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互联网在全世界范围正以惊人的速度发展着，并且正全方位地影响着人类生活。会计是反映企业经济活动的经济信息系统，是社会经济发展到一定阶段的必然产物。企业所处经济环境的每一次变革都会对会计带来直接或间接的深刻变化。企业生产经营正处于一个崭新的网络环境中，这必然会给会计理论和实务提出新的要求。
一、网络对会计基本理论的影响
1.网络对会计目标的影响。关于会计目标，当前理论界主要有两种观点：一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资人等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。在网络经济下，网络这一工具的应用和普及将使会计目标发生变化：
（1）从会计信息的使用者看，传统会计目标注重的是现有投资者、现有债权人，主要为现有的投资者、债权人提供企业相关的会计信息。信息传递的快速和便捷是网络时代的特点，潜在投资者、债权人及其它利害关系人从企业获得信息将成为轻而易举的事情，他们只需直接登录公司网页或进行相关搜索，即可查找自己感兴趣的信息，这就是说潜在投资者、债权人等成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体，不仅必要，而且完全可能。
（2）从提供的会计信息看，受托责任观和决策有用观在会计导向及信息质量的侧重点上是大相径庭的：在会计导向上，前者是面向过去，后者是面向未来；网络时代下，由于潜在投资者、债权人等的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而决定是否采取某一行动或决策，因而会计目标更倾向于决策有用。
2.网络对会计基本假设的影响。
（1）网络对会计主体假设的影响。传统会计主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围，在这一假设基础上，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素才有空间归属。在网络经济时代，企业作为会计主体， 其外延不断发展变化，至少表现在以下方面：①聚合性。随着国际资本流动的增大，世界经济一体化的形成，竞争的加剧，企业间不断进行分化、重组、兼并；跨行业、跨地区，强弱兼并、强强联合、成立企业集团，乃至跨国集团公司，会计主体呈不断聚合之势。以往由于受传统方式的空间局限，集团型公司（总公司）对异地机构（分公司）的会计核算和财务管理， 在技术难度和管理成本上都是高昂的，甚至无能为力。因而， 在一定程度上，制约了资本的最佳流动和集团企业的有效管理。②不确定性。基于网络的一种临时性结盟组织（VIRTUAL COPO-RATION 虚拟公司）已不同于传统意义上的公司组织，它突破了空间界限，借助于计算机网络， 根据“主体”的工作任务或市场变化的需要，可以迅速分合、重组，即“主体”可能时而膨胀、时而缩小，甚至解散。
（2） 网络对持续经营假设的影响。无论是传统的非网络公司，还是网络公司，都是以持续经营作为前提的，持续经营假设仍然适用于网络会计核算。
（3） 网络对会计分期假设的影响。随着企业内部网与互联网的快速发展，企业的确可以做到向会计报告使用者实时提供会计报告，但这并不意味着会计分期假设不再适用。诚然， 网络技术的发达可以使会计期间的间隔大幅缩短，比如一月、一周，但不能无穷小。一方面，企业许多经济业务具有连续性和周期性，如果分割过细的话，会计报告就无法反映企业经济业务的真实全貌；另一方面，单独评价企业某一时点的瞬间数据意义不大。因此，在网络会计环境下，会计期间的间隔可以进一步缩短，但不会消失，会计分期这一会计假设仍然是适用的。
（4）网络对货币计量假设的影响。在互联网和电子商务普及的情况下， 虽然企业内部组织之间以及企业与消费者、供应商等之间很少直接发生现金交易行为，大多数交易是以电子货币作为交易结算的工具。但是无论内外交易都是以价格为基础，而货币是价格的衡量基础。
（5）网络对会计要素的影响。会计要素是对会计对象具体内容所做出的分类，是会计用于反映财务状况和经营成果的因素。随着网络经济时代的到来，传统的把财务信息重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行会计报告的局限性日益显示出来。在网络经济时代，无形资产是企业生存的资产，创新是新经济的核心，人是保证创新的决定性因素，知识作为一种动态的生产要素和经济资源显得日益重要。随着信息技术的发展，对信息加工的速度会越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次，以更加准确地反映企业的资金运动状况。
（6）网络对会计权益理论的影响。长期以来，人力资本并没有被纳入经济学的正规分析范畴，舒尔茨毫不含糊的指出，传统资本概念是不完整的，它不仅包括物质资本，还应当包括体现在人身上的人力资本。在网络经济时代，知识、信息与创新能力比在传统经济中的作用日益突显，而成为对企业起着最重要的作用，企业应是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”。有人认为应把人力资源确认为与无形资产并列的人力资产，将其资本化为一项介于负债和所有者权益之间的劳动者权益，劳动者权益承担着类似债权人的风险，但有对税后利润的分配权。因此会计平衡等式修改为：人力资产 非人力资产=劳动者权益 负债 所有者权益。
二、 网络会计对会计实务的影响
网络会计虽然没有对会计四大基本假设产生根本的动摇，却在许多方面对会计实务产生了较大影响。下面主要分析网络会计对经济业务确认和会计报告产生的影响。
1.经济业务的确认。原始凭证是会计确认经济业务，明确经济责任的书面证明，也是会计人员据以编制记账凭证的基础和依据。在传统会计环境下，原始凭证都是有形的，各种类型的发票等各种原始凭证容易获取，并且看得见摸得着，给人以安全踏实感。然而，当网络技术在企业内部和外部得到全面应用后， 由于大多数交易采用无纸化交易方式，没有传统意义上的当事人签字或盖章确认程序，主要是以电子数据形式存在的原始凭证，缺乏纸质原始凭证。电子形式的原始凭证是无形的，容易被不留痕迹地修改。
2.会计报告的变革。在网络时代，市场活动瞬息万变，机会稍纵即逝，能否及时获取会计报告对使用者的决策成功与否有着很大的影响。我国现行会计报告体系要求年报在年度结束后4 个月内报出，半年报在半年度结束后2 个月内报出，时间明显滞后，极易延误决策时机，会计报告对投资者的决策有用性大大降低。年度结束至报表报出的时间过长，使企业管理者有足够时间来修饰会计报表，严重影响会计信息的可靠性。但是现行体系提供的是一种通用会计报告，看似提供了所有能提供的信息，能够满足所有使用者的需求，但实际上既不能满足使用者的所有需求，也给那些需求信息较少的使用者带来信息冗余问题，增加信息处理加工成本。会计报告往往与决策不相关， 报告更像是仅仅为遵循标准和法规而编制，并非是为满足使用者的需求。
3.网络会计下的会计报告模式重新思考。现行会计报告的及时性和有用性受到越来越多的使用者和学者的批评，而网络技术的发展为根本解决这一问题提供了技术上的可能性。
（1）适时报告模式。传统手工环境下的会计报表编制需要较长时间，而在会计电算化条件下，特别是企业资源计划系统环境下，会计软件可以迅速自动分类汇总并按预定程序编制各种会计报表。通过互联网，将会计报告传送至使用者所经历的时间也是相当短的。因而，在网络环境下，技术上完全可以及时发布会计报告，使用者甚至可以实时获取会计报告。由于瞬时的会计数据对决策没有多大意义，可以每个月或者每半个月发布一次会计报告。
（2）交互式报告模式。企业不再提供通用会计报告，而是提供企业经济业务的原始相关信息，让使用者根据其决策需要自己加工会计信息，生成所需要的会计报告。企业资源计划系统的实施和互联网的发展为交互式报告模式的实现提供了可能，会计信息使用者不但可以通过互联网迅速获取会计报告，而且还可以生成自己所需要的特定会计报告，满足其个性化需求。
（作者单位：河南理工大学经济管理学院）
一、网络对会计基本理论的影响
1.网络对会计目标的影响。关于会计目标，当前理论界主要有两种观点：一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资人等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。在网络经济下，网络这一工具的应用和普及将使会计目标发生变化：
（1）从会计信息的使用者看，传统会计目标注重的是现有投资者、现有债权人，主要为现有的投资者、债权人提供企业相关的会计信息。信息传递的快速和便捷是网络时代的特点，潜在投资者、债权人及其它利害关系人从企业获得信息将成为轻而易举的事情，他们只需直接登录公司网页或进行相关搜索，即可查找自己感兴趣的信息，这就是说潜在投资者、债权人等成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体，不仅必要，而且完全可能。
（2）从提供的会计信息看，受托责任观和决策有用观在会计导向及信息质量的侧重点上是大相径庭的：在会计导向上，前者是面向过去，后者是面向未来；网络时代下，由于潜在投资者、债权人等的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而决定是否采取某一行动或决策，因而会计目标更倾向于决策有用。
2.网络对会计基本假设的影响。
（1）网络对会计主体假设的影响。传统会计主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围，在这一假设基础上，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素才有空间归属。在网络经济时代，企业作为会计主体， 其外延不断发展变化，至少表现在以下方面：①聚合性。随着国际资本流动的增大，世界经济一体化的形成，竞争的加剧，企业间不断进行分化、重组、兼并；跨行业、跨地区，强弱兼并、强强联合、成立企业集团，乃至跨国集团公司，会计主体呈不断聚合之势。以往由于受传统方式的空间局限，集团型公司（总公司）对异地机构（分公司）的会计核算和财务管理， 在技术难度和管理成本上都是高昂的，甚至无能为力。因而， 在一定程度上，制约了资本的最佳流动和集团企业的有效管理。②不确定性。基于网络的一种临时性结盟组织（VIRTUAL COPO-RATION 虚拟公司）已不同于传统意义上的公司组织，它突破了空间界限，借助于计算机网络， 根据“主体”的工作任务或市场变化的需要，可以迅速分合、重组，即“主体”可能时而膨胀、时而缩小，甚至解散。
（2） 网络对持续经营假设的影响。无论是传统的非网络公司，还是网络公司，都是以持续经营作为前提的，持续经营假设仍然适用于网络会计核算。
（3） 网络对会计分期假设的影响。随着企业内部网与互联网的快速发展，企业的确可以做到向会计报告使用者实时提供会计报告，但这并不意味着会计分期假设不再适用。诚然， 网络技术的发达可以使会计期间的间隔大幅缩短，比如一月、一周，但不能无穷小。一方面，企业许多经济业务具有连续性和周期性，如果分割过细的话，会计报告就无法反映企业经济业务的真实全貌；另一方面，单独评价企业某一时点的瞬间数据意义不大。因此，在网络会计环境下，会计期间的间隔可以进一步缩短，但不会消失，会计分期这一会计假设仍然是适用的。
（4）网络对货币计量假设的影响。在互联网和电子商务普及的情况下， 虽然企业内部组织之间以及企业与消费者、供应商等之间很少直接发生现金交易行为，大多数交易是以电子货币作为交易结算的工具。但是无论内外交易都是以价格为基础，而货币是价格的衡量基础。
（5）网络对会计要素的影响。会计要素是对会计对象具体内容所做出的分类，是会计用于反映财务状况和经营成果的因素。随着网络经济时代的到来，传统的把财务信息重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行会计报告的局限性日益显示出来。在网络经济时代，无形资产是企业生存的资产，创新是新经济的核心，人是保证创新的决定性因素，知识作为一种动态的生产要素和经济资源显得日益重要。随着信息技术的发展，对信息加工的速度会越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次，以更加准确地反映企业的资金运动状况。
（6）网络对会计权益理论的影响。长期以来，人力资本并没有被纳入经济学的正规分析范畴，舒尔茨毫不含糊的指出，传统资本概念是不完整的，它不仅包括物质资本，还应当包括体现在人身上的人力资本。在网络经济时代，知识、信息与创新能力比在传统经济中的作用日益突显，而成为对企业起着最重要的作用，企业应是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”。有人认为应把人力资源确认为与无形资产并列的人力资产，将其资本化为一项介于负债和所有者权益之间的劳动者权益，劳动者权益承担着类似债权人的风险，但有对税后利润的分配权。因此会计平衡等式修改为：人力资产 非人力资产=劳动者权益 负债 所有者权益。
二、 网络会计对会计实务的影响
网络会计虽然没有对会计四大基本假设产生根本的动摇，却在许多方面对会计实务产生了较大影响。下面主要分析网络会计对经济业务确认和会计报告产生的影响。
1.经济业务的确认。原始凭证是会计确认经济业务，明确经济责任的书面证明，也是会计人员据以编制记账凭证的基础和依据。在传统会计环境下，原始凭证都是有形的，各种类型的发票等各种原始凭证容易获取，并且看得见摸得着，给人以安全踏实感。然而，当网络技术在企业内部和外部得到全面应用后， 由于大多数交易采用无纸化交易方式，没有传统意义上的当事人签字或盖章确认程序，主要是以电子数据形式存在的原始凭证，缺乏纸质原始凭证。电子形式的原始凭证是无形的，容易被不留痕迹地修改。
2.会计报告的变革。在网络时代，市场活动瞬息万变，机会稍纵即逝，能否及时获取会计报告对使用者的决策成功与否有着很大的影响。我国现行会计报告体系要求年报在年度结束后4 个月内报出，半年报在半年度结束后2 个月内报出，时间明显滞后，极易延误决策时机，会计报告对投资者的决策有用性大大降低。年度结束至报表报出的时间过长，使企业管理者有足够时间来修饰会计报表，严重影响会计信息的可靠性。但是现行体系提供的是一种通用会计报告，看似提供了所有能提供的信息，能够满足所有使用者的需求，但实际上既不能满足使用者的所有需求，也给那些需求信息较少的使用者带来信息冗余问题，增加信息处理加工成本。会计报告往往与决策不相关， 报告更像是仅仅为遵循标准和法规而编制，并非是为满足使用者的需求。
3.网络会计下的会计报告模式重新思考。现行会计报告的及时性和有用性受到越来越多的使用者和学者的批评，而网络技术的发展为根本解决这一问题提供了技术上的可能性。
（1）适时报告模式。传统手工环境下的会计报表编制需要较长时间，而在会计电算化条件下，特别是企业资源计划系统环境下，会计软件可以迅速自动分类汇总并按预定程序编制各种会计报表。通过互联网，将会计报告传送至使用者所经历的时间也是相当短的。因而，在网络环境下，技术上完全可以及时发布会计报告，使用者甚至可以实时获取会计报告。由于瞬时的会计数据对决策没有多大意义，可以每个月或者每半个月发布一次会计报告。
（2）交互式报告模式。企业不再提供通用会计报告，而是提供企业经济业务的原始相关信息，让使用者根据其决策需要自己加工会计信息，生成所需要的会计报告。企业资源计划系统的实施和互联网的发展为交互式报告模式的实现提供了可能，会计信息使用者不但可以通过互联网迅速获取会计报告，而且还可以生成自己所需要的特定会计报告，满足其个性化需求。
（作者单位：河南理工大学经济管理学院）