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【摘要】对企业税收进行科学筹划是提高企业经济效益的有效途径，目前我国许多企业对税收筹划工作了解不够，缺乏对税收筹划的必要性认识。企业应提高对税收筹划意义的认识，通过对税收筹划的成本收益分析，在遵循税收筹划原则的基础上，使企业在科学的税收筹划中获得最大的经济效益。
【关键词】企业 税收筹划 问题 对策
税收筹划是一种理财策划活动，与发达国家相比，我国的税收筹划理论和实践运用均比较晚，在市场经济体制建立之后，我国税收筹划才得以改善和发展。然而目前仍有许多企业不重视税收筹划，错误地认为税收筹划对企业的发展无关紧要。对于现代企业来说，要想在日益激烈的竞争中不被淘汰，就必须进行科学的税收筹划，努力控制税收支出。本文就我国当前企业税收筹划的问题及对策进行了探讨。
一、企业税收筹划的内容
（一）税收筹划的主体
税收筹划的主体包括两个部分：一是设计主体，二是实施主体。很显然，税收筹划策略的实施主体应该是企业或者与企业有关的职能部门。企业自身是税收筹划策略的设计主体，同时也包括相关的社会专业机构。企业的税收筹划比较复杂，受企业员工素质的影响，企业内部财务管理人员可能对税收筹划的全部信息无法完整而准确地掌握，企业应向社会专业机构寻求必要的帮助。
（二）税收筹划的目标
企业税收筹划的前提是目标定位，在进行目标定位的过程中，首先，企业应尽量避免定位过窄的问题，许多企业在进行税收筹划时都以节税为原则，这就犯了以偏概全的错误，税收筹划的目标不应是节税，因为税收对大多数企业来说只是一种相对成本，在未确定纳税义务的基础之上，企业有多种的投资经营方案可以选择，节税方案不一定就是最切实可行的方案。而且，节税目标对货币时间价值形成的收益不够重视，这也是造成以节税为目标的税收筹划方案不合理的原因之一。其次，定位过宽也是许多企业在进行税收筹划时常犯的错误，一些税收筹划者分不清税收欺诈与税收筹划的区别，导致其在实践中把一切有利于降低税负的行为都当做税收筹划策略的目标，从而做出大量触碰法律边缘的行为，这些行为会对企业的经营产生不利影响，所以，睿智的企业管理者应避免采用这种方式进行税收筹划。
（三）对税收筹划策略的成本、收益及风险的分析
事实上，税收筹划策略是企业的一种财务性决策，对税收筹划的成本、收益及风险的分析是其决策的核心。从经济收入的角度分析，税收筹划的收益主要包括两个方面：一是税收的节税金额，二是延迟纳税的现金流量收益。税收筹划成本是指整个税收筹划方案实施过程中，纳税人所付出的各种物资与非物资成本的总和。税收筹划的实施有着很多现实的和隐藏的成本，而成本的大小和税收筹划收益的对比直接导致筹划的成功与否，例如，如果企业采用分立企业的形式进行税收筹划，那么就应该考虑企业的注册、管理、经营等费用，还需要考虑新设立企业的税收成本，以及关联企业之间的风险成本。所以，对一个成功的筹划方案来讲，收益和成本的比例应该在一个理想的范围内，当然，也不能为了节约筹划成本而兵行险着，这很可能导致筹划变成偷税、逃税。
二、当前企业税收筹划存在的问题
（一）企业对税收筹划缺乏正确的认识
税收筹划在我国的运用历史较短，许多专业型书籍上对其概念都不统一，这就导致大多数企业对税收筹划的认知大相径庭，一部分人把税收筹划与偷税漏税相等同，这部分人自然不会对企业实行税收筹划，他们认为开展税收筹划损害了国家利益，后果是很严重的。也有一部分人对税收筹划持认同的态度，但他们对企业的税收筹划十分谨慎，担心一旦出现筹划失误的情况，就会被视为违法行为，致使企业的声誉受损，这样的企业在税收筹划方面往往只是处于观望状态。
（二）我国的税收立法制度不够完善
我国的税收立法比较单一，企业所得税、税收征管法等税收的相关法律都由全国人民代表大会及其常务委员会制定，国务院制定行政法规和有关规范性文件，其他各省市、自治区则根据国家法律法规制定地方性的税收法规。我国各级地方政府没有税收立法权，与国外一些发达国家相比，我国的税收筹划空间较小，导致许多企业的税收筹划策略受到一定的制约。
（三）企业对税收筹划的风险不够重视
企业的内部人员在进行税收筹划时存在多方面的风险，只有极少数的企业会聘用专业人员来进行税收筹划。然而，企业内部财税工作人员的专业知识是有限的，他们的综合分析能力与专业人员相比，对国家政策的掌握和理解不够充分，因此企业的内部人员在进行税收筹划时通常存在许多风险。但对于依赖专业人员进行税收筹划，企业也必须正视，专业人员虽然知识丰富，但对企业的业务并不熟悉，且筹划的成本也比较高。因此，最好的办法是企业通过对内部人员的培养，不断提高其税务业务知识水平，来实现企业税收筹划的高效科学发展。
三、针对企业税收筹划问题的对策
（一）转变税务执法人员的思想观念
從长期的影响来看，企业开展税收筹划对于企业和国家都具有重要的意义，因此，税务执法人员应切实转变思想观念，支持并鼓励企业的税收筹划。为了尽量避免工作的滞后，税务人员应加强对企业经营及税收情况的研究，探索潜在的税收问题，促进税务人员业务水平的不断提高。
（二）完善我国的税法
要促进企业税收筹划的发展，必须要制定严格的法律法规来约束和规范它。从世界各国的形势看，对企业的税收筹划比较重视的国家都有一个相对完善和稳定的税收制度，如果税收环境不稳定，企业税收筹划方案的效果也会随之改变，甚至会导致一个最好的方案变成最差的方案。只有不断改进和完善我国的税法，使其趋于稳定，才能引导企业税收筹划朝着健康的方向发展。
（三）提高对企业税收筹划工作的监督水平
在企业的税收筹划过程中难免会出现一些偏差，因此，必须加强对税务筹划的监督管理，加紧制定有关企业税收筹划的规章制度，规范各企业税收筹划的竞争秩序，从而使企业的税收筹划合理、合法。 （四）企业税收筹划措施
1.筹资决策中的税收筹划。不同的筹资方式所产生的税收后果是不同的，一般情况下，企业筹资有两种方式，包括负债筹资和权益筹资。选择权益筹资方式的优点是不需要偿还本金，没有固定的利息负担，财务风险低，但其筹资的成本高。采用负债筹资的方式，其利息费用是在税前支出，具有抵税的作用，因而资金成本较低。但随着负债筹资比例的增加，负债筹资成本不断上升，负债融资就会产生负效应。负债过高，超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机。企业应根据自身实际状况选择恰当的筹资方式，合理确定两者间的比例，科學安排，以期公司资金成本最小的资本结构。
2.投资决策中税收筹划。企业在进行投资决策时，可以采用直接投资建厂的方式，也可以考虑并购相关的亏损企业。采用后者，可以把握先机，迅速实现规模扩张。此外，企业通过并购可以实现合理避税。如果被并购企业存在未抵补亏损，而收购企业每年生产经营过程中产生大量的利润，收购企业可以低价获取亏损公司的控制权，利用其亏损抵减未来期间应纳税所得额，从而取得一定的税收利益。
投资者在选择投资时，应该充分考虑不同地区的税制差别，尽量选择税率较低或者有税收优惠政策的地区进行投资。根据我国税法的规定，在西部边远地区、高新技术开发区等区域进行投资可享受税收优惠，企业在这些地区进行投资，往往可以获得较高的收益。
3.经营活动中的税收筹划。现代企业，人才是企业发展的核心竞争力。如何吸引、留住人才，是每个企业必须正视的问题。员工不仅看重“钱景”，更看重“前景”。企业在薪酬管理税收筹划中，除合理确定薪酬、各类基本社会保障外，还可以为员工提供福利及培训机会，购买补充养老保险、补充医疗保险，这些在标准内都是可以税前扣除的。此外，安置残疾人员，其工资不仅可以100%加计扣除，还可以减少企业应缴纳的残疾人保障基金。
企业可以适当增加公益性捐赠，体现社会责任的同时，捐赠支出也是允许税前扣除的。对于国家鼓励的固定资产加速折旧、研发费用加计扣除等政策，企业应该充分利用。另外，企业在采购、销售管理中也可以采用先取得进货发票，合理确认销售收入时间以达到延迟纳税的目的。
4.股利分配决策中的税收筹划。企业的股利分配不仅影响股东的纳税，也影响该企业的资本结构及现金流量。股利分配一般包括现金股利和股票股利，在企业营运资金和现金较少，而又需要追加投资的情况下，发放现金股利将会增加企业的财务压力，导致企业偿债能力下降，股票股利可避免发放现金股利后再筹集资本所发生的筹资费用。同时，发放现金股利必须纳税，股票股利则可以为股东延迟纳税。
四、结语
税收筹划作为企业财务管理的一部分，必须以企业价值最大化为目标。目前我国企业的税收筹划存在许多亟待改进的地方，需要国家和企业的共同努力。
参考文献
[1]李蓬.关于企业税收筹划的问题综述[J].管理学家，2014，（15）：29-29.
[2]林凯立.现代企业财务管理中的税收筹划问题[J].中国商贸，2013，（19）：105-106.
[3]李献莉.现代企业财务管理中的税收筹划问题[J].中国证券期货，2010，（3）：54-56.
作者简介：尚雪，供职于百丰电子（上海）有限公司。
【关键词】企业 税收筹划 问题 对策
税收筹划是一种理财策划活动，与发达国家相比，我国的税收筹划理论和实践运用均比较晚，在市场经济体制建立之后，我国税收筹划才得以改善和发展。然而目前仍有许多企业不重视税收筹划，错误地认为税收筹划对企业的发展无关紧要。对于现代企业来说，要想在日益激烈的竞争中不被淘汰，就必须进行科学的税收筹划，努力控制税收支出。本文就我国当前企业税收筹划的问题及对策进行了探讨。
一、企业税收筹划的内容
（一）税收筹划的主体
税收筹划的主体包括两个部分：一是设计主体，二是实施主体。很显然，税收筹划策略的实施主体应该是企业或者与企业有关的职能部门。企业自身是税收筹划策略的设计主体，同时也包括相关的社会专业机构。企业的税收筹划比较复杂，受企业员工素质的影响，企业内部财务管理人员可能对税收筹划的全部信息无法完整而准确地掌握，企业应向社会专业机构寻求必要的帮助。
（二）税收筹划的目标
企业税收筹划的前提是目标定位，在进行目标定位的过程中，首先，企业应尽量避免定位过窄的问题，许多企业在进行税收筹划时都以节税为原则，这就犯了以偏概全的错误，税收筹划的目标不应是节税，因为税收对大多数企业来说只是一种相对成本，在未确定纳税义务的基础之上，企业有多种的投资经营方案可以选择，节税方案不一定就是最切实可行的方案。而且，节税目标对货币时间价值形成的收益不够重视，这也是造成以节税为目标的税收筹划方案不合理的原因之一。其次，定位过宽也是许多企业在进行税收筹划时常犯的错误，一些税收筹划者分不清税收欺诈与税收筹划的区别，导致其在实践中把一切有利于降低税负的行为都当做税收筹划策略的目标，从而做出大量触碰法律边缘的行为，这些行为会对企业的经营产生不利影响，所以，睿智的企业管理者应避免采用这种方式进行税收筹划。
（三）对税收筹划策略的成本、收益及风险的分析
事实上，税收筹划策略是企业的一种财务性决策，对税收筹划的成本、收益及风险的分析是其决策的核心。从经济收入的角度分析，税收筹划的收益主要包括两个方面：一是税收的节税金额，二是延迟纳税的现金流量收益。税收筹划成本是指整个税收筹划方案实施过程中，纳税人所付出的各种物资与非物资成本的总和。税收筹划的实施有着很多现实的和隐藏的成本，而成本的大小和税收筹划收益的对比直接导致筹划的成功与否，例如，如果企业采用分立企业的形式进行税收筹划，那么就应该考虑企业的注册、管理、经营等费用，还需要考虑新设立企业的税收成本，以及关联企业之间的风险成本。所以，对一个成功的筹划方案来讲，收益和成本的比例应该在一个理想的范围内，当然，也不能为了节约筹划成本而兵行险着，这很可能导致筹划变成偷税、逃税。
二、当前企业税收筹划存在的问题
（一）企业对税收筹划缺乏正确的认识
税收筹划在我国的运用历史较短，许多专业型书籍上对其概念都不统一，这就导致大多数企业对税收筹划的认知大相径庭，一部分人把税收筹划与偷税漏税相等同，这部分人自然不会对企业实行税收筹划，他们认为开展税收筹划损害了国家利益，后果是很严重的。也有一部分人对税收筹划持认同的态度，但他们对企业的税收筹划十分谨慎，担心一旦出现筹划失误的情况，就会被视为违法行为，致使企业的声誉受损，这样的企业在税收筹划方面往往只是处于观望状态。
（二）我国的税收立法制度不够完善
我国的税收立法比较单一，企业所得税、税收征管法等税收的相关法律都由全国人民代表大会及其常务委员会制定，国务院制定行政法规和有关规范性文件，其他各省市、自治区则根据国家法律法规制定地方性的税收法规。我国各级地方政府没有税收立法权，与国外一些发达国家相比，我国的税收筹划空间较小，导致许多企业的税收筹划策略受到一定的制约。
（三）企业对税收筹划的风险不够重视
企业的内部人员在进行税收筹划时存在多方面的风险，只有极少数的企业会聘用专业人员来进行税收筹划。然而，企业内部财税工作人员的专业知识是有限的，他们的综合分析能力与专业人员相比，对国家政策的掌握和理解不够充分，因此企业的内部人员在进行税收筹划时通常存在许多风险。但对于依赖专业人员进行税收筹划，企业也必须正视，专业人员虽然知识丰富，但对企业的业务并不熟悉，且筹划的成本也比较高。因此，最好的办法是企业通过对内部人员的培养，不断提高其税务业务知识水平，来实现企业税收筹划的高效科学发展。
三、针对企业税收筹划问题的对策
（一）转变税务执法人员的思想观念
從长期的影响来看，企业开展税收筹划对于企业和国家都具有重要的意义，因此，税务执法人员应切实转变思想观念，支持并鼓励企业的税收筹划。为了尽量避免工作的滞后，税务人员应加强对企业经营及税收情况的研究，探索潜在的税收问题，促进税务人员业务水平的不断提高。
（二）完善我国的税法
要促进企业税收筹划的发展，必须要制定严格的法律法规来约束和规范它。从世界各国的形势看，对企业的税收筹划比较重视的国家都有一个相对完善和稳定的税收制度，如果税收环境不稳定，企业税收筹划方案的效果也会随之改变，甚至会导致一个最好的方案变成最差的方案。只有不断改进和完善我国的税法，使其趋于稳定，才能引导企业税收筹划朝着健康的方向发展。
（三）提高对企业税收筹划工作的监督水平
在企业的税收筹划过程中难免会出现一些偏差，因此，必须加强对税务筹划的监督管理，加紧制定有关企业税收筹划的规章制度，规范各企业税收筹划的竞争秩序，从而使企业的税收筹划合理、合法。 （四）企业税收筹划措施
1.筹资决策中的税收筹划。不同的筹资方式所产生的税收后果是不同的，一般情况下，企业筹资有两种方式，包括负债筹资和权益筹资。选择权益筹资方式的优点是不需要偿还本金，没有固定的利息负担，财务风险低，但其筹资的成本高。采用负债筹资的方式，其利息费用是在税前支出，具有抵税的作用，因而资金成本较低。但随着负债筹资比例的增加，负债筹资成本不断上升，负债融资就会产生负效应。负债过高，超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机。企业应根据自身实际状况选择恰当的筹资方式，合理确定两者间的比例，科學安排，以期公司资金成本最小的资本结构。
2.投资决策中税收筹划。企业在进行投资决策时，可以采用直接投资建厂的方式，也可以考虑并购相关的亏损企业。采用后者，可以把握先机，迅速实现规模扩张。此外，企业通过并购可以实现合理避税。如果被并购企业存在未抵补亏损，而收购企业每年生产经营过程中产生大量的利润，收购企业可以低价获取亏损公司的控制权，利用其亏损抵减未来期间应纳税所得额，从而取得一定的税收利益。
投资者在选择投资时，应该充分考虑不同地区的税制差别，尽量选择税率较低或者有税收优惠政策的地区进行投资。根据我国税法的规定，在西部边远地区、高新技术开发区等区域进行投资可享受税收优惠，企业在这些地区进行投资，往往可以获得较高的收益。
3.经营活动中的税收筹划。现代企业，人才是企业发展的核心竞争力。如何吸引、留住人才，是每个企业必须正视的问题。员工不仅看重“钱景”，更看重“前景”。企业在薪酬管理税收筹划中，除合理确定薪酬、各类基本社会保障外，还可以为员工提供福利及培训机会，购买补充养老保险、补充医疗保险，这些在标准内都是可以税前扣除的。此外，安置残疾人员，其工资不仅可以100%加计扣除，还可以减少企业应缴纳的残疾人保障基金。
企业可以适当增加公益性捐赠，体现社会责任的同时，捐赠支出也是允许税前扣除的。对于国家鼓励的固定资产加速折旧、研发费用加计扣除等政策，企业应该充分利用。另外，企业在采购、销售管理中也可以采用先取得进货发票，合理确认销售收入时间以达到延迟纳税的目的。
4.股利分配决策中的税收筹划。企业的股利分配不仅影响股东的纳税，也影响该企业的资本结构及现金流量。股利分配一般包括现金股利和股票股利，在企业营运资金和现金较少，而又需要追加投资的情况下，发放现金股利将会增加企业的财务压力，导致企业偿债能力下降，股票股利可避免发放现金股利后再筹集资本所发生的筹资费用。同时，发放现金股利必须纳税，股票股利则可以为股东延迟纳税。
四、结语
税收筹划作为企业财务管理的一部分，必须以企业价值最大化为目标。目前我国企业的税收筹划存在许多亟待改进的地方，需要国家和企业的共同努力。
参考文献
[1]李蓬.关于企业税收筹划的问题综述[J].管理学家，2014，（15）：29-29.
[2]林凯立.现代企业财务管理中的税收筹划问题[J].中国商贸，2013，（19）：105-106.
[3]李献莉.现代企业财务管理中的税收筹划问题[J].中国证券期货，2010，（3）：54-56.
作者简介：尚雪，供职于百丰电子（上海）有限公司。