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摘 要：本文从经济责任审计定义与意义入手，分析了经济责任审计评价指标体系建立的原因，探讨了石油销售企业建立有效的经济责任审计指標体系的尝试，确定了财务绩效定量评价为主，管理绩效定性评价为辅，定量与定性相结合的综合绩效评价审计指标体系，并提出了经济责任审计评价指标体系应用中注意的问题。
关键词：经济责任审计；审计评价；评价指标体系
经济责任审计，是指审计机关或其他审计组织接受委托，依据国家法律法规和有关政策，以及单位内部管理制度、工作职责等规定，审计领导干部任职期间所在单位完成经济指标、作出重大经营决策、执行国家财经法规及个人遵守廉政纪律等方面履行情况，促进领导干部勤政廉政、改善经营管理的较高层次的经济监督活动。
李金华审计长曾经指出：“领导干部任期经济责任审计就是审计工作人格化”，通过审计财务收支，对领导干部任期内的经济责任作出评价，从经济的方向和责任的角度出发，把人放在“事”中，通过事来评价人，既要做到走得清白，接得清楚，又要使违法违纪者受到责任追究。经济责任审计是解除经营者受托责任的重要机制，是从源头上预防和治理腐败的重要机制，也是企业治理的重要机制，更是组织部门考核、任免、选用领导人的重要参考依据。
《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》明确指出：“审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实，合法和效益情况审计，分清企业领导人员应当负有的主管责任和直接责任。对企业领导人员本人任期内的经济责任作出客观评价。”此规定对经济责任审计内容的界定比较原则和笼统，适用性不强，财务指标数量较多，不可能每项指标都采用，应紧紧围绕能准确界定领导职责的经济指标来认定其经济责任，客观、准确反映企业领导人员经营业绩。企业处于不同的发展阶段，评价领导人业绩的关键性指标也存在差异，如企业初创期关注市场占有率，成长期关注销售增长率，成熟期与衰退期则分别关注销售利润率和现金回收率等指标。依据《中国内部审计准则》“重要性与审计风险”有关规定从重要性、实用性出发，抓住有代表性、能突出重点又便于操作的指标，使审计重点更突出，审计范围更恰当。
石油销售企业大多实行销售公司、地区公司、地市公司三级成品油营销管理体系，省级销售公司是石油营销体系的重点，拥有更多的经营自主权与主动权，承担着本区域资源优化配置、物流组织协调运行、外采资源统一采购管理和市场监管协调等职能，近些年来在成品油终端销售、网络建设、非油品业务、昆仑加油卡业务等方面发展迅速，市场份额与规模效益都有很大提升。
但石油销售是一次性消费品，易燃、易爆、易污染、易挥发，有特殊的运输、库存、销货方式，特别是新的成品油定价机制公布后，国内成品油价格与国际市场原油价格有控制地间接接轨，让销售企业不得不紧盯市场，快速反应，提高运营效率。与油气勘探开发、炼油化工、天然气与管道等业务相比，销售业务仍是一个短板，存在着营销网络欠合理、营销策略不灵活、仓储设施建设相对滞后、商业储备能力不足、销售信息系统不完善等问题；与竞争对手和国际先进水平相比，当前油品销售在吨油收入、吨油费用、吨油利润、资产利用效率等方面也仍有较大差距。
石油销售企业可以尝试由集团公司或销售板块根据考核指标制定财务、管理绩效指标标准对省级公司领导人审计评分，省级公司也可以结合工作实际制定财务、管理绩效指标标准对分公司领导人审计评分，在一定范围内建立财务绩效定量评价为主，管理绩效定性评价为辅，定量与定性相结合的综合绩效评价审计指标体系，通过事先设定的量化业绩评价指标的标准值及权重，计算各业绩评价指标得分，形成领导干部的综合绩效评价分数。
财务绩效定量评价是对企业一定期间的盈利能力、营运能力、发展能力和偿债能力基本指标与修正指标进行定量对比分析评判。管理绩效定性评价是在财务绩效定量评价的基础上，采用专家评议方式对一定期间的管理水平进行定性分析与综合评判，反映其管理措施与成效。
综合绩效评价指标体系的评分方法由财务绩效评分和管理绩效评分按规定的权重结合形成，具体计算方法限于篇幅在此不再详细赘述。计算公式为：企业综合绩效评价分数=财务绩效评价分数﹡70%+管理绩效评价分数﹡30%
管理绩效评价分数一般由多位专家评议完成，评议专家应充分了解企业管理绩效状况，对照标准综合判断，直接给出评价分数。计分公式为：
管理绩效定性评价指标分数=∑单项指标分数
单项指标分数=∑每位专家给定单项指标分数∕专家人数
综合绩效评价计分审计指标体系的建立使用对提高审计报告质量，评价与监督领导干部正确履行经济职责有着显著的作用，但审计人员应用该指标体系时应注意如下问题：
一、要有整体观念。财务数据的时效性、真实性、完整性等影响了资料来源的局限性，财务指标体系不够严密、评价标准不统一、计算口径不一致等影响评价结果，只有将偿债、营运、盈利与发展能力等指标有机联系，作为一套完整的体系配合使用，才能从总体上把握企业财务状况与经营业绩的优劣。
二、坚持实事求是原则。对领导干部的评价必须以客观存在的审计证据作为依据，以高度负责的态度向组织如实汇报成绩和存在的问题，不能带有私人感情，避免出现过激和褒扬言词。
三、坚持审慎原则。审计评价要谨慎，有针对性，严格把握评价的尺度和分寸，准确把握评价要点，不能以工作汇报及修改后的数据来评价，尽可能用数字来表达事实，不可脱离数字盲目评价。对于审计证据不足、性质不明或政策法规不明确的事项不作评价。
四、做好规划与组织。周密规划、组织到位的审计检查，一定程度上可以保证审计质量，降低审计风险。可采用“两书一表”（《被审计单位（个人）责任承诺书》、《被审计对象个人廉洁情况评价书》、《单位基本情况表》）防范审计风险，要求被审对象对提供的会计资料真实性、完整性做出责任承诺，对单位是否存在私设帐外帐和“小金库”做出责任承诺，填写职务变动时财务资产交接情况。认真做好审前准备工作，仔细了解被审对象基本情况，认真编制审计方案，确定审计重点和工作方向，合理分工，明确责任；审计组长负责复核审计证据和重要审计底稿，减少错误和偏差。
经济责任审计评价指标体系是个复杂的新课题，由于我们水平有限，难免认识偏颇，希望广大同仁提出宝贵意见，进行探索实践。
参考文献：
[1]于保和.经济责任审计研究.东北财经大学，2003.
[2]赵树民.如何提高石油销售企业的核心竞争力.北京石油管理干部学院学报，2008.5.
[3]张学惠韩德静.国有企业领导人经济责任审计评价指标体系构建.财会月刊，2010.
[4]徐贵春.国企内部经责审计评价指标体系的构建.审计署网站，2011.4.
[5]吴风雄.如何设置和运用经济责任审计的评价指标体系.江西网，2011.7.
关键词：经济责任审计；审计评价；评价指标体系
经济责任审计，是指审计机关或其他审计组织接受委托，依据国家法律法规和有关政策，以及单位内部管理制度、工作职责等规定，审计领导干部任职期间所在单位完成经济指标、作出重大经营决策、执行国家财经法规及个人遵守廉政纪律等方面履行情况，促进领导干部勤政廉政、改善经营管理的较高层次的经济监督活动。
李金华审计长曾经指出：“领导干部任期经济责任审计就是审计工作人格化”，通过审计财务收支，对领导干部任期内的经济责任作出评价，从经济的方向和责任的角度出发，把人放在“事”中，通过事来评价人，既要做到走得清白，接得清楚，又要使违法违纪者受到责任追究。经济责任审计是解除经营者受托责任的重要机制，是从源头上预防和治理腐败的重要机制，也是企业治理的重要机制，更是组织部门考核、任免、选用领导人的重要参考依据。
《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》明确指出：“审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实，合法和效益情况审计，分清企业领导人员应当负有的主管责任和直接责任。对企业领导人员本人任期内的经济责任作出客观评价。”此规定对经济责任审计内容的界定比较原则和笼统，适用性不强，财务指标数量较多，不可能每项指标都采用，应紧紧围绕能准确界定领导职责的经济指标来认定其经济责任，客观、准确反映企业领导人员经营业绩。企业处于不同的发展阶段，评价领导人业绩的关键性指标也存在差异，如企业初创期关注市场占有率，成长期关注销售增长率，成熟期与衰退期则分别关注销售利润率和现金回收率等指标。依据《中国内部审计准则》“重要性与审计风险”有关规定从重要性、实用性出发，抓住有代表性、能突出重点又便于操作的指标，使审计重点更突出，审计范围更恰当。
石油销售企业大多实行销售公司、地区公司、地市公司三级成品油营销管理体系，省级销售公司是石油营销体系的重点，拥有更多的经营自主权与主动权，承担着本区域资源优化配置、物流组织协调运行、外采资源统一采购管理和市场监管协调等职能，近些年来在成品油终端销售、网络建设、非油品业务、昆仑加油卡业务等方面发展迅速，市场份额与规模效益都有很大提升。
但石油销售是一次性消费品，易燃、易爆、易污染、易挥发，有特殊的运输、库存、销货方式，特别是新的成品油定价机制公布后，国内成品油价格与国际市场原油价格有控制地间接接轨，让销售企业不得不紧盯市场，快速反应，提高运营效率。与油气勘探开发、炼油化工、天然气与管道等业务相比，销售业务仍是一个短板，存在着营销网络欠合理、营销策略不灵活、仓储设施建设相对滞后、商业储备能力不足、销售信息系统不完善等问题；与竞争对手和国际先进水平相比，当前油品销售在吨油收入、吨油费用、吨油利润、资产利用效率等方面也仍有较大差距。
石油销售企业可以尝试由集团公司或销售板块根据考核指标制定财务、管理绩效指标标准对省级公司领导人审计评分，省级公司也可以结合工作实际制定财务、管理绩效指标标准对分公司领导人审计评分，在一定范围内建立财务绩效定量评价为主，管理绩效定性评价为辅，定量与定性相结合的综合绩效评价审计指标体系，通过事先设定的量化业绩评价指标的标准值及权重，计算各业绩评价指标得分，形成领导干部的综合绩效评价分数。
财务绩效定量评价是对企业一定期间的盈利能力、营运能力、发展能力和偿债能力基本指标与修正指标进行定量对比分析评判。管理绩效定性评价是在财务绩效定量评价的基础上，采用专家评议方式对一定期间的管理水平进行定性分析与综合评判，反映其管理措施与成效。
综合绩效评价指标体系的评分方法由财务绩效评分和管理绩效评分按规定的权重结合形成，具体计算方法限于篇幅在此不再详细赘述。计算公式为：企业综合绩效评价分数=财务绩效评价分数﹡70%+管理绩效评价分数﹡30%
管理绩效评价分数一般由多位专家评议完成，评议专家应充分了解企业管理绩效状况，对照标准综合判断，直接给出评价分数。计分公式为：
管理绩效定性评价指标分数=∑单项指标分数
单项指标分数=∑每位专家给定单项指标分数∕专家人数
综合绩效评价计分审计指标体系的建立使用对提高审计报告质量，评价与监督领导干部正确履行经济职责有着显著的作用，但审计人员应用该指标体系时应注意如下问题：
一、要有整体观念。财务数据的时效性、真实性、完整性等影响了资料来源的局限性，财务指标体系不够严密、评价标准不统一、计算口径不一致等影响评价结果，只有将偿债、营运、盈利与发展能力等指标有机联系，作为一套完整的体系配合使用，才能从总体上把握企业财务状况与经营业绩的优劣。
二、坚持实事求是原则。对领导干部的评价必须以客观存在的审计证据作为依据，以高度负责的态度向组织如实汇报成绩和存在的问题，不能带有私人感情，避免出现过激和褒扬言词。
三、坚持审慎原则。审计评价要谨慎，有针对性，严格把握评价的尺度和分寸，准确把握评价要点，不能以工作汇报及修改后的数据来评价，尽可能用数字来表达事实，不可脱离数字盲目评价。对于审计证据不足、性质不明或政策法规不明确的事项不作评价。
四、做好规划与组织。周密规划、组织到位的审计检查，一定程度上可以保证审计质量，降低审计风险。可采用“两书一表”（《被审计单位（个人）责任承诺书》、《被审计对象个人廉洁情况评价书》、《单位基本情况表》）防范审计风险，要求被审对象对提供的会计资料真实性、完整性做出责任承诺，对单位是否存在私设帐外帐和“小金库”做出责任承诺，填写职务变动时财务资产交接情况。认真做好审前准备工作，仔细了解被审对象基本情况，认真编制审计方案，确定审计重点和工作方向，合理分工，明确责任；审计组长负责复核审计证据和重要审计底稿，减少错误和偏差。
经济责任审计评价指标体系是个复杂的新课题，由于我们水平有限，难免认识偏颇，希望广大同仁提出宝贵意见，进行探索实践。
参考文献：
[1]于保和.经济责任审计研究.东北财经大学，2003.
[2]赵树民.如何提高石油销售企业的核心竞争力.北京石油管理干部学院学报，2008.5.
[3]张学惠韩德静.国有企业领导人经济责任审计评价指标体系构建.财会月刊，2010.
[4]徐贵春.国企内部经责审计评价指标体系的构建.审计署网站，2011.4.
[5]吴风雄.如何设置和运用经济责任审计的评价指标体系.江西网，2011.7.