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【摘要】在全球经济日趋一体化的今天，面对日趋激烈的竞争环境，我国企业面对的经营环境越发复杂。进一步加强和完善企业的内部控制制度建设势在必行。本文通过分析我国企业内部控制体系中存在的问题，提出实施有效的内部控制必须解决企业内部控制管理的四大难点，并在此基础上提出如何完善现代企业的内部控制。
【关键词】企业 内部控制 内部控制制度
一、内部控制的内涵
现代意义上的内部控制，是在长期的经营实践中随着企业对内加强管理，对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、调整及制约系统，是管理现代化的必然产物。内部控制制度则是指一个企业的内部为了保证业务活动的有效进行和经济资源的安全、完整，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系所形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序。
二、建设内部控制制度的必要性
为了保证企业生产活动的正常运转，保护企业资产的安全、与有效运作，以及经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行，提高企业经营管理水平，企业必须结合自身的特点制定一套切实可行的内部控制制度。
三、现行企业内部控制中存在的主要缺陷
（一）控制体系缺失
内部控制在于业务全过程和全员的风险控制。一方面，风险的识别和评估必须得到各部门全过程的参与，另一方面内控作用的主体也是业务各环节的部门和人员。因此，内部控制制度设计和实施的整体性决定了内部控制的效率和效果。我国企业的组织结构总体是沿用资源特性和属性进行横向分割设计的，不可避免的形成了部门割据、利益纷争的特征。各部门对内部控制的理解、执行都无不打上部门利益的烙印。
（二）控制活动无效
控制活动是结合风险应对策略而实施的相应政策及程序，包括核准、授权、验证、协调、运营分析、绩效考核、资产安全保障及不相容职务分离等。其应该融入在公司经营管理活动或有关管理规章、操作流程和岗位手册中，并针对各个风险点设置必要的控制程序。
（三）内部监督乏力
许多企业对于内部控制的理解是片面的，认为内部控制就是制定各种各样的制度和手册，企业追求形式的动力远远大于内控实施的需求，不愿意实质性地改变企业管理和运营的模式、过程和方法。更加可怕的是，一旦蒙上内控的外衣而行无控之实，更会加大失控的潜在威胁。
（四）经营管理模式僵化
随着企业的发展，经营者的经营惯性思维以及个人英雄主义，导致企业日常的经营活动仍然依靠经营者个人的经验来决策，并没有把内部控制制度视为管理工具。有些管理者甚至只是把企业的内部控制制度当成一种考核制度，只要员工能背过那些条条框框就万事大吉，实际上并没有真正的执行运用到管理上。这就使得内部控制制度成为一种形式，而使管理者的个人经营管理理念成为了员工执行任务时所遵守的规范。
四、建立和完善企业内部控制制度的措施
（一）建立良好的控制环境
内部控制是以良好的控制环境为基础的，内部控制系统功能发挥的过程是内部控制系统与控制环境相互作用的过程，控制环境必然会影响内部控制系统的正常运作。因此，提高管理层对内部控制的重视程度，加大宣传力度，进而提高全体员工的内控意识;建立良好的信息沟通系统，建立一个良好的信息与沟通系统有助于提高企业的内部控制制度的效率和效果;完善企业的治理结构，设立合理的治理结构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织内部划分责任权限制定办法，可以保证内部控制的有效运行。
（二）加强企业内部控制的监督
任何一个企业的制度都是在监督的情况下实施的，没有内外部的监督，任何一种制度都不会顺利的开展，即使开展了，最终的结果也将会是瘫痪;另外一种就是监督力度不够强，使得这种制度可有可无，所以必须加强对企业内部控制的监督。首先应该加强政府的监督，财政部门、审计部门、证券监督部门等政府部门对企业负有监督检查的责任，对于严重违反企业制度的行为进行严惩，促进企业健康快速的发展。其次加强企业的内部审计，企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。内审工作的有效开展，能保证各项管理制度的执行，保证会计信息的真实完整，成为内部控制制度的“守门员”，企业必须发挥内部审计机构的作用。
（三）加强内部控制制度的实施
1.设置科学合理的组织机构，明确职责范围。现代企业应根据权利机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则来形成由股东大会（或股东会）、董事会、经理层和监事会组成的企业治理结构，以便使各厉害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。科学合理的企业治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵绊的功能，因为其本身就是一个有效的内部监督体系。而且企业应该根据企业业务发展和内部机构调整的需要，及时完善和补充内部控制制度，提高内部控制制度的可操作性，以使内部控制制度在企业的经营管理中发挥更大的作用，促进企业持续、稳健、高速发展。另外，必须明确各个负责人的职责，使得人人有事管，事事有人管，让任何一种内部控制制度都落实到位。
2.强化考核机制，并建立有效地激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效的发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，看企业内部控制制度是否得到有效的遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励或物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
3.建设企业的风险文化，修补其风险观念残缺。企业的文化就如同一个人的灵魂，是企业各项工作的基础，更是企业内部控制体系建设的“土壤”。企业文化可以使集体成员形成共识，促使大家朝共同方向努力，从而增强企业防御风险的能力。但是，一个良好的企业风险文化并不是自发形成的，它的形成需要管理者的引导和全体成员广泛参与。企业的风险文化应得到全体成员的广泛认同，并深入到各个管理层次。上到董事会、监事会、总经理，下至车间、班组、普通员工都应受到企业风险文化的熏陶，在风险文化的指导下进行自律管理，自觉地按风险文化所确立的基本原则做好自己的本职工作。通过这种多层次、全方位的渗透，使企业的风险文化不仅仅是停留在纸面上，而是真正内化为企业的自觉行动，增强企业抵御风险的能力。
参考文献
[1]郑洪涛，张颖《为失控买单——中航油的罪与罚，财务与会计》2012.6.
[2]课题研究组《现行会计制度准则与内部控制制度全书》2013.5.
[3]财政部《企业内部会计控制规范——基本规范（试行）》2013.2.
作者简介：李慧青（1971-），女，冀中能源股份有限公司葛泉矿，大学，会计师，研究方向：金融。
【关键词】企业 内部控制 内部控制制度
一、内部控制的内涵
现代意义上的内部控制，是在长期的经营实践中随着企业对内加强管理，对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、调整及制约系统，是管理现代化的必然产物。内部控制制度则是指一个企业的内部为了保证业务活动的有效进行和经济资源的安全、完整，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系所形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序。
二、建设内部控制制度的必要性
为了保证企业生产活动的正常运转，保护企业资产的安全、与有效运作，以及经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行，提高企业经营管理水平，企业必须结合自身的特点制定一套切实可行的内部控制制度。
三、现行企业内部控制中存在的主要缺陷
（一）控制体系缺失
内部控制在于业务全过程和全员的风险控制。一方面，风险的识别和评估必须得到各部门全过程的参与，另一方面内控作用的主体也是业务各环节的部门和人员。因此，内部控制制度设计和实施的整体性决定了内部控制的效率和效果。我国企业的组织结构总体是沿用资源特性和属性进行横向分割设计的，不可避免的形成了部门割据、利益纷争的特征。各部门对内部控制的理解、执行都无不打上部门利益的烙印。
（二）控制活动无效
控制活动是结合风险应对策略而实施的相应政策及程序，包括核准、授权、验证、协调、运营分析、绩效考核、资产安全保障及不相容职务分离等。其应该融入在公司经营管理活动或有关管理规章、操作流程和岗位手册中，并针对各个风险点设置必要的控制程序。
（三）内部监督乏力
许多企业对于内部控制的理解是片面的，认为内部控制就是制定各种各样的制度和手册，企业追求形式的动力远远大于内控实施的需求，不愿意实质性地改变企业管理和运营的模式、过程和方法。更加可怕的是，一旦蒙上内控的外衣而行无控之实，更会加大失控的潜在威胁。
（四）经营管理模式僵化
随着企业的发展，经营者的经营惯性思维以及个人英雄主义，导致企业日常的经营活动仍然依靠经营者个人的经验来决策，并没有把内部控制制度视为管理工具。有些管理者甚至只是把企业的内部控制制度当成一种考核制度，只要员工能背过那些条条框框就万事大吉，实际上并没有真正的执行运用到管理上。这就使得内部控制制度成为一种形式，而使管理者的个人经营管理理念成为了员工执行任务时所遵守的规范。
四、建立和完善企业内部控制制度的措施
（一）建立良好的控制环境
内部控制是以良好的控制环境为基础的，内部控制系统功能发挥的过程是内部控制系统与控制环境相互作用的过程，控制环境必然会影响内部控制系统的正常运作。因此，提高管理层对内部控制的重视程度，加大宣传力度，进而提高全体员工的内控意识;建立良好的信息沟通系统，建立一个良好的信息与沟通系统有助于提高企业的内部控制制度的效率和效果;完善企业的治理结构，设立合理的治理结构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织内部划分责任权限制定办法，可以保证内部控制的有效运行。
（二）加强企业内部控制的监督
任何一个企业的制度都是在监督的情况下实施的，没有内外部的监督，任何一种制度都不会顺利的开展，即使开展了，最终的结果也将会是瘫痪;另外一种就是监督力度不够强，使得这种制度可有可无，所以必须加强对企业内部控制的监督。首先应该加强政府的监督，财政部门、审计部门、证券监督部门等政府部门对企业负有监督检查的责任，对于严重违反企业制度的行为进行严惩，促进企业健康快速的发展。其次加强企业的内部审计，企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。内审工作的有效开展，能保证各项管理制度的执行，保证会计信息的真实完整，成为内部控制制度的“守门员”，企业必须发挥内部审计机构的作用。
（三）加强内部控制制度的实施
1.设置科学合理的组织机构，明确职责范围。现代企业应根据权利机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则来形成由股东大会（或股东会）、董事会、经理层和监事会组成的企业治理结构，以便使各厉害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。科学合理的企业治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵绊的功能，因为其本身就是一个有效的内部监督体系。而且企业应该根据企业业务发展和内部机构调整的需要，及时完善和补充内部控制制度，提高内部控制制度的可操作性，以使内部控制制度在企业的经营管理中发挥更大的作用，促进企业持续、稳健、高速发展。另外，必须明确各个负责人的职责，使得人人有事管，事事有人管，让任何一种内部控制制度都落实到位。
2.强化考核机制，并建立有效地激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效的发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，看企业内部控制制度是否得到有效的遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励或物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
3.建设企业的风险文化，修补其风险观念残缺。企业的文化就如同一个人的灵魂，是企业各项工作的基础，更是企业内部控制体系建设的“土壤”。企业文化可以使集体成员形成共识，促使大家朝共同方向努力，从而增强企业防御风险的能力。但是，一个良好的企业风险文化并不是自发形成的，它的形成需要管理者的引导和全体成员广泛参与。企业的风险文化应得到全体成员的广泛认同，并深入到各个管理层次。上到董事会、监事会、总经理，下至车间、班组、普通员工都应受到企业风险文化的熏陶，在风险文化的指导下进行自律管理，自觉地按风险文化所确立的基本原则做好自己的本职工作。通过这种多层次、全方位的渗透，使企业的风险文化不仅仅是停留在纸面上，而是真正内化为企业的自觉行动，增强企业抵御风险的能力。
参考文献
[1]郑洪涛，张颖《为失控买单——中航油的罪与罚，财务与会计》2012.6.
[2]课题研究组《现行会计制度准则与内部控制制度全书》2013.5.
[3]财政部《企业内部会计控制规范——基本规范（试行）》2013.2.
作者简介：李慧青（1971-），女，冀中能源股份有限公司葛泉矿，大学，会计师，研究方向：金融。