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摘要：随着金融体制的改革和各种金融衍生产品的出现，商业银行的收益、成本、盈亏要到到期日才能见分晓，这一趋向已经对传统会计提出了挑战，需要我们尽快认清建立商业银行管理会计的必要性，找出其应用的限制性因素，分析应用管理会计的基本条件，切实把握好应用管理会计的方法，使管理会计在商业银行充分发挥效能。
关键词：商业银行；管理会计；应用限制；应用方法
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2009）01-0147-02
一、商业银行应用管理会计的必要性
(一)现有商业银行财务会计的明显局限
受传统体制的影响，银行会计很大程度上仍以核算为主，为企业和其他存款人充当“出纳”和专司记账的“代理会计”，银行会计的最终效果所体现的载体——财务报表的编制，也主要通过核算来统计存贷款增减变化和利息收支情况，对会计资料缺乏动态考察与分析；会计人员单兵作战，缺乏有关部门的协调配合，致使资产负债和其他业务中的诸多问题得不到妥善解决，严重影响了银行的经济核算，最终导致目标利润最大化无法落实，不利于银行商业化经营；就目前我国国有商业银行的业务和经营状况而言，由于不存在股份制条件下的投资者，存款人选择银行的衡量标准在很大程度上也不是以各种财务报表为依据。银行会计只突出了会计的反映职能，而另外一个极其重要的职能——控制职能被忽略了，会计应有的预测、分析、决策作用也未能得到有效的体现。
(二)推广应用管理会计是商业银行实现效益最大化的重要措施
毋庸置疑，实现效益最大化是商业银行经营管理的总目标。为了实现这一目标，各行已相继出台了一系列措施、方法，如综合经营计划、综合考评、资产负债比例管理等，对防范风险、加强管理、提高经济效益无疑是一些有益的举措。但各行是否真正实现了经营管理的总目标呢?答案是否定的。究其原因有二：一是经营管理者尚未走出把效益视为财务部门而非全行经营目标的管理误区，效益指标未分解考核，致使其他部门只注重本部门任务的完成，而增收节支、成本意识淡漠；二是沿用传统管理方法，无法量化效益指标。在现行财务管理体制下，下级支行及其以下营业网点究竟创利如何，是保本经营还是亏损经营，支付偿债能力如何，本年度实现的目标利润是多少，应吸收多少存款、配备多少人员、取得多少贷款利息收入等方能保本经营，管理者心中无数。
(三)商业银行提高竞争力需要实行管理会计
金融体制深化改革，形成了一个较为完善和成熟的银行体系，带来的同业竞争日趋激烈，致使商业银行必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高竞争能力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经济效益，就要通过管理会计的方法进行投入产出的测算，以及边际收入、边际成本、边际利润的计算与确定。使每个项目的开发和每笔资金的投入控制在一定的成本范围之内，以实现预期的经济效益。近年来，管理会计在我国工商企业管理中的应用发展很快，已经初步建立了具有中国特色的管理会计理论和方法体系。相比之下，我国银行系统显得比较落后，大量管理会计理论、方法并没有在银行各项业务中真正得到运用。面对激烈的市场竞争，银行所面临的一个非常实际而且具有战略性的选择就是应用管理会计。
二、管理会计在应用中应具备的基本条件
（一）配备高素质的会计专业人才
任何事物的成功与否，决定于人的因素。管理会计是依据现代管理理论，通过一系列数学方法，以及统计学、运筹学的执行提供控制方法。在人才方面，要求除了需要一定的会计专业知识外，还要掌握现代管理科学的相关知识，并且要熟悉银行的各项业务，能掌握和了解银行经营管理的总体运作情况。
（二）调整和改革组织机构
商业银行实行管理会计运作，在内部机构方面需要做一些调整和改革：一是可以考虑柜面业务与会计部门分离，这样既可以加强柜面业务的专业化管理，为社会提供更科学、更优质的服务，又可强化会计核算、会计管理、经营理财，为决策提供信息支持等功能。二是可以考虑柜面业务与会计部门分离后财会与统计合二为一，使银行经营数据的统计、反映、加工处理和输出同出一辙，既可减少人力、物力资源的浪费，又可提高数据信息的准确性、真实性和及时性。三是可以考虑管理会计从会计部门分离出来，成立一个专门的部门，或者在会计部门内部设立相对独立运作的管理会计部门，实行商业银行管理会计的运作。
（三）建立管理会计信息系统
1.基础信息系统。它是以会计账务核算为基础，根据会计原则，以各种报表及其他形式，定期向内部各管理机构和外部相关部门传递信息，为管理会计提供基础数据和初始资料的信息系统，也就是目前财务会计所提供的业务状况表、损益表、现金流量表，以及为管理者输送存款、贷款、自有资本、资产、财务收支等原始数据资料。
2.管理信息系统。它是在基础信息系统之上，建立一套对初始信息进行必要的整理、归并、改制的信息处理系统，输出管理会计所需要的一些信息资料。如存贷比、存贷款期限管理与期限配比、资产风险度、资本风险比例、资本收益率、付息率、成本率、费用率、利润率等，为管理会计提供规划、决策、控制及评价分析等管理信息。
3.规划决策系统。它是一个信息收集和加工分析系统，主要对银行经营趋势进行远期和近期预测规划、如资金预测规划、财务收支预测规划、利润预测规划及经营环境预测规划等，为科学的数理分析提供支持。
4.业务控制系统。它是在对经营活动及影响因素进行详细分析的基础上，设置流程控制环节，建立控制方法和组织机构，并通过零基预算、本量利模型或同行业历史数据设定控制指标或指标值，用差异控制达到控制目的。如资产负债风险的控制管理、资金成本、存款稳定度、盈亏平衡点、机构设置的投资回报控制等。
5.责任会计考评系统。是在对经营活动详细分析的基础上，通过对各经营目标和经济责任进行计量，评价业绩考核和奖励，建立内部责任会计制度和控制体系。如经营目标责任制考核体系，责任中心的划分、建立，责任会计制度的实行等。
三、商业银行运用管理会计学的具体方法
管理会计学科的发展，使其方法日益多样和灵活，但其运用到金融业务时，必须结合商业银行自身的特点，结合现代管理会计的相关理论，寻求最合时宜的方法。
（一）成本性态分析法
主要是指将银行的各种成本分摊或综合到具体或综合的产品（吸收的存款或投放的贷款等）产量中，推导或表述出其函数关系，分析其依存关系，最后区分出固定成本和变动成本两大类。
（二）量本利分析法
它是贯彻商业银行精简、效能原则，帮助银行预测发展前景和科学决策的有效方法与重要工具，对于银行正确处理资金存量、成本费用和利润之间的关系，努力降低资金成本，探求最佳经营效果具有重要意义。银行管理会计的量本利分析主要是将银行的各种负债或资产的成本、数量和所获利润，通过建立相关的数学模型，进行线性或非线性盈亏分析，寻找盈亏平衡点，再进一步以此为依据调整措施，以实现盈利的目的。
（三）边际分析法
就银行而言，边际分析法能够确定最佳经济规模。通过边际效益分析方法，可以定量、科学地导出一个行吸收多大的存款规模或实际需要的劳动力数量，便能达到获取最大利润的目的。在银行经营决策中，固定成本总额在一个会计年度通常稳定不变，故只需对方案提供的贡献毛益大小作为选优的标准。
（四）现金流量法
利率无论现在或将来都是银行最为敏感的经济因素，资金的时间价值始终是银行家不可忽视的观念。任何经济行为都可分解为“投入—产出”这一过程。现金流量法通过折现，能够定量地推导出资金在不同时点的现值、终值和年值。经过对比分析，可更具体和定量地使银行不同投资项目的效益分析建立在可比的基础上，从而更直观、科学地对长短期投资的经济效益进行评估优选，减小决策的盲目性。
参考文献
[1]余绪缨．管理会计学[M]．中国人民大学出版社，1999．
[2]陈国辉．会计理论研究[M]．东北财经大学出版社，2001．
[3]石人瑾．管理会计[M]．上海三联书店，1994．
[4]廖洪．会计理论及其应用分析[M]．中国审计出版社，2001．
[5]俞乔．商业银行管理学[M]．上海人民出版社，1998．
[6] Robert S ．Kaplan & Anthony A．Atkinson: Advanced Management Accounting，Prentice Hall Inc．1998．
[7]Maurice L．Hersch，Jr:Advanced Management Accoun-
ting，South-western Publish Co．1994．
作者简介：由鹏飞（1982- ），就读于长春税务学院研究生部，研究方向：管理会计。
关键词：商业银行；管理会计；应用限制；应用方法
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2009）01-0147-02
一、商业银行应用管理会计的必要性
(一)现有商业银行财务会计的明显局限
受传统体制的影响，银行会计很大程度上仍以核算为主，为企业和其他存款人充当“出纳”和专司记账的“代理会计”，银行会计的最终效果所体现的载体——财务报表的编制，也主要通过核算来统计存贷款增减变化和利息收支情况，对会计资料缺乏动态考察与分析；会计人员单兵作战，缺乏有关部门的协调配合，致使资产负债和其他业务中的诸多问题得不到妥善解决，严重影响了银行的经济核算，最终导致目标利润最大化无法落实，不利于银行商业化经营；就目前我国国有商业银行的业务和经营状况而言，由于不存在股份制条件下的投资者，存款人选择银行的衡量标准在很大程度上也不是以各种财务报表为依据。银行会计只突出了会计的反映职能，而另外一个极其重要的职能——控制职能被忽略了，会计应有的预测、分析、决策作用也未能得到有效的体现。
(二)推广应用管理会计是商业银行实现效益最大化的重要措施
毋庸置疑，实现效益最大化是商业银行经营管理的总目标。为了实现这一目标，各行已相继出台了一系列措施、方法，如综合经营计划、综合考评、资产负债比例管理等，对防范风险、加强管理、提高经济效益无疑是一些有益的举措。但各行是否真正实现了经营管理的总目标呢?答案是否定的。究其原因有二：一是经营管理者尚未走出把效益视为财务部门而非全行经营目标的管理误区，效益指标未分解考核，致使其他部门只注重本部门任务的完成，而增收节支、成本意识淡漠；二是沿用传统管理方法，无法量化效益指标。在现行财务管理体制下，下级支行及其以下营业网点究竟创利如何，是保本经营还是亏损经营，支付偿债能力如何，本年度实现的目标利润是多少，应吸收多少存款、配备多少人员、取得多少贷款利息收入等方能保本经营，管理者心中无数。
(三)商业银行提高竞争力需要实行管理会计
金融体制深化改革，形成了一个较为完善和成熟的银行体系，带来的同业竞争日趋激烈，致使商业银行必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高竞争能力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经济效益，就要通过管理会计的方法进行投入产出的测算，以及边际收入、边际成本、边际利润的计算与确定。使每个项目的开发和每笔资金的投入控制在一定的成本范围之内，以实现预期的经济效益。近年来，管理会计在我国工商企业管理中的应用发展很快，已经初步建立了具有中国特色的管理会计理论和方法体系。相比之下，我国银行系统显得比较落后，大量管理会计理论、方法并没有在银行各项业务中真正得到运用。面对激烈的市场竞争，银行所面临的一个非常实际而且具有战略性的选择就是应用管理会计。
二、管理会计在应用中应具备的基本条件
（一）配备高素质的会计专业人才
任何事物的成功与否，决定于人的因素。管理会计是依据现代管理理论，通过一系列数学方法，以及统计学、运筹学的执行提供控制方法。在人才方面，要求除了需要一定的会计专业知识外，还要掌握现代管理科学的相关知识，并且要熟悉银行的各项业务，能掌握和了解银行经营管理的总体运作情况。
（二）调整和改革组织机构
商业银行实行管理会计运作，在内部机构方面需要做一些调整和改革：一是可以考虑柜面业务与会计部门分离，这样既可以加强柜面业务的专业化管理，为社会提供更科学、更优质的服务，又可强化会计核算、会计管理、经营理财，为决策提供信息支持等功能。二是可以考虑柜面业务与会计部门分离后财会与统计合二为一，使银行经营数据的统计、反映、加工处理和输出同出一辙，既可减少人力、物力资源的浪费，又可提高数据信息的准确性、真实性和及时性。三是可以考虑管理会计从会计部门分离出来，成立一个专门的部门，或者在会计部门内部设立相对独立运作的管理会计部门，实行商业银行管理会计的运作。
（三）建立管理会计信息系统
1.基础信息系统。它是以会计账务核算为基础，根据会计原则，以各种报表及其他形式，定期向内部各管理机构和外部相关部门传递信息，为管理会计提供基础数据和初始资料的信息系统，也就是目前财务会计所提供的业务状况表、损益表、现金流量表，以及为管理者输送存款、贷款、自有资本、资产、财务收支等原始数据资料。
2.管理信息系统。它是在基础信息系统之上，建立一套对初始信息进行必要的整理、归并、改制的信息处理系统，输出管理会计所需要的一些信息资料。如存贷比、存贷款期限管理与期限配比、资产风险度、资本风险比例、资本收益率、付息率、成本率、费用率、利润率等，为管理会计提供规划、决策、控制及评价分析等管理信息。
3.规划决策系统。它是一个信息收集和加工分析系统，主要对银行经营趋势进行远期和近期预测规划、如资金预测规划、财务收支预测规划、利润预测规划及经营环境预测规划等，为科学的数理分析提供支持。
4.业务控制系统。它是在对经营活动及影响因素进行详细分析的基础上，设置流程控制环节，建立控制方法和组织机构，并通过零基预算、本量利模型或同行业历史数据设定控制指标或指标值，用差异控制达到控制目的。如资产负债风险的控制管理、资金成本、存款稳定度、盈亏平衡点、机构设置的投资回报控制等。
5.责任会计考评系统。是在对经营活动详细分析的基础上，通过对各经营目标和经济责任进行计量，评价业绩考核和奖励，建立内部责任会计制度和控制体系。如经营目标责任制考核体系，责任中心的划分、建立，责任会计制度的实行等。
三、商业银行运用管理会计学的具体方法
管理会计学科的发展，使其方法日益多样和灵活，但其运用到金融业务时，必须结合商业银行自身的特点，结合现代管理会计的相关理论，寻求最合时宜的方法。
（一）成本性态分析法
主要是指将银行的各种成本分摊或综合到具体或综合的产品（吸收的存款或投放的贷款等）产量中，推导或表述出其函数关系，分析其依存关系，最后区分出固定成本和变动成本两大类。
（二）量本利分析法
它是贯彻商业银行精简、效能原则，帮助银行预测发展前景和科学决策的有效方法与重要工具，对于银行正确处理资金存量、成本费用和利润之间的关系，努力降低资金成本，探求最佳经营效果具有重要意义。银行管理会计的量本利分析主要是将银行的各种负债或资产的成本、数量和所获利润，通过建立相关的数学模型，进行线性或非线性盈亏分析，寻找盈亏平衡点，再进一步以此为依据调整措施，以实现盈利的目的。
（三）边际分析法
就银行而言，边际分析法能够确定最佳经济规模。通过边际效益分析方法，可以定量、科学地导出一个行吸收多大的存款规模或实际需要的劳动力数量，便能达到获取最大利润的目的。在银行经营决策中，固定成本总额在一个会计年度通常稳定不变，故只需对方案提供的贡献毛益大小作为选优的标准。
（四）现金流量法
利率无论现在或将来都是银行最为敏感的经济因素，资金的时间价值始终是银行家不可忽视的观念。任何经济行为都可分解为“投入—产出”这一过程。现金流量法通过折现，能够定量地推导出资金在不同时点的现值、终值和年值。经过对比分析，可更具体和定量地使银行不同投资项目的效益分析建立在可比的基础上，从而更直观、科学地对长短期投资的经济效益进行评估优选，减小决策的盲目性。
参考文献
[1]余绪缨．管理会计学[M]．中国人民大学出版社，1999．
[2]陈国辉．会计理论研究[M]．东北财经大学出版社，2001．
[3]石人瑾．管理会计[M]．上海三联书店，1994．
[4]廖洪．会计理论及其应用分析[M]．中国审计出版社，2001．
[5]俞乔．商业银行管理学[M]．上海人民出版社，1998．
[6] Robert S ．Kaplan & Anthony A．Atkinson: Advanced Management Accounting，Prentice Hall Inc．1998．
[7]Maurice L．Hersch，Jr:Advanced Management Accoun-
ting，South-western Publish Co．1994．
作者简介：由鹏飞（1982- ），就读于长春税务学院研究生部，研究方向：管理会计。