论文部分内容阅读
【摘要】 本文从资产负债表编制中常见错填项目的成因及表现入手，分析了应收、预收、应付、预付账款、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债等易错项目，提出了相应的填列方法。
【关键词】 资产负债表；易错项目；填列方法
资产负债表是反映企业一定时日的资产、负债和所有者权益等财务状况的报表，是会计报表中最重要的报表。然而笔者发现，在会计实务中，其编制却比较普遍的存在着错填问题，从而影响了会计信息的质量；其错填问题主要表现在应收账款、预收账款和应付账款、预付账款、一年内到期的非流动资产和长期待摊费用、一年内到期的非流动负债和长期借款、应付债券、长期应付款等项目上。
一、资产负债表常见错填项目的成因及表现
“应收账款、预收账款和应付账款、预付账款”项目的错填，主要原因是根据与上述项目名称相同的账户期末余额填列，按此提供的会计信息表现为：债权债务相抵之差或债务债权相抵之差，该差额不能在资产负债表中披露企业的债权和债务的真实信息。
“长期待摊费用、长期借款等”项目的错填，主要原因是未从相关账户中扣除其中性质已转变为流动资产或流动负债的部分，从而使“一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债”项目的错填，按此提供的会计信息表现为：对内不利于企业组织偿债资金，极易产生财务困难，不利于企业合理利用经济资源，组织生产经营活动；对外不利于报表使用者准确了解企业的财务状况。
总之，作为静态报表的资产负债表，必须依据数据的经济意义填列，对外披露企业该时日所控制的经济资源、应承担的债务责任和所有者拥有的经济权益等方面的信息，帮助投资者和债权人评估企业的变现能力、分析企业的财务实力。
二、资产负债表常见错填项目分析及填列方法
（一）“应收账款、预收账款”项目
“应收账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在用该账户替代“预收账款”账户时，会使应收账款明细账产生贷方余额，其经济意义是已预收但尚未提供商品或劳务的预收款项，属于企业的债务，由于应收账款明细账贷方余额的存在，“应收账款”总账余额实际上是轧差额，而不是名副其实的应收账款。
“预收账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在会计实务中，预收款项一般会小于企业发售货物的金额，由此使预收账款明细账产生借方余额，其经济意义是企业发售货物的金额抵扣原预收款项后的应收款项,属于企业的债权，由于预收账款明细账借方余额的存在，“预收账款”总账余额实际上是轧差额，而不是名副其实的预收账款。
通过分析，资产负债表中的“应收账款、预收账款”项目可按下列公式计算填列：
“应收账款”项目 =（∑“应收账款”总账所属有关明细账户期末借方余额 ＋∑“预收账款”总账所属有关明细账户期末借方余额）－“坏账准备”账户按应收账款计提的坏账准备金额
“预收账款”项目 = ∑“预收账款”总账所属有关明细账户期末贷方余额 ＋∑“应收账款”总账所属有关明细账户期末贷方余额
（二）“应付账款、预付账款”项目
“应付账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在用该账户替代“预付账款”账户时，会使应付账款明细账产生借方余额，其经济意义是已预付但尚未收到商品或接受劳务的预付款项，属于企业的债权，由于应付账款明细账借方余额的存在，“应付账款”总账余额实际上是轧差额，而不是名副其实的应付账款。
“预付账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在会计实务中，预付款项一般会小于企业收到货物的金额，由此使预付账款明细账产生贷方余额，其经济意义是企业收到货物的金额抵扣原预付款项后的应付款项,属于企业的债务，由于预付账款明细账贷方余额的存在，“预付账款”总账余额实际上是轧差额，而不是名副其实的预付账款。
通过分析，资产负债表中的“应付账款、预付账款”项目可按下列公式计算填列：
“应付账款”项目 = ∑“应付账款”总账所属有关明细账户期末贷方余额 ＋∑“预付账款”总账所属有关明细账户期末贷方余额
“预付账款”项目 =∑“预付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额＋∑“应付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额
（三）“一年内到期的非流动资产和长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等”项目
“长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等”项目，由于它们到期或摊销期限超过一年，符合非流动资产定义，属于企业的非流动资产，但是它们中有一部分将于一年内到期或摊销，这部分已不符合非流动资产定义，因其符合流动资产定义，应属于企业的流动资产。由于将于一年内到期或摊销的这部分，是从上列非流动资产中扣减出来的，所以称其为“一年内到期的非流动资产”。依前所述，资产负债表必须依据数据的经济意义填列，因此，应把将于一年内到期或摊销的部分，填列在资产负债表流动资产项目中的“一年内到期的非流动资产”项目内。
通过分析，上列项目，可按下列公式计算填列：
“长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等”项目=相关账户期末余额－相关账户中将于一年内到期或摊销部分金额
“一年内到期的非流动资产” 项目=∑相关账户中将于一年内到期或摊销部分金额
（四）“一年内到期的非流动负债和长期借款、应付债券、长期应付款等”项目
“长期借款、应付债券、长期应付款等”项目，由于它们的偿还期限超过一年，符合非流动负债定义，属于企业的非流动负债，但是它们中有一部分将于一年到期予以清偿，这部分已不符合非流动负债定义，因其符合流动负债定义，应属于企业的流动负债。由于将于一年内到期予以清偿的部分，是从上列非流动负债各项目中扣减出来的，所以称其为“一年内到期的非流动负债”。由于资产负债表必须依据数据的经济意义填列，因此，应把将于一年内到期予以清偿部分，填列在资产负债表流动负债项目中的“一年内到期的非流动负债”项目内。
通过分析，上列项目，可按下列公式计算填列：
“长期借款、应付债券、长期应付款等”项目=相关账户期末余额－相关账户中将于一年内到期部分金额
“一年内到期的非流动负债” 项目=
∑相关账户中将于一年内到期部分金额
【参考文献】
[1] 财政部. 全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》. 中国财政经济出版社，2007年1月第1版．
[2] 《最新企业会计准则讲解与运用》. 立信会计出版社，2006年3月第1版．
[3] 王宗江，张宝清主编. 《财务会计》. 高等教育出版社，2007年1月第1版．
【关键词】 资产负债表；易错项目；填列方法
资产负债表是反映企业一定时日的资产、负债和所有者权益等财务状况的报表，是会计报表中最重要的报表。然而笔者发现，在会计实务中，其编制却比较普遍的存在着错填问题，从而影响了会计信息的质量；其错填问题主要表现在应收账款、预收账款和应付账款、预付账款、一年内到期的非流动资产和长期待摊费用、一年内到期的非流动负债和长期借款、应付债券、长期应付款等项目上。
一、资产负债表常见错填项目的成因及表现
“应收账款、预收账款和应付账款、预付账款”项目的错填，主要原因是根据与上述项目名称相同的账户期末余额填列，按此提供的会计信息表现为：债权债务相抵之差或债务债权相抵之差，该差额不能在资产负债表中披露企业的债权和债务的真实信息。
“长期待摊费用、长期借款等”项目的错填，主要原因是未从相关账户中扣除其中性质已转变为流动资产或流动负债的部分，从而使“一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债”项目的错填，按此提供的会计信息表现为：对内不利于企业组织偿债资金，极易产生财务困难，不利于企业合理利用经济资源，组织生产经营活动；对外不利于报表使用者准确了解企业的财务状况。
总之，作为静态报表的资产负债表，必须依据数据的经济意义填列，对外披露企业该时日所控制的经济资源、应承担的债务责任和所有者拥有的经济权益等方面的信息，帮助投资者和债权人评估企业的变现能力、分析企业的财务实力。
二、资产负债表常见错填项目分析及填列方法
（一）“应收账款、预收账款”项目
“应收账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在用该账户替代“预收账款”账户时，会使应收账款明细账产生贷方余额，其经济意义是已预收但尚未提供商品或劳务的预收款项，属于企业的债务，由于应收账款明细账贷方余额的存在，“应收账款”总账余额实际上是轧差额，而不是名副其实的应收账款。
“预收账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在会计实务中，预收款项一般会小于企业发售货物的金额，由此使预收账款明细账产生借方余额，其经济意义是企业发售货物的金额抵扣原预收款项后的应收款项,属于企业的债权，由于预收账款明细账借方余额的存在，“预收账款”总账余额实际上是轧差额，而不是名副其实的预收账款。
通过分析，资产负债表中的“应收账款、预收账款”项目可按下列公式计算填列：
“应收账款”项目 =（∑“应收账款”总账所属有关明细账户期末借方余额 ＋∑“预收账款”总账所属有关明细账户期末借方余额）－“坏账准备”账户按应收账款计提的坏账准备金额
“预收账款”项目 = ∑“预收账款”总账所属有关明细账户期末贷方余额 ＋∑“应收账款”总账所属有关明细账户期末贷方余额
（二）“应付账款、预付账款”项目
“应付账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在用该账户替代“预付账款”账户时，会使应付账款明细账产生借方余额，其经济意义是已预付但尚未收到商品或接受劳务的预付款项，属于企业的债权，由于应付账款明细账借方余额的存在，“应付账款”总账余额实际上是轧差额，而不是名副其实的应付账款。
“预付账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在会计实务中，预付款项一般会小于企业收到货物的金额，由此使预付账款明细账产生贷方余额，其经济意义是企业收到货物的金额抵扣原预付款项后的应付款项,属于企业的债务，由于预付账款明细账贷方余额的存在，“预付账款”总账余额实际上是轧差额，而不是名副其实的预付账款。
通过分析，资产负债表中的“应付账款、预付账款”项目可按下列公式计算填列：
“应付账款”项目 = ∑“应付账款”总账所属有关明细账户期末贷方余额 ＋∑“预付账款”总账所属有关明细账户期末贷方余额
“预付账款”项目 =∑“预付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额＋∑“应付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额
（三）“一年内到期的非流动资产和长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等”项目
“长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等”项目，由于它们到期或摊销期限超过一年，符合非流动资产定义，属于企业的非流动资产，但是它们中有一部分将于一年内到期或摊销，这部分已不符合非流动资产定义，因其符合流动资产定义，应属于企业的流动资产。由于将于一年内到期或摊销的这部分，是从上列非流动资产中扣减出来的，所以称其为“一年内到期的非流动资产”。依前所述，资产负债表必须依据数据的经济意义填列，因此，应把将于一年内到期或摊销的部分，填列在资产负债表流动资产项目中的“一年内到期的非流动资产”项目内。
通过分析，上列项目，可按下列公式计算填列：
“长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等”项目=相关账户期末余额－相关账户中将于一年内到期或摊销部分金额
“一年内到期的非流动资产” 项目=∑相关账户中将于一年内到期或摊销部分金额
（四）“一年内到期的非流动负债和长期借款、应付债券、长期应付款等”项目
“长期借款、应付债券、长期应付款等”项目，由于它们的偿还期限超过一年，符合非流动负债定义，属于企业的非流动负债，但是它们中有一部分将于一年到期予以清偿，这部分已不符合非流动负债定义，因其符合流动负债定义，应属于企业的流动负债。由于将于一年内到期予以清偿的部分，是从上列非流动负债各项目中扣减出来的，所以称其为“一年内到期的非流动负债”。由于资产负债表必须依据数据的经济意义填列，因此，应把将于一年内到期予以清偿部分，填列在资产负债表流动负债项目中的“一年内到期的非流动负债”项目内。
通过分析，上列项目，可按下列公式计算填列：
“长期借款、应付债券、长期应付款等”项目=相关账户期末余额－相关账户中将于一年内到期部分金额
“一年内到期的非流动负债” 项目=
∑相关账户中将于一年内到期部分金额
【参考文献】
[1] 财政部. 全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》. 中国财政经济出版社，2007年1月第1版．
[2] 《最新企业会计准则讲解与运用》. 立信会计出版社，2006年3月第1版．
[3] 王宗江，张宝清主编. 《财务会计》. 高等教育出版社，2007年1月第1版．