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摘要：会计的基本职能是会计核算和会计监督。会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算的质量保障，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。目前我国会计监督仍存在一些问题，本文拟在分析这些问题的基础上，提出完善我国会计监督的政策建议。
关键词：会计监督 政策建议
会计监督主体是经过授权的会计机构和会计人员。监督对象是企业经济活动的全过程，主要包括：监督流动资产的使用，保证流动资产的完整与合理；监督成本和商品流动费用；监督收益和利润，反映企业真实的经济效益；监督企业财政政策和财经纪律的遵守情况，提高企业遵守法规的自觉性。会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合法性、合理性以及保障会计信息的相关性、可比性和可靠性，以最终达到提高企业的社会效益和经济效益。但在我国现阶段，会计监督体系仍旧存在着一些问题。
一、会计监督的必要性
（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求
现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于所有权与经营权的分离,使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。
（二）会计监督是维护所有者权益的需要
政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值要求的满足。
（三）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要
企业之间存在着经济效益差，管理水平低、社会负担和债务负担沉重，存在生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这种状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪律松弛，会计监督松懈。这些现象的出现严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干问题规定》等来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督。这也再次印证了经济越发展会计监督越重要的真理。
二、企业会计监督中存在的问题
（一）我国会计监督法律约束机制不全，使得会计机构和会计人员不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不力
随着经济体制改革的不断深入，企业的经营机制、经营方式等在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。比如，新的《会计法》虽已颁布，但相关配套法规没有跟上。在我国证券市场发生的诸多事件，从“深圳原野”到“云南红塔”，从“琼民源”到“红光实业”，从“郑百文”到“银广夏”等等，都严重损害了公众股东的利益，但却没有法律条款对当事责任人进行制裁，使会计监督形同虚设，真的有点“你方唱罢我登场”的滋味。因此，随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
(二)企业会计监督在相当大的范围内已难以协调国家与企业之间的利益矛盾
改革使企业自主权不断扩大，企业作为独立的经济实体，要求按自己的意志支配其资产，决定其财务收支范围和标准；而企业会计监督只承认按国家财政利益制定的财务制度标准。当企业财务自主权要求下的行为与国家的规定差异较大时，原有监督体系在协调双方利益矛盾时，往往显得力不从心。
(三)企业会计监督已不能有效保护所有者权益不受侵犯
在所有权与经营权相分离的情况下，会计监督作为企业财会管理的一个重要组成部份，主要听从经营者的指令。当经营者的指令与所有者的权益发生背离时，会计人员通常以经营者的指令为主，因而常常损害所有者的权益。
(四)内部控制制度失调
主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，以致会计制度混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一设立琴台；第一创立自己的仪仗队；第一个在中央电视台做广告。而对于它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷难逃其责。还有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，出现“新制度、老观念、老办法”的现象，会计管理混乱。
（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强
企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此，会计人员的综合素质及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。市场经济应有赖以运行的游戏规则，但仅仅有法律制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规则发生碰撞时，只有进行诚信教育，才有助于使天平倾向于道德规范。前些年我国会计人员奇缺，而现阶段虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、职业判断能力弱、自我管制能力差、惟名是从，在权大于法的思想支配下有意造假，使得会计信息失真在所难免。
三、加强会计监督的对策
（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光。同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（二）加强内部控制制度建设
内部控制是人类从事社会生产实践活动过程中的一种约束机制，它伴随着人类社会生产实践活动的发展而发展。应建立健全企业内部控制监督机构，从机制上防范公司管理层的“逆向选择”和“道德风险”；改进内部治理机制，建立多元化的约束机制。要高度重视外部社会环境对内部社会环境的影响。目前，我国在内部控制方面仍处于探索阶段，许多人机械地把内部控制理解为各种规章的制定，认为只要建立了各种规章就等于建立了内部控制，而忽视了环境建设及整个控制过程。
（三）明确会计主体，加强企业负责人在会计监督中的责任
内部监督的执行者是单位会计人员，长期以来，会计与单位领导的关系一直很微妙，其一切工作保障，统统都“捏”在单位领导的手心里，对于违法行为不敢怒也不敢言。在我国实际工作中，有些单位领导认为自己说了算，强令指示会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，明确单位领导的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。单位领导人作为会计责任主体，必须懂管理、懂业务、懂会计，熟悉国家财经法律、法规、规章，对自己负责、对单位负责、对法律负责。负责人应对本单位的会计资料的真实性、完整性、合法性负责，应保证会计人员依法履行职责，不得授意、指示、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就明确和加强了单位负责人在会计行为的主体地位，为会计人员在工作中提供了保障。因此，会计监督不仅仅是会计机构、会计人员的事情，单位领导人也应当积极支持，保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。
（四）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，还必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立三者身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的“银广厦”案例给我们的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样，在建立健全单位内部会计监督制度的基础上规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的工作环境。
（五）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设
提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质的高低直接影响会计信息输出的质量。高素质的会计人员必须具备以下几方面的条件：首先要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，其次要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。具备这样素质的会计人员才是适应经济发展需要的，它也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。会计人员还要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，提供机会给他们以继续教育。
[参考文献]
[1]郭洁.会计监督在企业的重要性.甘肃冶金，2005（4）.
[2]葛彩虹.企业会计监督存在的问题与对策.雁北师范学院学报，2005（6）
[3]岳建斌.对我国企业会计监督现状的思考.雁北师范学院学报，2005（4）.
[4]刘峰,贺建刚，吴波.信息披露：实话实说.北京：中国财政经济出版社,2003．
[5]中国会计学会.会计监管专题.北京：中国财政经济出版社，2003．
关键词：会计监督 政策建议
会计监督主体是经过授权的会计机构和会计人员。监督对象是企业经济活动的全过程，主要包括：监督流动资产的使用，保证流动资产的完整与合理；监督成本和商品流动费用；监督收益和利润，反映企业真实的经济效益；监督企业财政政策和财经纪律的遵守情况，提高企业遵守法规的自觉性。会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合法性、合理性以及保障会计信息的相关性、可比性和可靠性，以最终达到提高企业的社会效益和经济效益。但在我国现阶段，会计监督体系仍旧存在着一些问题。
一、会计监督的必要性
（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求
现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于所有权与经营权的分离,使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。
（二）会计监督是维护所有者权益的需要
政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值要求的满足。
（三）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要
企业之间存在着经济效益差，管理水平低、社会负担和债务负担沉重，存在生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这种状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪律松弛，会计监督松懈。这些现象的出现严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干问题规定》等来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督。这也再次印证了经济越发展会计监督越重要的真理。
二、企业会计监督中存在的问题
（一）我国会计监督法律约束机制不全，使得会计机构和会计人员不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不力
随着经济体制改革的不断深入，企业的经营机制、经营方式等在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。比如，新的《会计法》虽已颁布，但相关配套法规没有跟上。在我国证券市场发生的诸多事件，从“深圳原野”到“云南红塔”，从“琼民源”到“红光实业”，从“郑百文”到“银广夏”等等，都严重损害了公众股东的利益，但却没有法律条款对当事责任人进行制裁，使会计监督形同虚设，真的有点“你方唱罢我登场”的滋味。因此，随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
(二)企业会计监督在相当大的范围内已难以协调国家与企业之间的利益矛盾
改革使企业自主权不断扩大，企业作为独立的经济实体，要求按自己的意志支配其资产，决定其财务收支范围和标准；而企业会计监督只承认按国家财政利益制定的财务制度标准。当企业财务自主权要求下的行为与国家的规定差异较大时，原有监督体系在协调双方利益矛盾时，往往显得力不从心。
(三)企业会计监督已不能有效保护所有者权益不受侵犯
在所有权与经营权相分离的情况下，会计监督作为企业财会管理的一个重要组成部份，主要听从经营者的指令。当经营者的指令与所有者的权益发生背离时，会计人员通常以经营者的指令为主，因而常常损害所有者的权益。
(四)内部控制制度失调
主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，以致会计制度混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一设立琴台；第一创立自己的仪仗队；第一个在中央电视台做广告。而对于它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷难逃其责。还有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，出现“新制度、老观念、老办法”的现象，会计管理混乱。
（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强
企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此，会计人员的综合素质及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。市场经济应有赖以运行的游戏规则，但仅仅有法律制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规则发生碰撞时，只有进行诚信教育，才有助于使天平倾向于道德规范。前些年我国会计人员奇缺，而现阶段虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、职业判断能力弱、自我管制能力差、惟名是从，在权大于法的思想支配下有意造假，使得会计信息失真在所难免。
三、加强会计监督的对策
（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光。同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（二）加强内部控制制度建设
内部控制是人类从事社会生产实践活动过程中的一种约束机制，它伴随着人类社会生产实践活动的发展而发展。应建立健全企业内部控制监督机构，从机制上防范公司管理层的“逆向选择”和“道德风险”；改进内部治理机制，建立多元化的约束机制。要高度重视外部社会环境对内部社会环境的影响。目前，我国在内部控制方面仍处于探索阶段，许多人机械地把内部控制理解为各种规章的制定，认为只要建立了各种规章就等于建立了内部控制，而忽视了环境建设及整个控制过程。
（三）明确会计主体，加强企业负责人在会计监督中的责任
内部监督的执行者是单位会计人员，长期以来，会计与单位领导的关系一直很微妙，其一切工作保障，统统都“捏”在单位领导的手心里，对于违法行为不敢怒也不敢言。在我国实际工作中，有些单位领导认为自己说了算，强令指示会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，明确单位领导的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。单位领导人作为会计责任主体，必须懂管理、懂业务、懂会计，熟悉国家财经法律、法规、规章，对自己负责、对单位负责、对法律负责。负责人应对本单位的会计资料的真实性、完整性、合法性负责，应保证会计人员依法履行职责，不得授意、指示、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就明确和加强了单位负责人在会计行为的主体地位，为会计人员在工作中提供了保障。因此，会计监督不仅仅是会计机构、会计人员的事情，单位领导人也应当积极支持，保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。
（四）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，还必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立三者身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的“银广厦”案例给我们的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样，在建立健全单位内部会计监督制度的基础上规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的工作环境。
（五）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设
提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质的高低直接影响会计信息输出的质量。高素质的会计人员必须具备以下几方面的条件：首先要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，其次要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。具备这样素质的会计人员才是适应经济发展需要的，它也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。会计人员还要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，提供机会给他们以继续教育。
[参考文献]
[1]郭洁.会计监督在企业的重要性.甘肃冶金，2005（4）.
[2]葛彩虹.企业会计监督存在的问题与对策.雁北师范学院学报，2005（6）
[3]岳建斌.对我国企业会计监督现状的思考.雁北师范学院学报，2005（4）.
[4]刘峰,贺建刚，吴波.信息披露：实话实说.北京：中国财政经济出版社,2003．
[5]中国会计学会.会计监管专题.北京：中国财政经济出版社，2003．