拿大等欧美国家，正在不断的筹划下一轮政府会计改革，我国政府会计制度也需要跟上时代的步伐和经济发展速度，尽快加强会计制度改革前的内容完善。
一、扩大政府会计对象
当前，我国专门针对政府部门制定的《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）要到2019年1月1日才开始正式实施，在实施前，政府首先应该扩大政府会计的对象，即将一切资产都纳入到政府会计的核算范围之内，例如目前现行实施的《财政预算会计制度》，其会计范畴仅关涉到货币性资产、财政性存款、暂付/应收/预拨款项、财政周转款、财政周转金、有价证券以及待处理周转金进行会计计价，制度中只将流动资产和固定资产作为行政单位核算的资产，并未对非金融资产、例如不动产、文化遗产等范围进行归纳，其资产计价范围相对狭小，而站在政府会计制度改革的背景下，政府会计需要站在更广的范围对会计对象进行研究，让会计对象在能够反映当期预算执行情况的基础上，更加系统、全面地反映出整个预算资金运动的过程以及结果，将政府一切资产都纳入到会计对象范围中，进一步反映政府的受托管理责任，理清政府各级别部门履行职责的具体情况，从而更好地优化资源配置，提高财政资金使用效益。
二、完善政府综合财务报告
站在政府会计制度改革视角，需要从报告内容以及编报方法入手，进一步完善政府的综合财务报告。
1.修改报告内容
政府综合财务报告，一般情况下包括财务报表、报表附注内容、文字说明等内容，其中文字说明主要阐述政府当前财务管理的整体状况、运营实际状况，同时结合政策要求，充分分析政府部门财务的未来走势，财务报表通常包括资产负债表、收入费用表。报表附注内容，主要对报表的范围、会计政策、项目明细和报表未反映的一些事项进行说明，在政府制度改革背景下，结合我国政府的实际情况，在借鉴国际通行做法的基础上，我国政府在综合财务报表的内容中，应该进行如下内容的归纳：
（1）财务报表
政府财务报表，需要包括收入费用表，资产负债表，不需要进行现金流量表的编制工作，因为收付实现制预算执行报表已经可以充分的反应政府当下的现金流量具体情况。
（2）财务报表附注
政府财务报表的附注内容，应该包含政府财务报表涵盖的主体范围、报表合并汇总方法、会计方法、会计政策、未在报表中展示的重大事项以及财务表的项目明细，确保财务报告的使用者能够快速、深入的理解财务报告。
（3）财务管理情况
综合财务报表中的财政管理情况，需要充分反映政府财政在管理阶段的政策要求，具体措施以及取得的成效，确保报表使用者可以充分了解当前政府财务管理的具体情况。
（4）财政经济状况
政府综合财务报表，需要包含政府当下的财政状况，即利用财务报表和附注内容、信息，结合政策要求以及经济形势，进一步对政府的运营状况、财务状况、财政能力进行分析，深入研究政府财政的中期、长期可持续性，以供领导进行财政决策。
2.明确综合财务报表编报方法
（1）不同内部交易报表编制方式
在开展政府内部不同交易报表编制期间，首先，要在制度改革中明确需要抵消不涉及内部交易的报表项目；其次，要将原有报表中有关项目的金额，填入到汇总工作工表的对应项目中，对于一般预算会计报表、国有资本经营预算会计报表、农业综合开发财务报表等财政层面报表的交易事项进行抵消处理，并且需要将原报表中的项目按权责发生制原则进行调整。
（2）遵循编制政府财务报表六大步骤
①要在制度中明确，需要将固定资产投资决算表内部，利用购置形式形成的固定资产项目金额进行剔除，将购置固定资产的具体情况，在部门决算表中进行反映。
②将已经在固定资产投资决算表中反映出的部门决算表中，行政事业单位对非偿还资金安排——基本建设类项目的具体收支情况进行剔除。
③在部门决算表当中，剔除国有企业所属的事业单位，因为国有企业的财务报表中，已经包含了事业单位的相关信息，同时，需要将报表中的原始数据，在汇总工作报表的对应项目中进行填列，同时在汇总工作表中填入基金预算会计与财政专户会计报表、土地储备资金财务报表（本年收入/支出；年末资产/负债）、部门决算报表都填入到对应栏内，针对于原报表相关的内部交易事项进行抵消分录的编制。
④针对应当确认的权责发生制事项和原报表中需要调整的项目，进行调整分录的编制。
⑤在汇总工作表内，将每一个项目对应的原始数据栏、抵消分栏、调整分录栏进行数据的加总。
⑥在计算好当期净资产合计、当期盈余并且试算平衡的基础上，在政府财务报表的对应项目中进行数据填写，形成合并政府财务报表。
三、区分中央政府会计和地方政府会计
首先，在我國的政府会计体系下，中央政府、地方政府面临着不同的受托责任，因此应该在政府会计改革制度中，将政府会计目标，按照中央、地方政府区别开来，站在国际视角，美国联邦政府同各地区地方政府呈现秉性存在的趋势，而美国公民，都存在直接委托代理关系，联邦政府与州/地方政府与美国公民之间，属于平行代理关系，但是我国却截然不能同，我国的中央政府，同社会公众有直接委托代理关系，但是中央政府同社会公众之间的这种委托代理关系，主要依靠地方政府将其作用发挥。与此同时，中央政府直接领导、管理地方政府，因此，地方政府与公众之间的委托代理关系属于间接性委托代理，这样就形成了中央——公众——地方——中央这种三角委托代理。其次，中央政府、地方政府的制度环境也有所差异，主要体现在中央、地方政府在债券市场中有着不同的地位，中央政府具备绝对权威性，无任何同类竞争者，但是地方政府却要承受竞争压力，地方政府要向投资者提供有利于投资决策的会计数据，并且中央、地方政府在绩效管理环境上也存在很大区别，地方政府在进行绩效考核阶段，需要向公众提供会计信息。所以，站在政府会计的目标层面上来看，中央政府强调的是受托责任观、地方政府强调的是决策有用观，若站在政府会计重点上来看，主要是充分反映受托责任，进而深化中央政府各层面的预算会计改革，即侧重于预算会计，而地方政府则是以整体政府的财务会计作为重点，需要兼顾部门、项目、预算会计，进而向投资者提供利于决策的会计信息，因此，我国应该将中央政府会计、地方政府会计加以区分，分别建立中央政府、地方政府独立的财务报告制度，中央政府以收付实现制为基础深入发展预算会计，地方政府重点发展财务会计，兼顾财务会计和预算快会计的发展。
四、结语
本文针对政府会计制度改革，提出了扩大政府会计对象、完善政府综合财务报告、区分中央政府会计和地方政府会计的三点建议，在将一切资产归纳到会计范围的基础上，应当完善政府综合财务报告内容，同时明确编制的方法，并提出分别建立中央政府财务报告制度和地方政府财务报告制度，进而使政府会计制度改革更加具备可行性和规范化，若将这些建议应用到2019年实施的政府会计制度改革中，相信可以有效强化政府会计管理水平，从而更好地发挥会计信息的作用。
参考文献：
韩玲玲.我国政府会计改革近况分析——以新准则的颁布为研究视角[J].山东纺织经济，2017（2）：44-46.