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摘 要：本文从作业成本法可以解决我国高校教育成本核算面临的诸多问题这一角度，探讨了采用作业成本法核算我国高校教育成本的优势。
关键词：作业成本法；高校；教育成本；优势
一、我国高校教育成本核算面临的主要问题
我国高校教育成本核算起步比较晚，始终没有成熟的核算模式。目前高校教育成本的核算又面临着诸多问题。
1.间接费用的分摊缺乏合理性，分配标准缺乏科学性
目前教育成本核算过程中，间接费用的分配标准缺乏科学性，通常笼统的以学生人数或估算的某一比例作为分配的标准。从高校的实际情况看，发生的直接费用较少，构成教育成本的大部分都是间接费用，且每种间接费用的性质也存在差异性，这就使得原本占很大比重的间接费用的分配变得更加复杂。这种情况下，采用“大一统”式的分配方法显然是不合理的，这样核算出来的高校教育成本并不能够揭示高校教育各环节以及各类学生的真实成本，对于高校展开成本分析和控制，提高教育资源利用效率的帮助不大。因此，选择并运用相对合理、标准的成本计算方法是非常重要的。
2.高校成本意识淡薄，几乎没有行之有效的成本控制方法
长期以来，由于高等学校的经费几乎全部由国家财政供给，学校需要多少钱，就向财政申请多少钱。这种办学模式导致我国高校成本意识淡薄，几乎没有行之有效的成本控制方法。长此以往，必然引起教育资源浪费与效率低下现象的产生。
要解决教育资源浪费与效率低下的问题，高校必须建立起科学的教育成本核算体系，正确计算、分摊、归集高校教育成本，为高校教育成本控制提供基础数据，通过高校教育成本分析，采取相应措施，从而达到有效控制高校教育成本，提高高校办学效益的目的。
目前，高校的资金来源由国家拨款、学生收费、银行贷款、学校产业创收以及捐助等多渠道组成，高校的运作模式也日益产业化。这就决定了高校不能完全按原来的财政预算的方式控制成本，必须寻求成本控制的新方式。
二、采用作业成本法核算高校教育成本的优势所在
作业成本法是一种新的成本计算方法，是在把企业经营过程区分为若干个作业的基础上，以作业为间接费用和辅助资源的归集对象，通过资源动因的确认，计量、归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法作为一种先进的成本计算方法，具有其先进性、科学性，它可以解决教育成本核算中存在的诸多问题。
1.作业成本法可使间接费用的分配更合理，使计算出的教育成本最大限度的贴近实际水平
高校培养学生所发生的费用多属间接费用，而且种类复杂繁多，难以辨识，成本动因也因学生专业、层次的不同各异，因此应具体分析不同的资源、作业、动因以分配间接费用，计算成本。但传统的计算方法只采用同一基准进行分配，严重影响了成本的准确性。作业成本法则为高校进行不同专业、不同层次学生的教育成本核算提供了科学的基础。在作业成本法下，按照作业消耗资源，产品消耗作业的原理，根据不同的成本动因来分配资源耗费，对每种作业都单独计算其动因分配率，并作为把每种作业的成本分配到各种成本对象上的依据。这种计算方法比只采用同一基准的传统方法更为精细，获得的成本信息更为准确。
2.作业成本法可以使资源耗费与成本对象之间建立有机的联系
我国财政部发布的现行《企业会计制度》明确规定企业应采取制造成本法，但高校教育成本计算却不能采用这种方法。原因是企业在一定生产方式下生产的大都为有形产品，其成本构成一般包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。而高校主要是为国家培养人才，教育成本虽然是高校在教学活动中所耗费资源形成的，但所耗资源与教育成本的形成并非都具有很高的相关性，有时很难界定它与教育成本之间的关联性。传统成本计算方法下，由于高校的资源耗费与产品形成之间的关系模糊，使发生的资源耗费是否应计入成本往往难以确定。作业成本法下，通过引入作业这一中间环节，使资源消耗与产品之间建立有机的联系，认为与高校产品形成无关的作业所耗费的资源都不应计入教育成本，较好的解决了这一问题。
3.作业成本法能够解决高校教育资源浪费，利用率低下的问题，能够有效的进行成本控制
作业成本法下，通过追踪高校的整个教育作业流程，对不同的资源动因和作业动因的分析，可以比较容易地找出那些形成浪费的不必要的作业和那些造成效率低下的利用率低的作业、资源消耗过多的作业等，在此基础上实施作业成本管理，以便有针对性的采取不同的措施，提高教育资源利用率。作业成本法下，以高校各作业中心为成本责任中心，各中心对其发生的成本的可控程度比在以部门为成本责任中心的传统方法下要高得多，因而能更好地把成本責任落到实处，增强各中心成员控制成本的责任感和积极性。高校的内外部环境总是在不断变化着的，变化的环境会使高校教育成本呈现逐渐递增的状态，作业成本法下，通过实施作业分析与作业管理，能提供一种使高校教育成本随时保持较低水平的方法与工具。
综上，作业成本法可以解决目前我国高校及其教育成本核算面临的诸多问题，作业成本法融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想，不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。它是对学生培养耗费进行归集、分配及其对象化的过程，也是对学生培养中各种劳动耗费进行信息反馈和控制的过程。它不仅能保证高校学生教育成本计算的准确性、明晰性，还有利于学校管理者掌握影响学生培养成本的因素，促使高校有效地控制培养学生的整个过程中各环节的支出情况，减少不必要的作业，降低不必要的支出。此外，它还可以为管理者进行学生培养成本预测、决策和成本效益分析提供了详实、准确的资料。我们有必要吸取作业成本法的精华，走出一条符合我国实际的高校教育成本核算的新路子。
关键词：作业成本法；高校；教育成本；优势
一、我国高校教育成本核算面临的主要问题
我国高校教育成本核算起步比较晚，始终没有成熟的核算模式。目前高校教育成本的核算又面临着诸多问题。
1.间接费用的分摊缺乏合理性，分配标准缺乏科学性
目前教育成本核算过程中，间接费用的分配标准缺乏科学性，通常笼统的以学生人数或估算的某一比例作为分配的标准。从高校的实际情况看，发生的直接费用较少，构成教育成本的大部分都是间接费用，且每种间接费用的性质也存在差异性，这就使得原本占很大比重的间接费用的分配变得更加复杂。这种情况下，采用“大一统”式的分配方法显然是不合理的，这样核算出来的高校教育成本并不能够揭示高校教育各环节以及各类学生的真实成本，对于高校展开成本分析和控制，提高教育资源利用效率的帮助不大。因此，选择并运用相对合理、标准的成本计算方法是非常重要的。
2.高校成本意识淡薄，几乎没有行之有效的成本控制方法
长期以来，由于高等学校的经费几乎全部由国家财政供给，学校需要多少钱，就向财政申请多少钱。这种办学模式导致我国高校成本意识淡薄，几乎没有行之有效的成本控制方法。长此以往，必然引起教育资源浪费与效率低下现象的产生。
要解决教育资源浪费与效率低下的问题，高校必须建立起科学的教育成本核算体系，正确计算、分摊、归集高校教育成本，为高校教育成本控制提供基础数据，通过高校教育成本分析，采取相应措施，从而达到有效控制高校教育成本，提高高校办学效益的目的。
目前，高校的资金来源由国家拨款、学生收费、银行贷款、学校产业创收以及捐助等多渠道组成，高校的运作模式也日益产业化。这就决定了高校不能完全按原来的财政预算的方式控制成本，必须寻求成本控制的新方式。
二、采用作业成本法核算高校教育成本的优势所在
作业成本法是一种新的成本计算方法，是在把企业经营过程区分为若干个作业的基础上，以作业为间接费用和辅助资源的归集对象，通过资源动因的确认，计量、归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法作为一种先进的成本计算方法，具有其先进性、科学性，它可以解决教育成本核算中存在的诸多问题。
1.作业成本法可使间接费用的分配更合理，使计算出的教育成本最大限度的贴近实际水平
高校培养学生所发生的费用多属间接费用，而且种类复杂繁多，难以辨识，成本动因也因学生专业、层次的不同各异，因此应具体分析不同的资源、作业、动因以分配间接费用，计算成本。但传统的计算方法只采用同一基准进行分配，严重影响了成本的准确性。作业成本法则为高校进行不同专业、不同层次学生的教育成本核算提供了科学的基础。在作业成本法下，按照作业消耗资源，产品消耗作业的原理，根据不同的成本动因来分配资源耗费，对每种作业都单独计算其动因分配率，并作为把每种作业的成本分配到各种成本对象上的依据。这种计算方法比只采用同一基准的传统方法更为精细，获得的成本信息更为准确。
2.作业成本法可以使资源耗费与成本对象之间建立有机的联系
我国财政部发布的现行《企业会计制度》明确规定企业应采取制造成本法，但高校教育成本计算却不能采用这种方法。原因是企业在一定生产方式下生产的大都为有形产品，其成本构成一般包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。而高校主要是为国家培养人才，教育成本虽然是高校在教学活动中所耗费资源形成的，但所耗资源与教育成本的形成并非都具有很高的相关性，有时很难界定它与教育成本之间的关联性。传统成本计算方法下，由于高校的资源耗费与产品形成之间的关系模糊，使发生的资源耗费是否应计入成本往往难以确定。作业成本法下，通过引入作业这一中间环节，使资源消耗与产品之间建立有机的联系，认为与高校产品形成无关的作业所耗费的资源都不应计入教育成本，较好的解决了这一问题。
3.作业成本法能够解决高校教育资源浪费，利用率低下的问题，能够有效的进行成本控制
作业成本法下，通过追踪高校的整个教育作业流程，对不同的资源动因和作业动因的分析，可以比较容易地找出那些形成浪费的不必要的作业和那些造成效率低下的利用率低的作业、资源消耗过多的作业等，在此基础上实施作业成本管理，以便有针对性的采取不同的措施，提高教育资源利用率。作业成本法下，以高校各作业中心为成本责任中心，各中心对其发生的成本的可控程度比在以部门为成本责任中心的传统方法下要高得多，因而能更好地把成本責任落到实处，增强各中心成员控制成本的责任感和积极性。高校的内外部环境总是在不断变化着的，变化的环境会使高校教育成本呈现逐渐递增的状态，作业成本法下，通过实施作业分析与作业管理，能提供一种使高校教育成本随时保持较低水平的方法与工具。
综上，作业成本法可以解决目前我国高校及其教育成本核算面临的诸多问题，作业成本法融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想，不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。它是对学生培养耗费进行归集、分配及其对象化的过程，也是对学生培养中各种劳动耗费进行信息反馈和控制的过程。它不仅能保证高校学生教育成本计算的准确性、明晰性，还有利于学校管理者掌握影响学生培养成本的因素，促使高校有效地控制培养学生的整个过程中各环节的支出情况，减少不必要的作业，降低不必要的支出。此外，它还可以为管理者进行学生培养成本预测、决策和成本效益分析提供了详实、准确的资料。我们有必要吸取作业成本法的精华，走出一条符合我国实际的高校教育成本核算的新路子。