随着经济的发展，我国企业在市场上获得越来越多的机会，但也逐渐暴露出一些制度问题。例如最近几年出现的震惊世界的“安然”“世通”案，无一不暴露出公司内部审计的巨大缺陷。内部审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证、经济管理等职能。对于公司内部环境的优化和发展具有推动性，能够完善企业内部控制环境，建立健全内控制度，提升财政资金利用成效。而目前我国的内部审计仍处于传统的一个“审查内容单一，审查范围狭窄”阶段，但其因为目前法律法规制度的不完善，我国“人情社会”的常态以及人员任用不规范等问题，内部审计并没有得到有效的运用。通过对内部审计问题的研究，提出一些相应能改善目前状况的提议，对于改善内部审计起到一些推动作用，对于内部审计的发展具有一定的现实意义。
　　一、华锐风电企业内部审计目前的问题
　　1.华锐风电内部审计介绍。华锐风电内部审计相比较于其他制度较为弱势，没有严格的审计制度，没有优秀的审计人员和相应的监督部门，内部审计地位总体来说较为低下。在华锐风电的公司章程中关于内部审计的章程仅有两条大概意思为公司配备专业的审计人员审计工作向董事会负责，内部审计的规章制度处于一种随时崩坏的状态。关于专职审计人员的招募也很随意，并不是具有扎实专业技能工作经验丰富的专业审计人员，而是具有一年经验的人员就可申请，人才力量薄弱。其审计工作大部分由外部独立第三方审计事务所进行审计，由于管理层具有较高的权力第三方审计时易受高层管理者恶意欺瞒，内部控制环境薄弱，无法发现问题并提出行之有效的建议。整体来说，华锐风电关于内审的认识度关注度及执行力度都有所欠缺。
　　2.华锐风电内部审计出现的问题。华锐风电企业四年来从全国第一跌到第十，股价严重缩水为不到原来的十八分之一，这对于一个发展势头良好的企业来说是一种什么样的体验？“我们一定要在2015年成为全球老大。”华锐风电的前董事长韩俊良的豪言壮语仿佛还在耳边，然而华锐风电在实现这个梦想之前就被拖入深渊。回看华锐风电的跌宕起伏，华锐风电优秀的营销策略让人为之叹服，使其进入到销售的黄金顶点，然而华锐风电仍旧没有逃脱降值的命运。除了经营者战略失误，高层内斗严重之类的外在因素使华锐风电的内部也出现严峻问题。华锐风电存货在经过全面清查后发生严重的账实不符问题存在严重的实物短缺现象，各类应付账款在经过函证后发现存在大量虚假交易，违反内审原则的截止规定虚增利润欺骗社会大众等信息使用者，在一年的时间内连续收到了两次监证会的立案调查通知书等。华锐风电的案例也从侧面反映出目前企业内部审计出现的问题。
　　①内部审计部门定位不清，地位低下。华锐风电为掩盖上市第一年的业绩，在高管的安排下，华锐风电的各个部门使用了伪造会计报表等方式来造假，给外界一种利润虚高的假象。但是审计部门却并没有实施到相应的监督评价功能，也没有相关的规章制度，仅仅明确责任与隶属关系。管理层同时没有过问审计部门的意见甚至对内部审计存在许多误解，认为内审部门仅仅为一个找麻烦的部门企业可以不用采用内审部门的意见，采取“理论上重要、计划中次要，实际上不要”的行动方针。内部审计部门设置的随意性进一步反映出华锐风电企业管理当局对内部审计的重视程度不足，这使得内部审机构势单力薄，工作基础较为薄弱或形同虚设。
　　②内部审计独立性薄弱，管理层凌驾于内控之上。华锐风电本次重大财务舞弊事件本质是由公司高级管理层为了虚增公司利润的一种盈利模式，在欺骗社会公众以提高自身私有利益情况下负责组织实施的。华锐风电制度也显示审计部门受控于领导层，没有独立性，易受外界的影响做出错误的判断。而在华锐公司，内部审计机构并非是独立于管理层的部门，总经理对其直接负责导致内部审计机构受到领导层的制约，无法客观的站在第三方角度对公司进行监控，因此其行为也不可避免的被管理层控制。这样就无法发挥自己的独立性，使得管理层凌驾于内控之上。
　　③内部审计人员业务技术和综合素质差。利安达作为华锐风电外部专业审计机构组织从成立以来就不断扩展蓝图，可惜的是人才的质量并没有跟上扩张的步伐。由于高强度的工作和高密度的业务，会计师事务所有时需要通过快速招聘的渠道来获取与其所需的执业能力不相符的新人。身为专业的外部审计机构人员组成都如此参差不齐，身为和企业由直接相关利益并受控于直系领导控制的华锐风电内部审计机构人员素质更为低下。华锐风电内部审计人员的知识层面单一，内部审计人员主要还是会计专业的人才，对于经管、信息技术等知识不够了解。另外，华锐风电内部审计人员缺乏创新意识，守旧并不意味着稳固和准确，内部审计一直在发展，内审人员也要随之改变。内审人员的素质低下意味着对审计事件的敏感度不高，加之重要性的判断很大程度上依赖内审人员的职业判断，无法作出客观准确的推断不利于企业的发展。再其次，内部审计人员对工作工程中自我提高意识不够重视。现阶段是知识，信息高速发展的优良阶段，每天都会有新事物新知识的出现，又有国家提倡的走出去战略的政策倾斜，内部审计人员所需要的技能也不断增加。内部审计要想充分发挥它的职能，就必须不断更新内部审计人员的知识，培养内审人员的技能，改变内审人员的思想。
　　④内部审计制度不完善。企业内部审计制度的建设直接影响了内部审计职业化发展。制度是工作的保障。有了规范化的制度约束，审计工作才能有序推行，奖惩都有依据，有利于管理水平和工作效率的提高，所以健全的工作条例是内部审计工作职能发挥良好的前提条件。只有具备完整有序的规章条例，审计人员才能重视自己的工作，奖惩都有法可依促进员工工作积极性。华锐风电企业对于内部审计部门没有建立一个完整完善的规章制度，整个部门处于一种懒散的状态不利于内部审计的工作。
　　二、对华锐风电内部审计问题的解决方案的思考
　　1.提高内部审计地位认清其重要性。随着经济全球化的发展世界各资本市场越来越紧密联系在一起，各企业之间的竞争也越来越激烈，组织管理机构越来越全面管理更加复杂化。资本市场的企业所有者给予经营者更加繁重的经济业务获得更大经济效益，这就需要内部审计帮助提升管理层管理能力增加企业价值以实现企业经济目标。华锐风电企业应该认识到内审的重要性，给予内审部门相应的成长发展空间，提高内部审计的地位和重要性，而不是仅当作一个摆设部门。只有内部审计部门具有一定的地位，其内部的规章制度才会有人遵守才会得到服从。华锐风电企业应给予内部审计机构一定的行政地位，才能使内部審计机构的审计工作得到有效的发展。 　　2.建立健全内部审计规章制度。有关内部审计的规章制度的不完整会影响内部审计结果的权威性，降低管理层的信任度，减缓内部审计发展。华锐风电企业应该重新构建一个完整的制度体系为内审工作提供保障。华锐风电企业可以学习别的优秀企业的经验，再根据自身发展状况和具体工作中易出现的问题加以结合，制定具有自身特色符合企业内部审计发展状况的规章体系，把内部审计的地位和职能以及内部审计的工作范围等制度化。只有完善和健全了内部审计工作的规章制度，才能促进内审部门的发展，使内审报告有法可依具有客观公正性和权威性。制度是工作的基础，审计部门的制度体系完善有利于今后工作的规划和开展。
　　3.提高内部审计独立性。独立性是决定内部审计是否有效的重要前提，一个企业的内审部门只有做到独立才能精准为企业的发展提出有效决策。提高企业内审的独立性首先要提高内审工作人员的独立性，华锐风电在选择任用内审工作人员时需要注意选拔对象的独立性，遵守审计人员职业道德规定并自觉严格要求自己。只有这样，才能基本保证在其工作时能够独立完成工作，不易受外部环境的影响。除此之外，华锐风电企业为了保证独立性还应进行不断监督，为之设置不定时考核机制或者同事互相监督方式，不断提醒独立的重要性，预防审计工作人员出现思想偏差，防止内部审计因为受到干扰出现错误。最重要的是华锐风电应将内审部门同管理层独立开，内部审计部门直接对董事会负责而不是受控于管理层的领导，无法使管理层的权力凌驾于内控之上，让内审部门独立作为一个客观第三方，更好地为企业提供合法合理的解决问题的途径。
　　4.提高审计人员综合素质。内部审计人员的素质高低对与内部审计工作具有关键作用。内审人员的素质决定内审工作的开展能否有序进行，内审工作的范围能否全面覆盖，内审结果是否完整可靠，管理层能否根据其结果做出可靠高效的决策等。高素质的内审人员能够为企业减少不必要的开支，提高企业资源利用率和决策正确率，为企业发展起到良性循环作用。华锐风电企业通过对内部审计人员进行进一步的再培训，提高企业内部审计人员的素质，使他们内部审计的相关知识能够满足企业的不断发展需要，跟上时代内审技术不断发展的需求。除此之外，华锐风电可以采取考核激励的方法促进内审人员学习动力，每月进行一次竞赛比拼，用丰厚的奖励鼓动内部审计人员学习相关的政经管知识，充实自己。华锐风电企业要鼓励具有创新精神的内审人员，提高审计人员敏感度。
　　5.提高内审信息化。随着现代信息技术不断发展革新我国审计工程也加强对计算机技术的运用越来越大数据化和信息化，加之我国金审工程的不断推进，企业内部审计改革是大势所趋。信息化的内审是内审发展符合社会潮流一个鲜明的特色也对企业内审工作提出更高要求。华锐风电企业要紧跟时代步伐，注重对内审工作信息技术人员的培养，对于内部审计人员也要求具有一定的计算机知识，定时培训加强创新能力促进企业内审工作的信息化发展，这也是企业内审战略必须考虑的重要因素。
　　（作者单位：郑州輕工业大学）