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摘要:对虚假财务报表的成因、危害、表现形式、防治对策进行了详细的分析阐述。
关键词:虚假财务报;成因;危害;表现形式;防治对策
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)03-0187-02
1 引言
企业财务报表是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一。为了保证披露的财务信息的客观公正,世界各国都对其进行管制。这种管制可以增强资本市场投资者的信心,进而改善资本市场的运行。然而在世界各国的市场上,仍然存在着较多的虚假财务报表。虚假财务报表错误地向投资者传递有关公司的信息,会导致投资者的决策错误,最终给投资者带来损失。投资者可以通过认真研究分析,找到识别虚假会计报表的策略。
2 虛假财务报表的成因
虚假财务报表的成因主要有企业管理舞弊和企业的经营失败两方面。对于虚假财务报表成因之管理舞弊及其识别,可以从企业管理舞弊的动机、企业管理舞弊的方法等方面进行分析阐述。
2.1 企业管理舞弊的动机
企业管理舞弊的动机可分为五类:(1)确保职位和获取奖励:由于管理当局与股东之间的利益并不一致,企业必须借助于某种激励机制来使管理当局最大限度地为了股东利益努力工作。为了使自身报酬最大化,管理当局可以通过造假的方法,使财务数字更有利于自己。(2)募集资金:企业为了达到借款或增加资本的目的,可能粉饰其财务报表,以误导投资者、信贷者做出投资、信贷决策。(3)逃避税收:企业领导人指使财务人员进行财务造假,逃避税收,以减少现金支出。(4)避免巨额政治成本:当企业的盈利能力较强时,就会受到公众和政府部门过多的关注,政府部门就可能会采取征收高额税收或对企业进行其他限制等。(5)操纵公司的股价:利用虚假的财务报表不断拉升股价,使自己获取暴利,使中小投资者遭受巨大损失;股价预期的波动可能是蓄意地使股价暂时性的下跌,以便操纵者得以廉价购进股票,以取得更大控制权或待价而沽。
2.2 企业管理舞弊的方法
2.2.1 过早确认收入,或确认有问题的收入
(1) 即便未来仍有提供服务的义务,但却已提前确认相关收入。(2) 在产品出货时或客户接受货品前就已先行确认收入。(3) 在客户付款义务的期限到期前就先确认相关收入。(4) 将产品转销给关联方。 (5) 给客户某种有价值的东西,以作为交换条件。 (6) 以毛利率额计算营业收入。
2.2.2 虚列利润
(1) 确认不具实质经济利益的销货收入。(2) 将借款交易中所取得的现金列为营业收入。(3) 将投资收益确认为营业收入。(4) 将以未来采购为条件的供货商退佣确认为营业收入。 (5) 将合并前不当保留的营业收入在合并后冲回。
2.2.3 利用一次性所得来提高利润水平
(1) 出售价值低估的资产来提高利润。(2) 将投资收益直接冲减营业费用。(3) 将资产负债表科目重新分类,并从中创造利润。
2.2.4 将本期费用列为下期或前期费用
(1) 将一般经营成本资本化,特别是近期内不会再发生的费用。(2) 改变财务政策,将本期费用移到前期。(3) 成本摊销期间过长,导致成本摊销过慢。(4)未将毁损资产的价值予以调低或加以冲销。(5) 降低资产减值准备提取率。
2.2.5 未依法确认负债或少计负债
(1) 对未来仍需承担付款的义务,未依法确认费用与相关负债。(2) 通过修订财务估计的方式来降低负债金额。(3) 将有疑问的减值准备金结转至利润项目。(4) 假造退佣。 (5) 现金一入账就列为营业收入,而不考虑未来是否仍有应尽义务。
2.2.6 将本期营业收入转至下期
(1) 设置准备金,并在下期将之转出,确认为利润。(2) 在收购完成前,将营业收入予以保留。
2.2.7 将未来的费用移转至本期,确认为特别支出
(1)将大额费用列为特殊支出的各项科目金额。(2)将收购企业中的研发成本予以冲销。(3) 将各项可支配性费用移转至本期。
3 虚假财务报表的危害性
虚假财务报表的危害是严重的,它将使会计信息失去有用性,造成信息用户的判断和决策错误,从而增大风险,导致投资损失。(1)财务报表提供的会计信息是管理当局向外部资财提供者传递企业质量的信号的重要方式。可靠而充分的披露,减少了外部用户对公司前景认知的不确定性,有助于他们将资源投向那些较高质量的企业,因而他们愿意以较高的价格来购买其证券。而如果财务报表是虚假的,外部用户难以根据其区分企业的质量,因而就会降低愿意支付的购买股票的价格。(2)损害投资者和其他利益相关者的合法利益,最终将因为投资者信心的丧失,资金从资本市场退出。真实、完整的信息披露是投资者利益保护的重要方面。(3)虚假财务报表横行,将危害会计职业自身的发展。决策有用是会计存在的根本,如果会计提供的信息没有用,会计就失去存在的必要。虚假财务报表提供的虚假信息当然不具有用性。因此,从长远看,虚假财务报表损害了会计信息的决策有用性,有可能迫使会计信息退出资本市场,使得会计职业面临存在和发展的危机。
4 虚假财务报表的表现形式
(1)乱列成本费用,利润巨额冲销。主要有以下三种表现形式:原始凭证失真;利用资产挂账调节利润;通过会计政策与会计估计变更调节利润。(2)隐瞒销售收入,账外设账。盈利企业为掩盖真相以肥私囊,乱列乱支,私设小金库,非法获取巨额收益,亏损企业隐瞒收入以达到多留多分的目的等等。(3)虚假确认收入,追求利润最大化。有些公司不遵循收入实现原则来确认收入,而是根据需要提前甚至虚假制造收入。(4)高估资产,虚拟资产大量渗透。账面资产与资产本身的实际价值背离,资产负债表中的虚拟资产大量渗透。 (5)会计科目混乱,业务处理不规范。会计账簿设置和会计科目的使用,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。
5 虚假财务报表的防理对策
5.1 建立健全公司内部会计控制监督制度
建立健全公司内部会计控制监督制度的目标应该是:保证公司财产安全与完整;控制有关数据的正确性与可靠性;保证会计资料真实完整;提高经营效率,防止舞弊,控制风险。
5.2 完善注册会计师制度,发挥经济警察作用
(1)强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命,是其能否发挥防范财务报表粉饰作用的关键所在。(2)加强注册会计师审计的法制建设。为使注册会计师能够切实履行防范财务报表粉饰的职责,须进一步加强该行业的法制建设。具体包括:完善《注册会计师法》,制定《注册会计师法实施条例》。完善独立审计准则,为注册会计师防范财务报表粉饰提供技术支持。(3)加强对注册会计师审计的监管。对注册会计师审计的监管,有利于提高审计质量,缩小在这一方面的公众期望差距。(4)重新审视会计市场准入制度。为抑制会计市场恶性竞争而出现的“劣币驱逐良币”现象,应提高市场准入门槛,促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并,达到上规模、上档次、上水平,净化执业环境,提高执业质量之目的。
5.3 努力提高财务人员的职业素质和业务水平
财务人员是处理加工财务信息的操作员,应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任财务工作;加强财务人员培训,准确掌握新会计准则,按要求进行会计核算;还要经常对财务人员进行职业道德教育,明确职业道德标准;同时,对财务人员采取激励措施,不断吸取优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平。
5.4 强化政府对虚假财务报表的监管
通过对市场的有效监管,将违规者绳之以法,以警示潜在的违规者,用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本,以维护市场的公开、公平和公正,从而提高市场效率、改善市场环境。
6 结束语
提供真实而充分的财务信息,是企业管理当局受托责任的重要部分。财务报表是股东获取公司信息的重要渠道,获得真实而公允的财务报表,是股东知情权的一部分,也是股东行使其他权利的重要保障。虚假财务报表不仅侵害投资者利益,而且最终将导致资本市场的萎缩和社会资源的无效配置。为了保证财务报表的可信性,打击虚假陈述行为,保护投资者利益,需要追究提供虚假财务报表行为的法律责任。虚假陈述法律责任追究制度,是保障股权的重要手段。
参考文献
[1]黄世忠.会计舞弊之反思[M].大连:东北财经大学出版社,2004.
[2]邢颖.证券公开文件虚假陈述民事责任的构成要件[A].经济法论丛(第2卷)[C].北京:法律出版社.
关键词:虚假财务报;成因;危害;表现形式;防治对策
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)03-0187-02
1 引言
企业财务报表是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一。为了保证披露的财务信息的客观公正,世界各国都对其进行管制。这种管制可以增强资本市场投资者的信心,进而改善资本市场的运行。然而在世界各国的市场上,仍然存在着较多的虚假财务报表。虚假财务报表错误地向投资者传递有关公司的信息,会导致投资者的决策错误,最终给投资者带来损失。投资者可以通过认真研究分析,找到识别虚假会计报表的策略。
2 虛假财务报表的成因
虚假财务报表的成因主要有企业管理舞弊和企业的经营失败两方面。对于虚假财务报表成因之管理舞弊及其识别,可以从企业管理舞弊的动机、企业管理舞弊的方法等方面进行分析阐述。
2.1 企业管理舞弊的动机
企业管理舞弊的动机可分为五类:(1)确保职位和获取奖励:由于管理当局与股东之间的利益并不一致,企业必须借助于某种激励机制来使管理当局最大限度地为了股东利益努力工作。为了使自身报酬最大化,管理当局可以通过造假的方法,使财务数字更有利于自己。(2)募集资金:企业为了达到借款或增加资本的目的,可能粉饰其财务报表,以误导投资者、信贷者做出投资、信贷决策。(3)逃避税收:企业领导人指使财务人员进行财务造假,逃避税收,以减少现金支出。(4)避免巨额政治成本:当企业的盈利能力较强时,就会受到公众和政府部门过多的关注,政府部门就可能会采取征收高额税收或对企业进行其他限制等。(5)操纵公司的股价:利用虚假的财务报表不断拉升股价,使自己获取暴利,使中小投资者遭受巨大损失;股价预期的波动可能是蓄意地使股价暂时性的下跌,以便操纵者得以廉价购进股票,以取得更大控制权或待价而沽。
2.2 企业管理舞弊的方法
2.2.1 过早确认收入,或确认有问题的收入
(1) 即便未来仍有提供服务的义务,但却已提前确认相关收入。(2) 在产品出货时或客户接受货品前就已先行确认收入。(3) 在客户付款义务的期限到期前就先确认相关收入。(4) 将产品转销给关联方。 (5) 给客户某种有价值的东西,以作为交换条件。 (6) 以毛利率额计算营业收入。
2.2.2 虚列利润
(1) 确认不具实质经济利益的销货收入。(2) 将借款交易中所取得的现金列为营业收入。(3) 将投资收益确认为营业收入。(4) 将以未来采购为条件的供货商退佣确认为营业收入。 (5) 将合并前不当保留的营业收入在合并后冲回。
2.2.3 利用一次性所得来提高利润水平
(1) 出售价值低估的资产来提高利润。(2) 将投资收益直接冲减营业费用。(3) 将资产负债表科目重新分类,并从中创造利润。
2.2.4 将本期费用列为下期或前期费用
(1) 将一般经营成本资本化,特别是近期内不会再发生的费用。(2) 改变财务政策,将本期费用移到前期。(3) 成本摊销期间过长,导致成本摊销过慢。(4)未将毁损资产的价值予以调低或加以冲销。(5) 降低资产减值准备提取率。
2.2.5 未依法确认负债或少计负债
(1) 对未来仍需承担付款的义务,未依法确认费用与相关负债。(2) 通过修订财务估计的方式来降低负债金额。(3) 将有疑问的减值准备金结转至利润项目。(4) 假造退佣。 (5) 现金一入账就列为营业收入,而不考虑未来是否仍有应尽义务。
2.2.6 将本期营业收入转至下期
(1) 设置准备金,并在下期将之转出,确认为利润。(2) 在收购完成前,将营业收入予以保留。
2.2.7 将未来的费用移转至本期,确认为特别支出
(1)将大额费用列为特殊支出的各项科目金额。(2)将收购企业中的研发成本予以冲销。(3) 将各项可支配性费用移转至本期。
3 虚假财务报表的危害性
虚假财务报表的危害是严重的,它将使会计信息失去有用性,造成信息用户的判断和决策错误,从而增大风险,导致投资损失。(1)财务报表提供的会计信息是管理当局向外部资财提供者传递企业质量的信号的重要方式。可靠而充分的披露,减少了外部用户对公司前景认知的不确定性,有助于他们将资源投向那些较高质量的企业,因而他们愿意以较高的价格来购买其证券。而如果财务报表是虚假的,外部用户难以根据其区分企业的质量,因而就会降低愿意支付的购买股票的价格。(2)损害投资者和其他利益相关者的合法利益,最终将因为投资者信心的丧失,资金从资本市场退出。真实、完整的信息披露是投资者利益保护的重要方面。(3)虚假财务报表横行,将危害会计职业自身的发展。决策有用是会计存在的根本,如果会计提供的信息没有用,会计就失去存在的必要。虚假财务报表提供的虚假信息当然不具有用性。因此,从长远看,虚假财务报表损害了会计信息的决策有用性,有可能迫使会计信息退出资本市场,使得会计职业面临存在和发展的危机。
4 虚假财务报表的表现形式
(1)乱列成本费用,利润巨额冲销。主要有以下三种表现形式:原始凭证失真;利用资产挂账调节利润;通过会计政策与会计估计变更调节利润。(2)隐瞒销售收入,账外设账。盈利企业为掩盖真相以肥私囊,乱列乱支,私设小金库,非法获取巨额收益,亏损企业隐瞒收入以达到多留多分的目的等等。(3)虚假确认收入,追求利润最大化。有些公司不遵循收入实现原则来确认收入,而是根据需要提前甚至虚假制造收入。(4)高估资产,虚拟资产大量渗透。账面资产与资产本身的实际价值背离,资产负债表中的虚拟资产大量渗透。 (5)会计科目混乱,业务处理不规范。会计账簿设置和会计科目的使用,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。
5 虚假财务报表的防理对策
5.1 建立健全公司内部会计控制监督制度
建立健全公司内部会计控制监督制度的目标应该是:保证公司财产安全与完整;控制有关数据的正确性与可靠性;保证会计资料真实完整;提高经营效率,防止舞弊,控制风险。
5.2 完善注册会计师制度,发挥经济警察作用
(1)强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命,是其能否发挥防范财务报表粉饰作用的关键所在。(2)加强注册会计师审计的法制建设。为使注册会计师能够切实履行防范财务报表粉饰的职责,须进一步加强该行业的法制建设。具体包括:完善《注册会计师法》,制定《注册会计师法实施条例》。完善独立审计准则,为注册会计师防范财务报表粉饰提供技术支持。(3)加强对注册会计师审计的监管。对注册会计师审计的监管,有利于提高审计质量,缩小在这一方面的公众期望差距。(4)重新审视会计市场准入制度。为抑制会计市场恶性竞争而出现的“劣币驱逐良币”现象,应提高市场准入门槛,促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并,达到上规模、上档次、上水平,净化执业环境,提高执业质量之目的。
5.3 努力提高财务人员的职业素质和业务水平
财务人员是处理加工财务信息的操作员,应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任财务工作;加强财务人员培训,准确掌握新会计准则,按要求进行会计核算;还要经常对财务人员进行职业道德教育,明确职业道德标准;同时,对财务人员采取激励措施,不断吸取优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平。
5.4 强化政府对虚假财务报表的监管
通过对市场的有效监管,将违规者绳之以法,以警示潜在的违规者,用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本,以维护市场的公开、公平和公正,从而提高市场效率、改善市场环境。
6 结束语
提供真实而充分的财务信息,是企业管理当局受托责任的重要部分。财务报表是股东获取公司信息的重要渠道,获得真实而公允的财务报表,是股东知情权的一部分,也是股东行使其他权利的重要保障。虚假财务报表不仅侵害投资者利益,而且最终将导致资本市场的萎缩和社会资源的无效配置。为了保证财务报表的可信性,打击虚假陈述行为,保护投资者利益,需要追究提供虚假财务报表行为的法律责任。虚假陈述法律责任追究制度,是保障股权的重要手段。
参考文献
[1]黄世忠.会计舞弊之反思[M].大连:东北财经大学出版社,2004.
[2]邢颖.证券公开文件虚假陈述民事责任的构成要件[A].经济法论丛(第2卷)[C].北京:法律出版社.