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摘要：近年来，在农村组建农民专业合作社成为一种新的合作发展潮流趋势。然而在这个过程中，农民专业合作社的经营成本控制还存在着许多的问题。本文以JH农机合作社为例，通过对其财务报表以及组织结构的分析，发现JH农机合作社存在成本管理体系不完善、成本控制制度在企业当中流于形式和管理者素质有待提高等问题，提出应提高管理者的成本控制意识、构建与完善合作社的财务管理体系、引进职业经理人、适度多元化经营等建议。
关键词：农民专业合作社；多元化经营；成本管理
近年来，在农村组建农民专业合作社成为一种新的合作发展潮流趋势。然而在这个过程中，农民专业合作社的经营成本控制还存在着许多的问题，本文以JH农机合作社为例，通过对JH农机专业合作社的现状研究分析，深入实际，实地调研，对其他合作社面临的问题进行发展环境分析，并探索其科学发展之路，为其他的农民专业合作社提供参考。
二、JH农机专业合作社成本管理现状
（一）基本经营情况
沅江市JH农机合作社的总体业务包括三部分：提供农机服务；龙虾养殖；水稻种植。服务规模，养殖规模和种植规模每年都在稳步的增加。其中农机服务面积基本上覆盖了周围的村子。在三个业务里，水稻种植收入占主体，近年来，因为市场对于小龙虾的需求量大，龙虾的养殖规模也有所扩大，在涉及稻虾共养这一新模式中，不仅水稻种植业发展的比较稳定，龙虾养殖业也有所发展。
（二）成本核算与成本控制现状
1.成本核算现状。JH农业机械合作社以血缘关系和婚姻关系为基础构建的，家庭成员是主要劳动力。JH农机合作社的短期雇工人数不多，使经营成本得到了一定的控制。自2016年开始，农药与化肥的市场价格在不断的上涨，这极大的影响到了合作社的成本预算，降低了合作社的利润；同时，全球气候的异常，使得自然灾害也变得频繁，以及雇佣劳动力的工资逐年增加等因素，导致2016年以后，合作社经营成本逐年增加。
通过查阅JH农机合作社2016年-2019年的年度财务报表得知，JH农机合作社2016年开始至2019年，JH农机专业合作社的规模在迅速的扩大，业绩不断地发展。利润从最开始2016年的160余万元，增长至2019年的588万余元。但是更加深入的分析可以看到成本费用率也从一开始的20.82%上升到2019年的57.54%。JH农机合作社在成本控制方面还存在比较大的问题，如果没有及时解决，这将直接影响JH农机合作社今后发展的情况。
经调查发现，不管是龙虾养殖还是水稻养殖的过程中标准成本与实际发生的成本总是有些出入，并且这些差异都是正向的，实际发生的成本总是比预期的要高。这大部分的差异都来源与种苗与农药、饲料、人工成本有关。究其原因主要是人工的成本一直在增长，同时由于气候与病虫害等相关因素，投入的种苗与农药、饲料的开支不稳定，这也使得JH农机合作社的利润率难以再继续上升。
JH农机合作社没有真正意义上的财务预算，所参照的成本信息来源大部分都是依照计划进行。由于合作社的生产经营很大一部分會受产品生产的周期、气候因素以及病虫害等一些非人为因素的直接影响，会增加成本费用的实际发生额。这样也就将最后导致预算数据的可比性大打折扣。实际发生的与预算的差异比较大，就很可能成本分析没有任何的意义。
2.成本控制的现状。由于JH合作社的生产经营很大一部分会受到产品的生产周期、气候以及病虫害等一些非人为因素的直接影响，导致了实际发生成本和预算成本差异较大。合作社并不预先控制成本，而是主要依靠基于过去经验的简单数据计算和预算。在生产过程，管理人员并不能够准确的分析出每天生产活动中的投入与产出的实际差异，因而导致了成本控制环节以失败告终。
从JH农机合作社成本控制的现状来看，最薄弱的环节是成本控制的科学性，合作社经常在不考虑自身实际情况的情况下进行不切实际的经济活动。作为一个多元化经营的合作社来说，成本控制并非容易，需要根据合作社本身的特点与优、劣势来制定详细的计划。
三、JH农机专业合作社在多元化经营中成本管理问题分析
（一）成本管理意识不强
在通过与JH农机合作社相关负责人的访谈中了解到，合作社的财务管理人员的整体的专业素养都不太高，对于事事都要进行成本核算的意识同样跟不上。到目前为止，JH合作社没有一套完整、科学、现代化的成本管理体系。合作社通常的核算都只在意投入的用料与劳动力人工成本，有许多的隐形成本没有纳入其中。导致管理者在考虑效益时，纯粹的认为成本管理就是降低表面成本投入，通过压缩和节约等手段来进行成本管理，却没有考虑到成本效益原则。
（二）管理者素质不高
合作社的管理者虽然有多年的农业生产实践经验，但是大多数都没有接受过高等教育，在实际生产活动中的管理能力不够。在受到学历与传统刻板思维的影响下，合作社的管理者不了解市场化经济，也没有相关的途径去获取现代化的科学技术，这是对合作社经营走向市场化的巨大挑战，也是对合作社管理者不仅是思维上还是在生产活动现代化发展上的一次重大挑战。
（三）成本管理机制不健全
1.成本预算不到位。关于JH合作社的现场研究发现，合作社缺乏完整，系统和标准化的预算管理批准流程，没有专用的预算管理系统，也没有特定的流程。主要依靠简单的数据计算和基于以往经验，JH农机合作社的财务预算主要取决于资金状况和高级管理人员的意愿，没有预算管理的执行和事后分析机制，也没有对预算执行情况进行评估或分析。
2.成本核算不全面。材料成本和人工成本是当前生产成本费用的两个主要组成部分。并且在成本核算中，土地这一成本核算的重点部分未受到足够重视。由于合作社生产的特殊性，它受到气候，农业生产周期以及病虫自然灾害的影响十分的明显，然而在实际的核算过程中却没有或者说忽略了这一环节，导致了对于农产品不能做到科学定价。 3.欠缺成本控制激励机制。合作社缺乏完整、系统和标准化的劳动力成本统计系统。短期雇佣工人负责出勤，为了获得更多报酬，大多数情况下，他们都会多报告加班天数和加工小时。此外，工资制度缺乏激励机制。合作社工人的工资是小时工资，其中，工资是根据其技术水平，劳动负担和工作时间长短计算和支付的。只要参加出勤就能够得到基本工资和加班费，如此下来工人产生惰性，最后导致工作效率低下。
（四）多元化经营问题不易监管
JH合作社在多元化经营的过程中，每个业务的成本与收入不同，某些业务的效益不高或者利润亏损，最后整体的效益可能难以分辨察觉，可能会对合作社的资金合理利用上造成问题。
四、加强JH农机专业合作社成本管理的建议
（一）提高管理者的成本控制意识
提升合作社的管理能力和水平既要培养合作社农民的文化素质，也要注重其科学素养的构建，给予技术支持和管理能力的培养，让其具有现代化市场意识和现代管理水平。树立农民的降成本意識，挖掘降成本潜力。合作社的优势应充分意识到成本控制并不局限于成本本身，而应站在管理的高度，以现代成本效益的概念为所有成本管理活动的指导思想，并深入挖掘降低成本的潜力并从中获得获益。
（二）构建与完善合作社的财务管理体系
在合作社发展中，可以从财务管理的角度科学分析财务环境和市场。拥有一套完整的合作社成本管理体系，就可以大大的改善合作社整个的成本控制体系。在此基础上，不断的创新，并积极促进合作社的发展。掌握控制和管理合作社运营成本的战略地位还可以使合作社在其运营中取得战略进展。应尽可能提高资本使用效率，以最大限度地利用可用资金。处理好成本的控制与管理两个方面以保证合作社利润想要保持长期稳定的增长。
（三）引入专业职业经理人
引入专业职业经理人，一般都具备良好的品格和专业素质，具有一定的业务管理知识，对业务管理具有全面的领导才能和经验，不仅可以为合作社提供业务管理服务，而且还能够承担维护和增值合作社资产的任务。职业经理人一般都具备四种职能：计划、组织、控制、协调。可以给合作社制定适合自身发展的战略计划，组织高效的生产与服务活动，对合作社的财务进行把控，并且能够协调各个环节。
（四）适度发展多元化经营规模
多元化经营可能会给合作社带来许多的机遇，这就是有时候就会没有非常理性的选择和发展适合自身的多元化经营模式。如果单单从自己熟悉的领域就开始盲目的发展，过快的进入其他产业，过分的多元化，很可能就会使自身陷入沼泽难以脱身。在激烈的市场竞争中，合作社应当要保持并且能够加强自己优势的发展。近几年以来，许多企业因为过度的多元化导致自身丧失原本的竞争力，从而导致一蹶不振。
参考文献：
[1]田宇，马雁.零售企业多元化布局对经营绩效的影响——基于风险与收益的视角[J].商业经济研究，2021（04）： 115-118.
[2]胡彬彬.乡村振兴战略下农民专业合作社发展的问题与对策[J].农业经济，2020（11）：18-19.
[3]曹军，陈兴霞，邱学林，丛祥安.辽宁省农民专业合作社发展现状与对策研究[J].农业经济，2020（03）：74-75.
[4]石佳杭，刘严泽.农村经济合作社的问题研究及发展对策[J].中国市场， 2019（32）：64-65.
[5]石品国.农民专业合作社发展面临的困境与出路研究[J].江西农业，2019（02）：112.
The Cost Management of the Diversified Operation of Farmers’ Professional Cooperatives
——Take JH Agricultural Machinery Cooperative as an example
Chen Puyi Xiang Pinan Liulin
Abstract：In recent years， the establishment of farmers’ professional cooperatives in rural areas has become a new trend of cooperative development. However， in this process， there are still many problems in the cost control of the farmer’s professional cooperatives. Through the analysis of its financial statements and organizational structure， it is known that the cost management system of the JH Agricultural Machinery Cooperative is not perfect， which makes the cost control system a formality in the enterprise and the quality of the managers needs to be improved. Based on many of the above issues， this article also puts forward some suggestions and strategies： establish a flexible incentive mechanism； improve managers’ awareness of cost control； construct and improve the financial management system of cooperatives； introduce professional managers； moderately diversify operations.
Keywords： Farmers’ Professional Cooperative；Diversified Operations；Cost Control
（作者单位：湖南农业大学商学院）
责任编辑：李政
关键词：农民专业合作社；多元化经营；成本管理
近年来，在农村组建农民专业合作社成为一种新的合作发展潮流趋势。然而在这个过程中，农民专业合作社的经营成本控制还存在着许多的问题，本文以JH农机合作社为例，通过对JH农机专业合作社的现状研究分析，深入实际，实地调研，对其他合作社面临的问题进行发展环境分析，并探索其科学发展之路，为其他的农民专业合作社提供参考。
二、JH农机专业合作社成本管理现状
（一）基本经营情况
沅江市JH农机合作社的总体业务包括三部分：提供农机服务；龙虾养殖；水稻种植。服务规模，养殖规模和种植规模每年都在稳步的增加。其中农机服务面积基本上覆盖了周围的村子。在三个业务里，水稻种植收入占主体，近年来，因为市场对于小龙虾的需求量大，龙虾的养殖规模也有所扩大，在涉及稻虾共养这一新模式中，不仅水稻种植业发展的比较稳定，龙虾养殖业也有所发展。
（二）成本核算与成本控制现状
1.成本核算现状。JH农业机械合作社以血缘关系和婚姻关系为基础构建的，家庭成员是主要劳动力。JH农机合作社的短期雇工人数不多，使经营成本得到了一定的控制。自2016年开始，农药与化肥的市场价格在不断的上涨，这极大的影响到了合作社的成本预算，降低了合作社的利润；同时，全球气候的异常，使得自然灾害也变得频繁，以及雇佣劳动力的工资逐年增加等因素，导致2016年以后，合作社经营成本逐年增加。
通过查阅JH农机合作社2016年-2019年的年度财务报表得知，JH农机合作社2016年开始至2019年，JH农机专业合作社的规模在迅速的扩大，业绩不断地发展。利润从最开始2016年的160余万元，增长至2019年的588万余元。但是更加深入的分析可以看到成本费用率也从一开始的20.82%上升到2019年的57.54%。JH农机合作社在成本控制方面还存在比较大的问题，如果没有及时解决，这将直接影响JH农机合作社今后发展的情况。
经调查发现，不管是龙虾养殖还是水稻养殖的过程中标准成本与实际发生的成本总是有些出入，并且这些差异都是正向的，实际发生的成本总是比预期的要高。这大部分的差异都来源与种苗与农药、饲料、人工成本有关。究其原因主要是人工的成本一直在增长，同时由于气候与病虫害等相关因素，投入的种苗与农药、饲料的开支不稳定，这也使得JH农机合作社的利润率难以再继续上升。
JH农机合作社没有真正意义上的财务预算，所参照的成本信息来源大部分都是依照计划进行。由于合作社的生产经营很大一部分會受产品生产的周期、气候因素以及病虫害等一些非人为因素的直接影响，会增加成本费用的实际发生额。这样也就将最后导致预算数据的可比性大打折扣。实际发生的与预算的差异比较大，就很可能成本分析没有任何的意义。
2.成本控制的现状。由于JH合作社的生产经营很大一部分会受到产品的生产周期、气候以及病虫害等一些非人为因素的直接影响，导致了实际发生成本和预算成本差异较大。合作社并不预先控制成本，而是主要依靠基于过去经验的简单数据计算和预算。在生产过程，管理人员并不能够准确的分析出每天生产活动中的投入与产出的实际差异，因而导致了成本控制环节以失败告终。
从JH农机合作社成本控制的现状来看，最薄弱的环节是成本控制的科学性，合作社经常在不考虑自身实际情况的情况下进行不切实际的经济活动。作为一个多元化经营的合作社来说，成本控制并非容易，需要根据合作社本身的特点与优、劣势来制定详细的计划。
三、JH农机专业合作社在多元化经营中成本管理问题分析
（一）成本管理意识不强
在通过与JH农机合作社相关负责人的访谈中了解到，合作社的财务管理人员的整体的专业素养都不太高，对于事事都要进行成本核算的意识同样跟不上。到目前为止，JH合作社没有一套完整、科学、现代化的成本管理体系。合作社通常的核算都只在意投入的用料与劳动力人工成本，有许多的隐形成本没有纳入其中。导致管理者在考虑效益时，纯粹的认为成本管理就是降低表面成本投入，通过压缩和节约等手段来进行成本管理，却没有考虑到成本效益原则。
（二）管理者素质不高
合作社的管理者虽然有多年的农业生产实践经验，但是大多数都没有接受过高等教育，在实际生产活动中的管理能力不够。在受到学历与传统刻板思维的影响下，合作社的管理者不了解市场化经济，也没有相关的途径去获取现代化的科学技术，这是对合作社经营走向市场化的巨大挑战，也是对合作社管理者不仅是思维上还是在生产活动现代化发展上的一次重大挑战。
（三）成本管理机制不健全
1.成本预算不到位。关于JH合作社的现场研究发现，合作社缺乏完整，系统和标准化的预算管理批准流程，没有专用的预算管理系统，也没有特定的流程。主要依靠简单的数据计算和基于以往经验，JH农机合作社的财务预算主要取决于资金状况和高级管理人员的意愿，没有预算管理的执行和事后分析机制，也没有对预算执行情况进行评估或分析。
2.成本核算不全面。材料成本和人工成本是当前生产成本费用的两个主要组成部分。并且在成本核算中，土地这一成本核算的重点部分未受到足够重视。由于合作社生产的特殊性，它受到气候，农业生产周期以及病虫自然灾害的影响十分的明显，然而在实际的核算过程中却没有或者说忽略了这一环节，导致了对于农产品不能做到科学定价。 3.欠缺成本控制激励机制。合作社缺乏完整、系统和标准化的劳动力成本统计系统。短期雇佣工人负责出勤，为了获得更多报酬，大多数情况下，他们都会多报告加班天数和加工小时。此外，工资制度缺乏激励机制。合作社工人的工资是小时工资，其中，工资是根据其技术水平，劳动负担和工作时间长短计算和支付的。只要参加出勤就能够得到基本工资和加班费，如此下来工人产生惰性，最后导致工作效率低下。
（四）多元化经营问题不易监管
JH合作社在多元化经营的过程中，每个业务的成本与收入不同，某些业务的效益不高或者利润亏损，最后整体的效益可能难以分辨察觉，可能会对合作社的资金合理利用上造成问题。
四、加强JH农机专业合作社成本管理的建议
（一）提高管理者的成本控制意识
提升合作社的管理能力和水平既要培养合作社农民的文化素质，也要注重其科学素养的构建，给予技术支持和管理能力的培养，让其具有现代化市场意识和现代管理水平。树立农民的降成本意識，挖掘降成本潜力。合作社的优势应充分意识到成本控制并不局限于成本本身，而应站在管理的高度，以现代成本效益的概念为所有成本管理活动的指导思想，并深入挖掘降低成本的潜力并从中获得获益。
（二）构建与完善合作社的财务管理体系
在合作社发展中，可以从财务管理的角度科学分析财务环境和市场。拥有一套完整的合作社成本管理体系，就可以大大的改善合作社整个的成本控制体系。在此基础上，不断的创新，并积极促进合作社的发展。掌握控制和管理合作社运营成本的战略地位还可以使合作社在其运营中取得战略进展。应尽可能提高资本使用效率，以最大限度地利用可用资金。处理好成本的控制与管理两个方面以保证合作社利润想要保持长期稳定的增长。
（三）引入专业职业经理人
引入专业职业经理人，一般都具备良好的品格和专业素质，具有一定的业务管理知识，对业务管理具有全面的领导才能和经验，不仅可以为合作社提供业务管理服务，而且还能够承担维护和增值合作社资产的任务。职业经理人一般都具备四种职能：计划、组织、控制、协调。可以给合作社制定适合自身发展的战略计划，组织高效的生产与服务活动，对合作社的财务进行把控，并且能够协调各个环节。
（四）适度发展多元化经营规模
多元化经营可能会给合作社带来许多的机遇，这就是有时候就会没有非常理性的选择和发展适合自身的多元化经营模式。如果单单从自己熟悉的领域就开始盲目的发展，过快的进入其他产业，过分的多元化，很可能就会使自身陷入沼泽难以脱身。在激烈的市场竞争中，合作社应当要保持并且能够加强自己优势的发展。近几年以来，许多企业因为过度的多元化导致自身丧失原本的竞争力，从而导致一蹶不振。
参考文献：
[1]田宇，马雁.零售企业多元化布局对经营绩效的影响——基于风险与收益的视角[J].商业经济研究，2021（04）： 115-118.
[2]胡彬彬.乡村振兴战略下农民专业合作社发展的问题与对策[J].农业经济，2020（11）：18-19.
[3]曹军，陈兴霞，邱学林，丛祥安.辽宁省农民专业合作社发展现状与对策研究[J].农业经济，2020（03）：74-75.
[4]石佳杭，刘严泽.农村经济合作社的问题研究及发展对策[J].中国市场， 2019（32）：64-65.
[5]石品国.农民专业合作社发展面临的困境与出路研究[J].江西农业，2019（02）：112.
The Cost Management of the Diversified Operation of Farmers’ Professional Cooperatives
——Take JH Agricultural Machinery Cooperative as an example
Chen Puyi Xiang Pinan Liulin
Abstract：In recent years， the establishment of farmers’ professional cooperatives in rural areas has become a new trend of cooperative development. However， in this process， there are still many problems in the cost control of the farmer’s professional cooperatives. Through the analysis of its financial statements and organizational structure， it is known that the cost management system of the JH Agricultural Machinery Cooperative is not perfect， which makes the cost control system a formality in the enterprise and the quality of the managers needs to be improved. Based on many of the above issues， this article also puts forward some suggestions and strategies： establish a flexible incentive mechanism； improve managers’ awareness of cost control； construct and improve the financial management system of cooperatives； introduce professional managers； moderately diversify operations.
Keywords： Farmers’ Professional Cooperative；Diversified Operations；Cost Control
（作者单位：湖南农业大学商学院）
责任编辑：李政