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摘要：随着医疗市场竞争的加剧和医疗卫生体制改革的深入进行，民营医院、外资医院迅速增加，在国际资本和汹涌而至的民间资本激烈竞争面前，公立院一统天下的局面逐渐被打破。为更好地生存和发展，在现代医院管理中，医院必须向管理要效益，引进现代医院内部控制理论和方法，进一步加强医院的内部会计控制。
关键词：医院内部 会计控制 问题 措施
[中图分类号]F230 [文献标识码]B [文章编号]1009—9646(2009)08—0160—02
医院内部会计控制就是使医院内部业务活动顺畅进行的、人人都遵守的各项规定和程序，就是让医院运转正常而且能提高效益的一些保障机制、风险抵御机制。它不单单指医院制定的一些规章制度，还包括在各项制度中对各个控制点形成的内部控制系统。内部控制是管理的基础，离开了它，管理也就无从谈起。内部会计控制，是指为了提高会计信息质量。保护医院资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，制定和实施了一系列控制方法、措施和程序。
1 医院现行内部会计控制存在的主要问题
1.1 法律法规不健全。中国至今还没有一套完整的医院内部会计控制体系。中国已发布实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对独立完整的内部会计控制理论体系，由于没有专门针对医院内部会计控制的法律法规指导，理论上对内部会计控制又没有一个统一的定位，医院结合自身情况制定的内部会计控制制度也不健全，从而妨碍了内部会计控制规范作用的发挥。
1.2 定位不够准确、全面。医院在具体实施内部会计控制时，容易存在对内部会计控制的内容、对象、范围缺失，内部控制制度也存在薄弱环节。如有的医院对存货(药品、医用耗材)、固定资产(房屋、设备)和工程物资没有进行严格管理，对其采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，没有真正做到“账实、账卡、账账“相符。对多年来资产(药品、耗材)的短缺、积压、毁损、报废等不及时处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，造成资产不清、债务不实等等：有的医院在向下级医院投资中，为片面追求扩张。出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益差等情况；有的医院不按国家规定的收费标准乱收费，经媒体曝光后绐医院造成不良影响，产生这些问题的根本原因在于内部会计控制存在薄弱环节。
1.3 医院内部会计控制意识淡薄。医院内部会计控制是现代化医院管理的重要组成部分。也是医院各项活动赖以顺利进行的基础。医院的内部会计控制一直没有引起管理者足够的关心和重视，其原因主要是医院是社会公益性质的事业单位，而且医院会计制度中对医院没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，因此，忽视了对医院内部会计控制系统的建设。
1.4 医院内部会计控制系统不健全。
1.4.1 内部会计控制的项目不够全面，有些医院未建立对外投资等内部会计控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大：有些医院未建立设备购置内部会计控制制度，如盲目购置大型医疗设备(MRl)，每日检查患者的收入连医务人员的工资都不够，导致成本难以收回。
1.4.2 内部会计控制约束的对象不够全面，在实施内部会计控制时，大多数医院约束的主要对象是收费、出纳会计人员，而对药品、器械、后勤等会计人员约束很少；大多数医院约束是一般工作人员，而对相关负责人约束较少。
1.4.3 内部会计控制的范围不够广泛，如医院往往强调收入类的内部会计控制，而弱化对报销、后勤、基建、设备购置等支出类的内部会计控制。
1.5 医院内部会计控制系统的执行与监督不力，考核、奖惩力度不够。医院内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩都有待进一步明确。内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的医院虽然也设奖惩制度，但没有完全制度化。另外，医院内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系。各自为政。
2 加强医院内部会计控制建设的设想
2.1 建设严密的医院内控体系：医院内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次；第一个层次是在医院一线“供产销”全过程中相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理的权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均应经过复核，重要业务要实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位，各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽查、审计、纪律检查部门为基础，成立一个审计委员会。审计委员会遗过内部常规稽核监督审查医院的会计报表等，对会计部门实行内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。
2.2 健全医院信息化条件下的内部会计控制实行岗位控制。建立健全信息岗位责任制，医院要建立信息系统岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相分离、制约和监督。实行不相容岗位分离制度，医院信息系统下许多不相容岗位应当分离，如；系统监管与软件操作、数据录入与数据审核等。实行岗位回避制度，医院在设置信息岗位时应当实行回避制度。系统主管、系统监控、软件开发等岗位的直系亲属不得担任出纳、收银等岗位的工作。实行授权批准控制。医院应当对信息系统相关业务处理建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、程序、权限、责任及相关控制措施，规定相关人员的职责范围和工作要求。信息化条件下，医院应重点检查是否存在不相容岗位混岗的现象及回避制度的执行情况。重点检查各操作人员的操作权限是否经授权批准，系统修改、维护是否符合规定的程序、有必要的记录并经授权批准，对数据库的操作是否经特别的批准并有详细的记录，是否存在越权操作的行为。重点检查新的模块投入应用或修改后的软件重新投入使用时，是否经过必要的内部控制评估，是否经必要的系统测试和数据测试，评估及测试结果是否符合要求。重点对系统操作流程进行审查，使各项操作管理制度落到实处。另外还要定期核对医院HIS系统数据。保证账账、账实相。
医院作为构建和谐社会，又好又快发展经济的重要组成部分，有必要加强医院管理，降低经营成本，盘活存量资产，优化增量资产。开展财务绩效与控制，向管理要效益，从而实现为人民群众提供优质、高效、安全、便捷和经济的医疗服务。
关键词：医院内部 会计控制 问题 措施
[中图分类号]F230 [文献标识码]B [文章编号]1009—9646(2009)08—0160—02
医院内部会计控制就是使医院内部业务活动顺畅进行的、人人都遵守的各项规定和程序，就是让医院运转正常而且能提高效益的一些保障机制、风险抵御机制。它不单单指医院制定的一些规章制度，还包括在各项制度中对各个控制点形成的内部控制系统。内部控制是管理的基础，离开了它，管理也就无从谈起。内部会计控制，是指为了提高会计信息质量。保护医院资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，制定和实施了一系列控制方法、措施和程序。
1 医院现行内部会计控制存在的主要问题
1.1 法律法规不健全。中国至今还没有一套完整的医院内部会计控制体系。中国已发布实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对独立完整的内部会计控制理论体系，由于没有专门针对医院内部会计控制的法律法规指导，理论上对内部会计控制又没有一个统一的定位，医院结合自身情况制定的内部会计控制制度也不健全，从而妨碍了内部会计控制规范作用的发挥。
1.2 定位不够准确、全面。医院在具体实施内部会计控制时，容易存在对内部会计控制的内容、对象、范围缺失，内部控制制度也存在薄弱环节。如有的医院对存货(药品、医用耗材)、固定资产(房屋、设备)和工程物资没有进行严格管理，对其采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，没有真正做到“账实、账卡、账账“相符。对多年来资产(药品、耗材)的短缺、积压、毁损、报废等不及时处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，造成资产不清、债务不实等等：有的医院在向下级医院投资中，为片面追求扩张。出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益差等情况；有的医院不按国家规定的收费标准乱收费，经媒体曝光后绐医院造成不良影响，产生这些问题的根本原因在于内部会计控制存在薄弱环节。
1.3 医院内部会计控制意识淡薄。医院内部会计控制是现代化医院管理的重要组成部分。也是医院各项活动赖以顺利进行的基础。医院的内部会计控制一直没有引起管理者足够的关心和重视，其原因主要是医院是社会公益性质的事业单位，而且医院会计制度中对医院没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，因此，忽视了对医院内部会计控制系统的建设。
1.4 医院内部会计控制系统不健全。
1.4.1 内部会计控制的项目不够全面，有些医院未建立对外投资等内部会计控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大：有些医院未建立设备购置内部会计控制制度，如盲目购置大型医疗设备(MRl)，每日检查患者的收入连医务人员的工资都不够，导致成本难以收回。
1.4.2 内部会计控制约束的对象不够全面，在实施内部会计控制时，大多数医院约束的主要对象是收费、出纳会计人员，而对药品、器械、后勤等会计人员约束很少；大多数医院约束是一般工作人员，而对相关负责人约束较少。
1.4.3 内部会计控制的范围不够广泛，如医院往往强调收入类的内部会计控制，而弱化对报销、后勤、基建、设备购置等支出类的内部会计控制。
1.5 医院内部会计控制系统的执行与监督不力，考核、奖惩力度不够。医院内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩都有待进一步明确。内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的医院虽然也设奖惩制度，但没有完全制度化。另外，医院内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系。各自为政。
2 加强医院内部会计控制建设的设想
2.1 建设严密的医院内控体系：医院内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次；第一个层次是在医院一线“供产销”全过程中相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理的权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均应经过复核，重要业务要实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位，各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽查、审计、纪律检查部门为基础，成立一个审计委员会。审计委员会遗过内部常规稽核监督审查医院的会计报表等，对会计部门实行内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。
2.2 健全医院信息化条件下的内部会计控制实行岗位控制。建立健全信息岗位责任制，医院要建立信息系统岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相分离、制约和监督。实行不相容岗位分离制度，医院信息系统下许多不相容岗位应当分离，如；系统监管与软件操作、数据录入与数据审核等。实行岗位回避制度，医院在设置信息岗位时应当实行回避制度。系统主管、系统监控、软件开发等岗位的直系亲属不得担任出纳、收银等岗位的工作。实行授权批准控制。医院应当对信息系统相关业务处理建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、程序、权限、责任及相关控制措施，规定相关人员的职责范围和工作要求。信息化条件下，医院应重点检查是否存在不相容岗位混岗的现象及回避制度的执行情况。重点检查各操作人员的操作权限是否经授权批准，系统修改、维护是否符合规定的程序、有必要的记录并经授权批准，对数据库的操作是否经特别的批准并有详细的记录，是否存在越权操作的行为。重点检查新的模块投入应用或修改后的软件重新投入使用时，是否经过必要的内部控制评估，是否经必要的系统测试和数据测试，评估及测试结果是否符合要求。重点对系统操作流程进行审查，使各项操作管理制度落到实处。另外还要定期核对医院HIS系统数据。保证账账、账实相。
医院作为构建和谐社会，又好又快发展经济的重要组成部分，有必要加强医院管理，降低经营成本，盘活存量资产，优化增量资产。开展财务绩效与控制，向管理要效益，从而实现为人民群众提供优质、高效、安全、便捷和经济的医疗服务。