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摘要：国库集中支付给高校财务管理工作算带来了一定的影响。这种影响所包含的要素是十分广泛的，如：这种财经制度安排可能过于刚性，而无视高校发展对资金需求的灵活性；以及高校传统会计核算制度和内部资金监管机制，难以适应这种国库集中支付制度等。为此，应在内部和外部两个方面进行对策构建。
关键词：国库集中支付；会计核算；影响；对策
国库集中支付作为一种常规制度，有助于财政部门对高校的资金使用进行有效监管。从集中支付的制度安排来看，其表现为财政部门与高校之间的资金往来，是借助商业银行帐户为中介而执行的。这种看似简单的财经制度，却对高校会计核算的进行带来了一定的影响。这种影响所包含的要素是十分广泛的，如：这种财经制度安排可能过于刚性，而无视高校发展对资金需求的灵活性；以及高校传统会计核算制度和内部资金监管机制，难以适应这种国库集中支付制度等。由此，这就为本文的主题讨论提供了现实基础。从目前有关国库集中支付的文献中不难看出，其更多的是以事业单位为考察对象，从而在问题讨论上显得较为宏观。本文以高校为考察对象，这也构成了本文立论的出发点。
一、国库集中支付下的影响因素分析
在上文思路的引导下，下面仍然围绕着资金预算和使用这两个方面展开考察，其中所存在的影响可归纳为以下两个方面。
1.资金预算方面
根据通常的预算办法，现有单位各部门根据下年度的资金需要编制计划，然后交由上级主管部门进行审批，最终以制度的形式确认该预算的额度。同时，对于专项建设资金预算（如课题申报、设备采购）而言，仍采取又各业务部门提出方案后保上级主管部门审批。对于前者而言，影响主要产生于部门年度预算资金的额度上，在信息不对称的情况下上级部门难以充分掌握该资金申请的合理性；且在委托代理关系的弱关联性作用下，也使得资金审批往往流于形式。这样一来不仅对高校编制总预算带来了压力，也不利于资金使用效益的提升。对于专项建设资金的预算同样如此。
高校财政拨款基本经费和项目经费均纳入国库集中支付管理，市财政和主管单位可以对单位预算执行情况进行实时监控。
目前，无论是北京市属高校还是教育部属高校，财政拨款基本经费均实行生均综合定额，学校只要填列学生等基本数字，预算系统会自动生成下一年基本经费预算，北京市教委每年会对定额标准进行测算和修订；而项目经费由主管部门（市教委）下达预算额度（包括指定项目和自主申报项目），由学校申报具体项目，经主管单位复审后，提交市财政审核。学校申报的所有项目，包括基础设施改造项目均要经过财政评审（由专业技术人员和教育行业专家组成），最终由市财政根据评审结果批复下达项目预算额度。学校要按照预算批复严格执行，现行预算调整的权限在财政部门，预算单位及教育主管部门没有调整权限，所有项目预算调整都必须经财政部门批准，且调整项目必须先核减再追加，调整过程复杂，调整批复周期过长。
所以不是资金审批流于形式，而是管得太严太细太死，尤其是项目经费，要求专款专用。项目支出预算是提前一年编制的，实际执行时由于受市场外部因素影响或者是教学活动本身需要影响，预算执行的刚性与实际有一定差异，执行难度大，影响项目执行进度。
2.资金使用方面
以计算机网络化为支撑的国库集中支付制度，使得高校的资金流通情况能及时被上级主管机构所掌握。这样一来，就为刚性约束提供了物质基础。然而，以高校整体为考察对象发现，在科层管理模式下的资金使用管理，难以避免形式要件背后经济事件的真实与合理性与否。真实性在于经济事件是否发生，合理性则在于所发生的经济事件是否符合规范。正因存在信息不对称和委托代理问题，导致了资金使用的内部监管缺失。而这种缺失并不在于高校财务部门的不作为，而在于实际监管效果的不佳。
二、针对影响因素的反思
在对高校财务管理影响因素的分析后，这里须进行针对性的反思。具体而言，以下将从三个方面依次展开。
1.会计管理主体方面
不难理解，再严密的会计管理制度都无法抵挡，信息不对称和委托代理问题的干扰。由此，还应增强会计管理主体的主观能动性。诸如借助岗位意识的提升，促使他们主动联系各部门，并对专项建设进行深度参与。惟有这样，才能在获得第一手信息的基础上，提升资金预算和使用的管控能力。
2.会计管理手段方面
从可操作性的角度来看，会计管理手段创新应从组织建设方面着手。实践表明，上级部门对于部门的资金预算和专项建设资金审批，正因存在信息不对称现象而使得资金预算存在不少的漏洞。为此，会计管理部门应将专业技术人员纳入到审核团队中来，借助他对具体知识的熟悉来规避信息不对称的困扰。
3.会计管理内审方面
强化高校会计内审制度，是做好风险防范工作的重要工作。为此，应在组织建设和制度建设上下工夫。在进行内审时，应规避关系性影响力。关于这一点，随着高校党建工作的开展，可以以此为契机通过思想政治教育、组织管理等方式来规范单位的上述审计活动。
三、反思基础上的对策构建
根据以上所述并在反思基础上，对策可从以下几个方面进行构建。
1.制定适应国库集中支付的财会制度和内部规范
实行国库集中支付后，高校财务管理体系、银行账户管理、资金支付方式等发生了重大改变。因此，一方面国家要出台新的高等学校财务制度和会计制度，一方面高校应结合本单位财务管理、会计核算方面的特点和要求，对基本建设会计核算和单位零余额账户的管理等制定具体规范，注重责任牵制。
2.适度放开单位零余额账户与本单位其他账户的资金往来
对于财政授权支付的基建、维修项目竣工决算列支后留存的质保金，应允许通过零余额账户转入本单位的银行存款账户暂存，待保质期过后再予支付给施工单位。此外，若学校财务代管党、团以及工会经费，应同样允许通过零余额账户转入本单位的银行存款账户核算。
3.将基建会计并入事业会计系统统一核算
对于高校基建资金的会计核算不适应国库集中支付制度的问题，建议尽快制定新的高校会计制度，将基建国拨资金和自筹资金全部纳入高校事业会计系统核算。在新的会计制度尚未出台之前，建议基建国拨资金在高校事业会计系统中按照财政部设置的基本建设支出科目核算，基建自筹资金仍在原基建会计系统中核算，年末基建会计报表并入事业会计系统收支的国拨基建资金后上报。
4.银行应加强监管与服务
根据“实质重于形式”的会计原则，对于单位零余额账户支付的会计事项正确，仅因收款方账号有误等原因造成的付款退回，应由银行负责将其资金暂存，不作退库处理。当然，这可能违反国家金融管理相关制度，因此还需要在制度层面进行系统设计。
四、小结
本文认为，在当前国库集中支付下，高校财务工作应进行针对性的优化。不可否认，这种顶层制度安全对于监管高校资金使用起到了较好效果，但其中的刚性原则也制约了高校教学资金使用的弹性安排，这就需要在诸多方面进行制度重构。为此，应在内部和外部两个方面进行对策构建。最后，本文权当抛砖引玉之用。
参考文献：
[1]杨 路：国库集中支付制度下事业单位财务管理的变革[J]. 财经界，2012（12）.
[2]窦本凤：探讨国库集中支付制度运行中的问题及相关对策[J]. 经济研究导刊，2012 （15）.
[3]巫冬涛：国库集中支付对高校财务管理的影响及对策[J].现代商业，2012（11）.
[4]周德旗：ERP在财务管理中的应用及分析[J].致富时代：下半月，2011（1）.
关键词：国库集中支付；会计核算；影响；对策
国库集中支付作为一种常规制度，有助于财政部门对高校的资金使用进行有效监管。从集中支付的制度安排来看，其表现为财政部门与高校之间的资金往来，是借助商业银行帐户为中介而执行的。这种看似简单的财经制度，却对高校会计核算的进行带来了一定的影响。这种影响所包含的要素是十分广泛的，如：这种财经制度安排可能过于刚性，而无视高校发展对资金需求的灵活性；以及高校传统会计核算制度和内部资金监管机制，难以适应这种国库集中支付制度等。由此，这就为本文的主题讨论提供了现实基础。从目前有关国库集中支付的文献中不难看出，其更多的是以事业单位为考察对象，从而在问题讨论上显得较为宏观。本文以高校为考察对象，这也构成了本文立论的出发点。
一、国库集中支付下的影响因素分析
在上文思路的引导下，下面仍然围绕着资金预算和使用这两个方面展开考察，其中所存在的影响可归纳为以下两个方面。
1.资金预算方面
根据通常的预算办法，现有单位各部门根据下年度的资金需要编制计划，然后交由上级主管部门进行审批，最终以制度的形式确认该预算的额度。同时，对于专项建设资金预算（如课题申报、设备采购）而言，仍采取又各业务部门提出方案后保上级主管部门审批。对于前者而言，影响主要产生于部门年度预算资金的额度上，在信息不对称的情况下上级部门难以充分掌握该资金申请的合理性；且在委托代理关系的弱关联性作用下，也使得资金审批往往流于形式。这样一来不仅对高校编制总预算带来了压力，也不利于资金使用效益的提升。对于专项建设资金的预算同样如此。
高校财政拨款基本经费和项目经费均纳入国库集中支付管理，市财政和主管单位可以对单位预算执行情况进行实时监控。
目前，无论是北京市属高校还是教育部属高校，财政拨款基本经费均实行生均综合定额，学校只要填列学生等基本数字，预算系统会自动生成下一年基本经费预算，北京市教委每年会对定额标准进行测算和修订；而项目经费由主管部门（市教委）下达预算额度（包括指定项目和自主申报项目），由学校申报具体项目，经主管单位复审后，提交市财政审核。学校申报的所有项目，包括基础设施改造项目均要经过财政评审（由专业技术人员和教育行业专家组成），最终由市财政根据评审结果批复下达项目预算额度。学校要按照预算批复严格执行，现行预算调整的权限在财政部门，预算单位及教育主管部门没有调整权限，所有项目预算调整都必须经财政部门批准，且调整项目必须先核减再追加，调整过程复杂，调整批复周期过长。
所以不是资金审批流于形式，而是管得太严太细太死，尤其是项目经费，要求专款专用。项目支出预算是提前一年编制的，实际执行时由于受市场外部因素影响或者是教学活动本身需要影响，预算执行的刚性与实际有一定差异，执行难度大，影响项目执行进度。
2.资金使用方面
以计算机网络化为支撑的国库集中支付制度，使得高校的资金流通情况能及时被上级主管机构所掌握。这样一来，就为刚性约束提供了物质基础。然而，以高校整体为考察对象发现，在科层管理模式下的资金使用管理，难以避免形式要件背后经济事件的真实与合理性与否。真实性在于经济事件是否发生，合理性则在于所发生的经济事件是否符合规范。正因存在信息不对称和委托代理问题，导致了资金使用的内部监管缺失。而这种缺失并不在于高校财务部门的不作为，而在于实际监管效果的不佳。
二、针对影响因素的反思
在对高校财务管理影响因素的分析后，这里须进行针对性的反思。具体而言，以下将从三个方面依次展开。
1.会计管理主体方面
不难理解，再严密的会计管理制度都无法抵挡，信息不对称和委托代理问题的干扰。由此，还应增强会计管理主体的主观能动性。诸如借助岗位意识的提升，促使他们主动联系各部门，并对专项建设进行深度参与。惟有这样，才能在获得第一手信息的基础上，提升资金预算和使用的管控能力。
2.会计管理手段方面
从可操作性的角度来看，会计管理手段创新应从组织建设方面着手。实践表明，上级部门对于部门的资金预算和专项建设资金审批，正因存在信息不对称现象而使得资金预算存在不少的漏洞。为此，会计管理部门应将专业技术人员纳入到审核团队中来，借助他对具体知识的熟悉来规避信息不对称的困扰。
3.会计管理内审方面
强化高校会计内审制度，是做好风险防范工作的重要工作。为此，应在组织建设和制度建设上下工夫。在进行内审时，应规避关系性影响力。关于这一点，随着高校党建工作的开展，可以以此为契机通过思想政治教育、组织管理等方式来规范单位的上述审计活动。
三、反思基础上的对策构建
根据以上所述并在反思基础上，对策可从以下几个方面进行构建。
1.制定适应国库集中支付的财会制度和内部规范
实行国库集中支付后，高校财务管理体系、银行账户管理、资金支付方式等发生了重大改变。因此，一方面国家要出台新的高等学校财务制度和会计制度，一方面高校应结合本单位财务管理、会计核算方面的特点和要求，对基本建设会计核算和单位零余额账户的管理等制定具体规范，注重责任牵制。
2.适度放开单位零余额账户与本单位其他账户的资金往来
对于财政授权支付的基建、维修项目竣工决算列支后留存的质保金，应允许通过零余额账户转入本单位的银行存款账户暂存，待保质期过后再予支付给施工单位。此外，若学校财务代管党、团以及工会经费，应同样允许通过零余额账户转入本单位的银行存款账户核算。
3.将基建会计并入事业会计系统统一核算
对于高校基建资金的会计核算不适应国库集中支付制度的问题，建议尽快制定新的高校会计制度，将基建国拨资金和自筹资金全部纳入高校事业会计系统核算。在新的会计制度尚未出台之前，建议基建国拨资金在高校事业会计系统中按照财政部设置的基本建设支出科目核算，基建自筹资金仍在原基建会计系统中核算，年末基建会计报表并入事业会计系统收支的国拨基建资金后上报。
4.银行应加强监管与服务
根据“实质重于形式”的会计原则，对于单位零余额账户支付的会计事项正确，仅因收款方账号有误等原因造成的付款退回，应由银行负责将其资金暂存，不作退库处理。当然，这可能违反国家金融管理相关制度，因此还需要在制度层面进行系统设计。
四、小结
本文认为，在当前国库集中支付下，高校财务工作应进行针对性的优化。不可否认，这种顶层制度安全对于监管高校资金使用起到了较好效果，但其中的刚性原则也制约了高校教学资金使用的弹性安排，这就需要在诸多方面进行制度重构。为此，应在内部和外部两个方面进行对策构建。最后，本文权当抛砖引玉之用。
参考文献：
[1]杨 路：国库集中支付制度下事业单位财务管理的变革[J]. 财经界，2012（12）.
[2]窦本凤：探讨国库集中支付制度运行中的问题及相关对策[J]. 经济研究导刊，2012 （15）.
[3]巫冬涛：国库集中支付对高校财务管理的影响及对策[J].现代商业，2012（11）.
[4]周德旗：ERP在财务管理中的应用及分析[J].致富时代：下半月，2011（1）.