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[摘 要] 税收对居民消费存在因果关系,但税收对居民消费的影响程度是多少,各个税种对居民消费的影响程度有多大,到底是哪个税种是其主要影响因素,本文从中国税收对居民消费的弹性分析的角度出发,应用弹性原理进行了较为深入的分析和探讨。
[关键词] 居民消费 税收 弹性
一、中国税收对居民消费弹性的定义
弹性是指两个相关的变量,当其中一个变量每变动1%所引起的另一变量数值变动的百分比。根据弹性理论,我们定义税收收入增长与居民消费增长之间相互关系的指标为中国税收对居民消费的弹性,它说明税收对居民消费增长的反应程度,衡量弹性大小的标准就是税收弹性系数Et。用公式表示为:Et=(ΔT/T)/(ΔY/Y),其中,Et为税收弹性系数,T为税收收入总量,ΔT为税收收入的增量,Y代表居民消费,ΔY代表居民消费的增量。
二、总税收对居民消费的弹性
从1978年到1994年财税改革之前,我国税收收入增长缓慢,同时居民消费却在不断下降,这使得总税收对居民消费的弹性也在下降,且反应不很敏感。1994年财税改革之后,总税收收入的快速增长,同时国家出台了多项刺激消费的政策措施,使得居民消费也在高速增长。这时总税收对居民消费的弹性不断增长(见图1)。
通过图1我们可以知,1995年总税收对居民消费的弹性只有0.66,且小于1,属于缺乏弹性,然后总税收对居民消费的弹性就不断增长,到2001年达到了最大值2.42,2003年后有所下降,除了2008年是0.63以外,其他年份任都大约1,仍处于高弹性区域。
总税收弹性系数呈上升然后下降的趋势,这和国家的整体趋势是吻合的。1994年至2001年税收弹性系数的逐年上升是宏观经济政策、经济环境、税收政策和税收制度等综合因素共同作用的结果。①国家宏观经济政策的影响。在这期间,适逢国家实行积极的财政政策,客观上要求国家每年都要大幅度追加税收计划,因此税收弹性系数呈高弹性增长也就可以理解了。②经济环境的因素。在这期间,外贸、外资及国际国内总体经济形势良好,同时企业经济效益提高、重工业增长较快、价格稳中有降、所有制结构持续调整、进出口贸易异常活跃等因素,客观上为企业及时足额缴纳税款提供了坚实的基础,保证了征收率的高位运行,从而带动了总税收对居民消费弹性系数的增加。③税收政策与税收制度的影响。在这期间中,我国为了适应宏观经济政策的要求,税收制度和税收政策经历了比较大的调整,税收弹性的提高成为了必然。
从2001年后总税收对居民消费的弹性在逐年下降,但这期间的弹性均在1.6左右波动。这主要是因为:一是税收规模迅速扩大,加大了继续维持高增幅的难度;二是由于居民消费率逐渐走低;三是随着征管的逐渐完善,依靠加强征管并不能对税收大幅度的增长起决定性的作用。2008年的总税收对居民消费弹性只为0.63,小于1.这是因为全球金融危机影响,我国经济出现下滑趋势,企业利润下降,全国税收锐减,同时居民消费受危机影响也增长不大,从而使总税收对居民消费弹性比较低。
三、各个税种收入对居民消费的弹性
我国现行的税制结构模式是以流转税(增值税、消费税、营业税)为主,所得税(企业所得税、个人所得税)为辅,这种模式决定了流转税和所得税在整个税收收入中占有绝对比重,所以流转税和所得税收入对居民消费弹性的变化将直接左右总税收弹性系数的变化。如图2,我们可知在1995年～2008年间,主要税种的税收收入对居民消费弹性的变化趋势与总税收对居民消费弹性的变化趋于一致。
从图2可以看出,各主要税种的税收收入对收对居民消费弹性基本上在2001年前呈现快速增长趋势,其中企业所得税与个人所得税对收对居民消费弹性增长最快,最大值达到4.8以上,都高于总税收对收对居民消费弹性的增长速度,这说明总税收的高弹性主要是有企业所得税与个人所得税对收对居民消费弹性推高的。以增值税、消费税、营业税为主的流转税,1995年～2001年期间其弹性正在基本与总税收弹性是一致的。最大值也基本维持在2左右,远远低于所得税的弹性。从2001年后,各个税种收入对居民消费的弹性几乎同时都出现明显的下降趋势,且下降趋势与总税收弹性一致。
四、结论
总之税收对居民消费的弹性由很多因素决定,既有总量上的原因,也有结构上的原因;既有内部的原因,也有外部的原因;既有体制上的因素,也有征管上的因素;既有正常因素,也有暂时的非正常因素。因此在当前我国经济的总体发展处于转型期的过程中,由于本身管理体制和税制结构的不稳定和不成熟,如果简单地要求税收收入弹性总是围绕着1上下波动,是不客观的。所以各种税种的税收弹性连续多年出现了高弹性增长,随后又出现明显下降,这些也都是多种因素综合作用而成,基本上属于正常的,且大多是经济的因素而引起的。其当然, 税收收入对居民消费弹性如果长期连续的高增长,也会对经济发展产生一定的负面影响。可见,长期的税收高弹性和高税负,特别是在非正常、非经济的因素起作用的情况下,可能造成税收与经济之间的恶性循环关系。对经济发展极为不利,其后果很有可能是经济增长后劲乏力,税源枯竭。当前必须按照经济发展的要求,根据税收中性原则适时调整税收制度及税制结构,切实规范执法,使税收弹性维持在合理的范围内,使税收与经济得到协调发展。
参考文献:
[1]国家税收科研所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997
[2]陈 莉:税收弹性问题探析.北京:税务与经济,2001
[关键词] 居民消费 税收 弹性
一、中国税收对居民消费弹性的定义
弹性是指两个相关的变量,当其中一个变量每变动1%所引起的另一变量数值变动的百分比。根据弹性理论,我们定义税收收入增长与居民消费增长之间相互关系的指标为中国税收对居民消费的弹性,它说明税收对居民消费增长的反应程度,衡量弹性大小的标准就是税收弹性系数Et。用公式表示为:Et=(ΔT/T)/(ΔY/Y),其中,Et为税收弹性系数,T为税收收入总量,ΔT为税收收入的增量,Y代表居民消费,ΔY代表居民消费的增量。
二、总税收对居民消费的弹性
从1978年到1994年财税改革之前,我国税收收入增长缓慢,同时居民消费却在不断下降,这使得总税收对居民消费的弹性也在下降,且反应不很敏感。1994年财税改革之后,总税收收入的快速增长,同时国家出台了多项刺激消费的政策措施,使得居民消费也在高速增长。这时总税收对居民消费的弹性不断增长(见图1)。
通过图1我们可以知,1995年总税收对居民消费的弹性只有0.66,且小于1,属于缺乏弹性,然后总税收对居民消费的弹性就不断增长,到2001年达到了最大值2.42,2003年后有所下降,除了2008年是0.63以外,其他年份任都大约1,仍处于高弹性区域。
总税收弹性系数呈上升然后下降的趋势,这和国家的整体趋势是吻合的。1994年至2001年税收弹性系数的逐年上升是宏观经济政策、经济环境、税收政策和税收制度等综合因素共同作用的结果。①国家宏观经济政策的影响。在这期间,适逢国家实行积极的财政政策,客观上要求国家每年都要大幅度追加税收计划,因此税收弹性系数呈高弹性增长也就可以理解了。②经济环境的因素。在这期间,外贸、外资及国际国内总体经济形势良好,同时企业经济效益提高、重工业增长较快、价格稳中有降、所有制结构持续调整、进出口贸易异常活跃等因素,客观上为企业及时足额缴纳税款提供了坚实的基础,保证了征收率的高位运行,从而带动了总税收对居民消费弹性系数的增加。③税收政策与税收制度的影响。在这期间中,我国为了适应宏观经济政策的要求,税收制度和税收政策经历了比较大的调整,税收弹性的提高成为了必然。
从2001年后总税收对居民消费的弹性在逐年下降,但这期间的弹性均在1.6左右波动。这主要是因为:一是税收规模迅速扩大,加大了继续维持高增幅的难度;二是由于居民消费率逐渐走低;三是随着征管的逐渐完善,依靠加强征管并不能对税收大幅度的增长起决定性的作用。2008年的总税收对居民消费弹性只为0.63,小于1.这是因为全球金融危机影响,我国经济出现下滑趋势,企业利润下降,全国税收锐减,同时居民消费受危机影响也增长不大,从而使总税收对居民消费弹性比较低。
三、各个税种收入对居民消费的弹性
我国现行的税制结构模式是以流转税(增值税、消费税、营业税)为主,所得税(企业所得税、个人所得税)为辅,这种模式决定了流转税和所得税在整个税收收入中占有绝对比重,所以流转税和所得税收入对居民消费弹性的变化将直接左右总税收弹性系数的变化。如图2,我们可知在1995年～2008年间,主要税种的税收收入对居民消费弹性的变化趋势与总税收对居民消费弹性的变化趋于一致。
从图2可以看出,各主要税种的税收收入对收对居民消费弹性基本上在2001年前呈现快速增长趋势,其中企业所得税与个人所得税对收对居民消费弹性增长最快,最大值达到4.8以上,都高于总税收对收对居民消费弹性的增长速度,这说明总税收的高弹性主要是有企业所得税与个人所得税对收对居民消费弹性推高的。以增值税、消费税、营业税为主的流转税,1995年～2001年期间其弹性正在基本与总税收弹性是一致的。最大值也基本维持在2左右,远远低于所得税的弹性。从2001年后,各个税种收入对居民消费的弹性几乎同时都出现明显的下降趋势,且下降趋势与总税收弹性一致。
四、结论
总之税收对居民消费的弹性由很多因素决定,既有总量上的原因,也有结构上的原因;既有内部的原因,也有外部的原因;既有体制上的因素,也有征管上的因素;既有正常因素,也有暂时的非正常因素。因此在当前我国经济的总体发展处于转型期的过程中,由于本身管理体制和税制结构的不稳定和不成熟,如果简单地要求税收收入弹性总是围绕着1上下波动,是不客观的。所以各种税种的税收弹性连续多年出现了高弹性增长,随后又出现明显下降,这些也都是多种因素综合作用而成,基本上属于正常的,且大多是经济的因素而引起的。其当然, 税收收入对居民消费弹性如果长期连续的高增长,也会对经济发展产生一定的负面影响。可见,长期的税收高弹性和高税负,特别是在非正常、非经济的因素起作用的情况下,可能造成税收与经济之间的恶性循环关系。对经济发展极为不利,其后果很有可能是经济增长后劲乏力,税源枯竭。当前必须按照经济发展的要求,根据税收中性原则适时调整税收制度及税制结构,切实规范执法,使税收弹性维持在合理的范围内,使税收与经济得到协调发展。
参考文献:
[1]国家税收科研所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社,1997
[2]陈 莉:税收弹性问题探析.北京:税务与经济,2001