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【摘要】基本建设投资在我国一直都受到高度重视，有特定的基本建设财务管理规定和会计制度，“定额存款”和“基建拨款——待转自筹资金拨款”是基建财务会计制度核算规定中的两个重要会计科目，被频繁地使用了许多年，它见证了我国多项体制改革的历程。
【关键词】基本建设；基建财会制度；会计科目
一、两个会计科目
新中国成立六十多年来，特别是改革开放三十多年来，大规模的投资建设从未间断，《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》是规范监督基建财务核算工作的两个最基本国家级指导性规章文件，后来随着投资体制、财税体制和财务制度的变化，历经多次修改和补充，但与企业财务会计准则、规范和制度的大范围快速变化相比，则显得速度缓慢和内容狭窄得多。
“定额存款”和“基建拨款——待转自筹资金拨款”这两个会计科目，都在《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》中占据重要的位置，它们一直被高度频繁地使用了几十年，直到最近十年来才逐渐被冷落和淡忘，现在极有彻底退出历史舞台的可能，它见证了我国多项体制改革的历程。
二、两个会计科目的背景基础
这两个会计科目都带有浓厚的计划经济时代色彩。是基本建设采用限额管理方式下会计核算必设的科目，1998年以前我国一直采取此种方式。具体的预算拨款限额管理工作由财政部门委托建设银行负责实施。
支持重点工程建设，是国家赋予建设银行最为重要的使命之一。全国各地到处活跃着成千上万的建行员工，他们在为那些代表着国家形象的重点工程服务。从1954年建设银行成立后的50年时间里。它曾经控制着在中华人民共和国的国土上进行的每一项重大工程的全部建设资金，如果不经过建设银行的批准，工程的建设者们不能擅自动用一分钱，哪怕是购买一块砖……
三、以往两个会计科目的应用
从背景基础介绍中可以看出。各级建设银行在基本建设资金的拨付与管理上起着举足轻重的作用。财政用于工程建设的每一分钱都要经过建设银行的把关和监督，具体到会计核算中，就有相应的特定会计科目来记录和反映，最具有代表性的科目就是“限额存款”和“基建拨款——待转自筹资金拨款”。
(一)“限额存款”科目
是一个类似于“银行存款”科目的总分类科目，用它来核算建设单位可以从建设银行拨款户中支用的最高限额。在会计核算中虽然“限额存款”与“银行存款”都称作存款，但“限额存款”结余额并不是建设单位在建设银行账户中的实有货币资金，而是国家财政下达的尚未支用的拨款限额，它仅是建设单位一种潜在的预算拨款资金来源。举例如下。
建设单位收到建设银行转来“基本建设拨款限额通知”，主管部门拨入预算拨款限额200 000元，做会计分录：
借：限额存款——本年限额存款
200 000
贷：基建拨款——本年预算拨款
200 000
建设单位从拨款户支付购买设备的价款26 000元。做会计分录：
借：器材采购——设备采购
26 000
贷：限额存款——本年限额存款
26 000
(二)“基建拨款——待转自筹资金拨款”科目
“待转自筹资金拨款”是为了核算各种预算外拨款的增减变动和结存情况而开设的明细科目，用来核算建设单位按规定预存建设银行等待批准后结转使用的自筹基建资金。
用自筹资金进行基本建设，虽然不实行限额管理，但为了严格控制预算外基本建设规模，保证国家重点建设，亦必须严格遵守有关规定，原则是“先审后存，专户存储，先存后批，先批后用”，也就是自筹资金全部纳入国家的基本建设计划。该资金必须提前存入建设银行，经过批准后才能转出使用，预存期要求12个月以上，可酌情缩短，但不会少于6个月。举例如下：
收到行政事业单位拨入自筹资金100 000元，按规定在建设银行开立待转自筹资金户。做会计分录：
借：银行存款——待转自筹资金户 100 000
贷：基建拨款——待转自筹资金拨款 100 000
上例中，经建设银行批准80 000元用于基本建设。做会计分录：
借：银行存款——自筹资金户 80 000
贷：银行存款——待转自筹资金户 80 000
借：基建拨款——待转自筹资金拨款 80 000
贷：基建拨款——本年自筹资金拨款 80 000
四、基本建设预算拨款资金管理的沿革
新中国成立六十多年来，国家拿出的基本建设资金占有绝对主导地位，特别是关系国家重大经济命脉、军事战备、民生保障、基础设施等方面，几乎是财政全额预算拨款。在我国由计划经济向市场经济转型的过程中，这些财政资金的拨付和管理方式发生着显著的变化，这些变化主要集中在近十年来。列示如下：
(一)限额管理方式
限额管理方式详细内容如前面背景基础材料中所介绍，这里不再赘述。
(二)资金转账管理方式
资金转账管理方式。是指建设单位上级主管部门以实物形式下拨给建设单位，用以调剂和平衡所属各建设单位预算内拨款的一种方式。它采用实物抵作当年的基建拨款。建设单位收到的是器材物质。
(三)资金划拨管理方式
从1998年1月1日起，预算内拨款方式发生重大变化，由资金划拨替代了原来的限额管理。即建设单位收到的预算拨款是货币资金，而不是拨款限额指标。建设单位在各商业银行开设基建专户。接受财政或主管部门划转过来的货币资金。该资金的使用由建设单位自主掌握。这种方式主要的缺点是资金沉淀在各个建设单位，不利于监督和使用效率较低。
(四)国库集中支付管理方式
国库集中支付方式。是将政府财政资金全部集中到国库单一账户。我国从2001年起，开始试行财政国库管理制度。现已全面推广财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。在这种方式下，资金的拨付取决于基本建设的工程进度。这种方式最明显的优点是资金集中支付和存储，极大地提高了财政资金的统一调配和使用效率。
上述四种管理方式，除去第一种，其他三种都在不同程度的使用中。第二种以实物抵作当年基建拨款的方式，其使用范围并不广泛，只在特定时期、特定事项上采用，如抗震救灾物资，以前的会计科目继续沿用，依然有效；文教、卫生、科研等非经营性基建拨款均采用第四种，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品或劳务供应商，不必经过支出单位进行转帐结算；其他经营性基建项目，如国家扶持发展的高新技术产业，则更多的使用第三种管理方式，即建设单位收到真实的货币资金，而不是拨款限额指标，且资金存入任一商业银行均可。
五、两个会计科目结束使命是改革发展的必然
改革开放三十多年来，我国的基本建设投资规模有了突飞猛进的发展。特别是1998年以来。国家最高决策层越来越注重基本建设投资对经济增长拉升的宏观调控作用。通过调节税收、发行国债筹集大量资金，一方面加大政府投资规模的力度，
【关键词】基本建设；基建财会制度；会计科目
一、两个会计科目
新中国成立六十多年来，特别是改革开放三十多年来，大规模的投资建设从未间断，《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》是规范监督基建财务核算工作的两个最基本国家级指导性规章文件，后来随着投资体制、财税体制和财务制度的变化，历经多次修改和补充，但与企业财务会计准则、规范和制度的大范围快速变化相比，则显得速度缓慢和内容狭窄得多。
“定额存款”和“基建拨款——待转自筹资金拨款”这两个会计科目，都在《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》中占据重要的位置，它们一直被高度频繁地使用了几十年，直到最近十年来才逐渐被冷落和淡忘，现在极有彻底退出历史舞台的可能，它见证了我国多项体制改革的历程。
二、两个会计科目的背景基础
这两个会计科目都带有浓厚的计划经济时代色彩。是基本建设采用限额管理方式下会计核算必设的科目，1998年以前我国一直采取此种方式。具体的预算拨款限额管理工作由财政部门委托建设银行负责实施。
支持重点工程建设，是国家赋予建设银行最为重要的使命之一。全国各地到处活跃着成千上万的建行员工，他们在为那些代表着国家形象的重点工程服务。从1954年建设银行成立后的50年时间里。它曾经控制着在中华人民共和国的国土上进行的每一项重大工程的全部建设资金，如果不经过建设银行的批准，工程的建设者们不能擅自动用一分钱，哪怕是购买一块砖……
三、以往两个会计科目的应用
从背景基础介绍中可以看出。各级建设银行在基本建设资金的拨付与管理上起着举足轻重的作用。财政用于工程建设的每一分钱都要经过建设银行的把关和监督，具体到会计核算中，就有相应的特定会计科目来记录和反映，最具有代表性的科目就是“限额存款”和“基建拨款——待转自筹资金拨款”。
(一)“限额存款”科目
是一个类似于“银行存款”科目的总分类科目，用它来核算建设单位可以从建设银行拨款户中支用的最高限额。在会计核算中虽然“限额存款”与“银行存款”都称作存款，但“限额存款”结余额并不是建设单位在建设银行账户中的实有货币资金，而是国家财政下达的尚未支用的拨款限额，它仅是建设单位一种潜在的预算拨款资金来源。举例如下。
建设单位收到建设银行转来“基本建设拨款限额通知”，主管部门拨入预算拨款限额200 000元，做会计分录：
借：限额存款——本年限额存款
200 000
贷：基建拨款——本年预算拨款
200 000
建设单位从拨款户支付购买设备的价款26 000元。做会计分录：
借：器材采购——设备采购
26 000
贷：限额存款——本年限额存款
26 000
(二)“基建拨款——待转自筹资金拨款”科目
“待转自筹资金拨款”是为了核算各种预算外拨款的增减变动和结存情况而开设的明细科目，用来核算建设单位按规定预存建设银行等待批准后结转使用的自筹基建资金。
用自筹资金进行基本建设，虽然不实行限额管理，但为了严格控制预算外基本建设规模，保证国家重点建设，亦必须严格遵守有关规定，原则是“先审后存，专户存储，先存后批，先批后用”，也就是自筹资金全部纳入国家的基本建设计划。该资金必须提前存入建设银行，经过批准后才能转出使用，预存期要求12个月以上，可酌情缩短，但不会少于6个月。举例如下：
收到行政事业单位拨入自筹资金100 000元，按规定在建设银行开立待转自筹资金户。做会计分录：
借：银行存款——待转自筹资金户 100 000
贷：基建拨款——待转自筹资金拨款 100 000
上例中，经建设银行批准80 000元用于基本建设。做会计分录：
借：银行存款——自筹资金户 80 000
贷：银行存款——待转自筹资金户 80 000
借：基建拨款——待转自筹资金拨款 80 000
贷：基建拨款——本年自筹资金拨款 80 000
四、基本建设预算拨款资金管理的沿革
新中国成立六十多年来，国家拿出的基本建设资金占有绝对主导地位，特别是关系国家重大经济命脉、军事战备、民生保障、基础设施等方面，几乎是财政全额预算拨款。在我国由计划经济向市场经济转型的过程中，这些财政资金的拨付和管理方式发生着显著的变化，这些变化主要集中在近十年来。列示如下：
(一)限额管理方式
限额管理方式详细内容如前面背景基础材料中所介绍，这里不再赘述。
(二)资金转账管理方式
资金转账管理方式。是指建设单位上级主管部门以实物形式下拨给建设单位，用以调剂和平衡所属各建设单位预算内拨款的一种方式。它采用实物抵作当年的基建拨款。建设单位收到的是器材物质。
(三)资金划拨管理方式
从1998年1月1日起，预算内拨款方式发生重大变化，由资金划拨替代了原来的限额管理。即建设单位收到的预算拨款是货币资金，而不是拨款限额指标。建设单位在各商业银行开设基建专户。接受财政或主管部门划转过来的货币资金。该资金的使用由建设单位自主掌握。这种方式主要的缺点是资金沉淀在各个建设单位，不利于监督和使用效率较低。
(四)国库集中支付管理方式
国库集中支付方式。是将政府财政资金全部集中到国库单一账户。我国从2001年起，开始试行财政国库管理制度。现已全面推广财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。在这种方式下，资金的拨付取决于基本建设的工程进度。这种方式最明显的优点是资金集中支付和存储，极大地提高了财政资金的统一调配和使用效率。
上述四种管理方式，除去第一种，其他三种都在不同程度的使用中。第二种以实物抵作当年基建拨款的方式，其使用范围并不广泛，只在特定时期、特定事项上采用，如抗震救灾物资，以前的会计科目继续沿用，依然有效；文教、卫生、科研等非经营性基建拨款均采用第四种，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品或劳务供应商，不必经过支出单位进行转帐结算；其他经营性基建项目，如国家扶持发展的高新技术产业，则更多的使用第三种管理方式，即建设单位收到真实的货币资金，而不是拨款限额指标，且资金存入任一商业银行均可。
五、两个会计科目结束使命是改革发展的必然
改革开放三十多年来，我国的基本建设投资规模有了突飞猛进的发展。特别是1998年以来。国家最高决策层越来越注重基本建设投资对经济增长拉升的宏观调控作用。通过调节税收、发行国债筹集大量资金，一方面加大政府投资规模的力度，