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【摘要】 本文阐述了固定资产折旧的问题。对固定资产折旧的有关规定及存在的问题、实际工作中固定资产折旧核算方法等方面进行了分析和论述。
【关键词】 固定资产折旧 折旧方法 探讨
1.固定资产折旧的概述及影响因素
就固定资产折旧的实质而言，尽管从经济学角度讲，折旧就是固定资产在其使用过程中发生有形和无形损耗后的价值转移；但从会计学角度来说，固定资产折旧实质上是其原始价值在其预期的受益期内的成本分配，即计算各会计期的折旧费用，以便与各期的营业收入相配比。所以计提折旧的目的主要是为了计算产品成本，确定收益和编制收益表，而主要不是为了在资产负债表上对资产计价。固定资产折旧的最普遍公认的定义是将资产的成本分配到各收益期间的一种系统和合理的方法，这个定义是一个静态的概念，资产的原始成本或其他价值在其使用年限以内是不变的，折旧总额等于原始成本减去残值。
固定资产折旧计提的理论依据一般包括
（1）固定资产的磨损程度；
（2）固定资产的产出效率；
（3）固定资产的维修费用率；
（4）固定资产的无形损耗率等。
为使产品成本具有可比性，均匀单位产品成本中的固定资产使用费用是选择折旧方法时必须考虑的一个重要方面。一般企业为均匀生产成本，在折旧提取时，因为考虑到固定资产年维修费用递增性和生产效率的递减性，而采用了加速折旧法等。
固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响；一是计提折旧基数，计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据；二是折旧年限，折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；三是折旧方法，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更；四是净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。
2.固定资产折的主要方法的分析
折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年數总和法加速计提折旧。
对几种常见折旧法的探讨
2.1直线法即平均年限法。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：
（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；
（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；
（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；
（4）使用资产所取得的收入在整个使用年限内是固定不变的；
（5）各种必要的估计都是可予以相当确定的预计的。
由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。
但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。
2.2加速折旧法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。主张采用加速折旧法的各项条件是：
（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；
（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；
（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少；
（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；
（5）修理和维修费用的递增；
（6）现金收入逐年降低；
（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。
主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。
修理和维修费是逐年递增的，为了补偿递增的修理和维修费，应采用加速折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的，应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。
折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用，均具有不确定性。在大多数情况下，不确定性可根据风险选择所调整的期望值，将不确定数值转化为单一的确定数值。收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。因为早期收入比晚期收入更有把握，在开始指定投资决策时，对晚期收入所打的折扣应当更大些，所以，应将大部分资产成本分配于早期。虽然这些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的，但相对其他方法而言，加速折旧是最趋于现金收支规律的一种方法。
3.改进固定资产折旧的建议
上述折旧方法均具有一定的不合理性，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：
（1）不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；
（2）以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；
（3）侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；
无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。
参考文献：
[1] 中国会计学会.中国会计研究文献摘编.大连：东北财经大学出版社，2003，188.
[2]姜明霞：企业应如何正确计提固定资产折旧[J]. 贵阳金筑大学学报， 2004，（03）.
[3]韩兴红：浅谈固定资产折旧评选方法的选择[J].新疆石油教育学院学，2004，（01）.
[4]牛凤英任秀女：不同折旧方法对企业所得税额的影响分析[J]. 河北职业技术学院学报， 2006，（01）.
（作者单位：黑龙江哈铁工程建设有限公司）
【关键词】 固定资产折旧 折旧方法 探讨
1.固定资产折旧的概述及影响因素
就固定资产折旧的实质而言，尽管从经济学角度讲，折旧就是固定资产在其使用过程中发生有形和无形损耗后的价值转移；但从会计学角度来说，固定资产折旧实质上是其原始价值在其预期的受益期内的成本分配，即计算各会计期的折旧费用，以便与各期的营业收入相配比。所以计提折旧的目的主要是为了计算产品成本，确定收益和编制收益表，而主要不是为了在资产负债表上对资产计价。固定资产折旧的最普遍公认的定义是将资产的成本分配到各收益期间的一种系统和合理的方法，这个定义是一个静态的概念，资产的原始成本或其他价值在其使用年限以内是不变的，折旧总额等于原始成本减去残值。
固定资产折旧计提的理论依据一般包括
（1）固定资产的磨损程度；
（2）固定资产的产出效率；
（3）固定资产的维修费用率；
（4）固定资产的无形损耗率等。
为使产品成本具有可比性，均匀单位产品成本中的固定资产使用费用是选择折旧方法时必须考虑的一个重要方面。一般企业为均匀生产成本，在折旧提取时，因为考虑到固定资产年维修费用递增性和生产效率的递减性，而采用了加速折旧法等。
固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响；一是计提折旧基数，计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据；二是折旧年限，折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；三是折旧方法，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更；四是净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。
2.固定资产折的主要方法的分析
折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年數总和法加速计提折旧。
对几种常见折旧法的探讨
2.1直线法即平均年限法。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：
（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；
（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；
（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；
（4）使用资产所取得的收入在整个使用年限内是固定不变的；
（5）各种必要的估计都是可予以相当确定的预计的。
由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。
但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。
2.2加速折旧法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。主张采用加速折旧法的各项条件是：
（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；
（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；
（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少；
（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；
（5）修理和维修费用的递增；
（6）现金收入逐年降低；
（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。
主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。
修理和维修费是逐年递增的，为了补偿递增的修理和维修费，应采用加速折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的，应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。
折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用，均具有不确定性。在大多数情况下，不确定性可根据风险选择所调整的期望值，将不确定数值转化为单一的确定数值。收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。因为早期收入比晚期收入更有把握，在开始指定投资决策时，对晚期收入所打的折扣应当更大些，所以，应将大部分资产成本分配于早期。虽然这些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的，但相对其他方法而言，加速折旧是最趋于现金收支规律的一种方法。
3.改进固定资产折旧的建议
上述折旧方法均具有一定的不合理性，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：
（1）不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；
（2）以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；
（3）侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；
无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。
参考文献：
[1] 中国会计学会.中国会计研究文献摘编.大连：东北财经大学出版社，2003，188.
[2]姜明霞：企业应如何正确计提固定资产折旧[J]. 贵阳金筑大学学报， 2004，（03）.
[3]韩兴红：浅谈固定资产折旧评选方法的选择[J].新疆石油教育学院学，2004，（01）.
[4]牛凤英任秀女：不同折旧方法对企业所得税额的影响分析[J]. 河北职业技术学院学报， 2006，（01）.
（作者单位：黑龙江哈铁工程建设有限公司）