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[摘要]在社会主义市场经济条件下，税收在经济环境中的要素地位越来越高，日渐成为企业投资选择的重要因素。税收与企业利润是此消彼长的关系，如何合理地安排企业本身的生产经营管理活动，实现利润与税收的合理合法化，是每个企业关心的问题。本文在阐明企业开展税收筹划必要性的基础上，探讨如何在企业投资决策中更好地应用税收筹划的具体方法和应注意的问题。
[关键词]税收筹划；企业投资决策；应用
企业投资决策中的税收筹划，就是企业对投资决策的几种方案，结合现行的相关税收优惠政策进行比较，从而选出能帮助企业减轻税收负担、实现税后利润最大化的方案。
一、企业进行税收筹划的必要性
（一）税收筹划是企业追求经济利益最大化的必然选择
就企业纳税人而言，当收入、费用一定的情况下，企业税款缴纳越多，税后利润越少；反之，税款缴纳越少，税后利润越多。这就会使企业纳税人去寻求一种方法，即在不违反税法的前提下，通过对经营理财活动的事先安排和计划，尽可能缩小税基或减少应税行为，以达到降低税负的目的。
（二）实现国家利益与企业利益双赢
虽然企业通过税收筹划后减少了纳税，短期的应纳税额较少了，但少纳的税额增加了企业净利润，从而在一定程度上为企业扩大再生产提供了资金来源。所以，从长期看，也有利于国家的税收不断增长。
（三）优化产业结构和投资方向
税收筹划是利用税基与税率的差别，通过对经营理财活动的事先安排和计划来达到减轻税负的目的的。而税基与税率的差别也正是国家利用税收杠杆引导企业的投资行为，调整国民经济结构与生产力布局的政策导向。尽管企业税收筹划的主观愿望是为了减轻税负，客观上却提升了企业的经营管理水平，促进了企业在国家税收杠杆引导下，走优化产业结构的道路。
（四）强化企业法律意识，促进税法建设
企业要进行税收筹划，必须密切地关注国家税收政策的变化。一旦税法有所变动，纳税人就会从最大的财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害。从这方面讲，税收筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。同时，税收筹划理论与实践的发展，也有助于促进税法的不断完善，从而抑制偷税、漏税的不法行为。
二、企业在投资决策中进行税收筹划的具体方法
（一）投资地区的选择
投资地区的选择是指投资者根据国家对不同地区制定的不同的税收政策，选择低税负地区进行投资。近几年，国家逐渐把经济发展的战略布局由沿海引到内地，由东南引到西北，这就为投资地区的纳税筹划提供了选择的机会。目前主要有以下这些税收优惠区：经济特区、高新技术产业开发区、经济技术开发区、保税区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区等。企业应该在投资前充分了解、合理利用不同地区税法差别的优惠政策，充分考虑基础设施、金融环境等外部因素后，选择整体税负相对较低的地点进行投资，以获取最佳的节税收益。
（二）投资企业组织方式的选择
企业的组织形式一般可分为两种：第一种是公司制，第二种是合伙制或独资制。从法律的角度来讲，公司企业属于独立的法人企业，出资者以其认缴的出资额承担有限责任。公司以其全部的资产对债务承担有限责任，公司实现的利润后首先缴纳企业所得税，税后利润再以股息形式分配给个人股东，股东还得缴纳个人所得税；而后者属于自然人，合伙经营的业主或合伙人是按照合伙企业实现的利润，由各合伙人按所分得的利润交纳个人所得税。
对公司制企业而言，其内部组织形式又可以分为总分公司和母子公司。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税。而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只能在税后利润依据股东所占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就能盈利，设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，因为发生的亏损或损失可直接冲减总公司的账面利润，可减轻总公司的税收负担。
（三）企业投资方式的选择
1、有形资产投资和无形资产投资。我国现行税法规定，按中外合资经营企业中外双方所签订合同中规定作为外方出资的机械设备、零部件及其它物件，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其它物件等，可以免征关税和进口环节的增值税，这可作为企业投资中的一种有效节税方式。选择无形资产投资，可利用无形资产摊销费在税前的扣除，达到削减税基的节税效果。
2、直接投资和间接投资。直接投资一般指对经营资产的投资，通过购买经营资产，兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获得经营利润。企业进行直接投资面临的税收制约因素很多，例如所得税、财产税、行为税等。企业进行直接投资时，还会面临是新建企业还是合并有亏损的企业的问题。如果税法允许可以合并报表集中纳税，则盈亏抵消后，投资企业的所得税负担将有所减轻。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资，对这种投资方式，需要关心的是投资收益及投资风险，而税收是一个重要影响因素。我国税法规定，企业分取的股息须按规定计入收益总额的所得税，而购买国库券的利息收入，在计算应纳税所得额时准予扣除，即国库券利息收入是免税的。
（四）企业对投资项目的选择
1、采用融资租赁的方式。对承租人来说，租赁可获得多重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担的负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减公司的利润，从而减少应纳税额；三是企业融租租赁的固定资产和自有固定资产一样计提折旧计入当期费用，可以减少当期利润，以达到减税的目的。
2、购买国产设备。税法规定：“凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业项目改造当年比前一年新增的企业所得税中抵免，凡在当年未能全部抵完的部分，可在以后年度比前一年新增的企业所得税中抵免，但抵免年度不得超过5年。”因此，如果企业有意在下一年度购买国产设备，则应尽量减少本年利润，减少缴纳的企业所得税，争取享受最大的优惠效果。 三、企业在投资决策中进行税收筹划应注意的问题
（一）注意研究现行税法的政策动态
企业在进行税收筹划时必须密切关注国家税收法律法规的变更，并对政策变化可能产生的影响进行预测，适时调整自己的税收筹划方案，以使自己的行为符合法律规范和国家政策导向。
（二）注意税收筹划的风险
税收筹划有风险，它与经济环境、国家政策及企业自身经济活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，有较大的风险性；另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律赋予税务机关一定的职业判断。在企业税收筹划中，企业有关人员除了全面学习税收法规外，密切保持与税务部门的联系与沟通，及时掌握国家对相应税收政策调整或新政策出台的信息，据此来调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的利益。
（三）要注意考虑公司的整体利益
税收筹划不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，还要尽量使纳税人由此承担的各种风险（如利率变化风险、市场风险等）降到最低。
（四）注意规范企业的财务会计行为
当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，会计人员可以通过税收筹划，依法设立规范、完整的财会账证和正确进行会计处理。
（五）注意遵循成本效益原则
随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收筹划的同时，必然会为该方案的实施支付费用，以及会产生为了选择此方案而放弃另外一个方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。因此，在筹划税收方案时，不能只是考虑税收成本的降低，而忽略税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，遵循成本效益原则综合考虑采取该税收方案的实施能否给企业带来绝对的利益。
参考文献
[1]刘英.企业如何进行税务筹划[J].河南科技，2005.（6）
[2]徐向真，谭章禄.论公司投融资活动中的税收筹划.东岳论丛，2006.（1）
[3]张龙会，徐涛.浅议新企业所得税法下企业投资的税务筹划[J].煤炭经济研究，2009.（4）
作者简介
张冬学，（1982年—），男，汉族，浙江嘉兴人，中磊会计师事务所浙江分所项目经理。
[关键词]税收筹划；企业投资决策；应用
企业投资决策中的税收筹划，就是企业对投资决策的几种方案，结合现行的相关税收优惠政策进行比较，从而选出能帮助企业减轻税收负担、实现税后利润最大化的方案。
一、企业进行税收筹划的必要性
（一）税收筹划是企业追求经济利益最大化的必然选择
就企业纳税人而言，当收入、费用一定的情况下，企业税款缴纳越多，税后利润越少；反之，税款缴纳越少，税后利润越多。这就会使企业纳税人去寻求一种方法，即在不违反税法的前提下，通过对经营理财活动的事先安排和计划，尽可能缩小税基或减少应税行为，以达到降低税负的目的。
（二）实现国家利益与企业利益双赢
虽然企业通过税收筹划后减少了纳税，短期的应纳税额较少了，但少纳的税额增加了企业净利润，从而在一定程度上为企业扩大再生产提供了资金来源。所以，从长期看，也有利于国家的税收不断增长。
（三）优化产业结构和投资方向
税收筹划是利用税基与税率的差别，通过对经营理财活动的事先安排和计划来达到减轻税负的目的的。而税基与税率的差别也正是国家利用税收杠杆引导企业的投资行为，调整国民经济结构与生产力布局的政策导向。尽管企业税收筹划的主观愿望是为了减轻税负，客观上却提升了企业的经营管理水平，促进了企业在国家税收杠杆引导下，走优化产业结构的道路。
（四）强化企业法律意识，促进税法建设
企业要进行税收筹划，必须密切地关注国家税收政策的变化。一旦税法有所变动，纳税人就会从最大的财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害。从这方面讲，税收筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。同时，税收筹划理论与实践的发展，也有助于促进税法的不断完善，从而抑制偷税、漏税的不法行为。
二、企业在投资决策中进行税收筹划的具体方法
（一）投资地区的选择
投资地区的选择是指投资者根据国家对不同地区制定的不同的税收政策，选择低税负地区进行投资。近几年，国家逐渐把经济发展的战略布局由沿海引到内地，由东南引到西北，这就为投资地区的纳税筹划提供了选择的机会。目前主要有以下这些税收优惠区：经济特区、高新技术产业开发区、经济技术开发区、保税区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区等。企业应该在投资前充分了解、合理利用不同地区税法差别的优惠政策，充分考虑基础设施、金融环境等外部因素后，选择整体税负相对较低的地点进行投资，以获取最佳的节税收益。
（二）投资企业组织方式的选择
企业的组织形式一般可分为两种：第一种是公司制，第二种是合伙制或独资制。从法律的角度来讲，公司企业属于独立的法人企业，出资者以其认缴的出资额承担有限责任。公司以其全部的资产对债务承担有限责任，公司实现的利润后首先缴纳企业所得税，税后利润再以股息形式分配给个人股东，股东还得缴纳个人所得税；而后者属于自然人，合伙经营的业主或合伙人是按照合伙企业实现的利润，由各合伙人按所分得的利润交纳个人所得税。
对公司制企业而言，其内部组织形式又可以分为总分公司和母子公司。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税。而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只能在税后利润依据股东所占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就能盈利，设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，因为发生的亏损或损失可直接冲减总公司的账面利润，可减轻总公司的税收负担。
（三）企业投资方式的选择
1、有形资产投资和无形资产投资。我国现行税法规定，按中外合资经营企业中外双方所签订合同中规定作为外方出资的机械设备、零部件及其它物件，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其它物件等，可以免征关税和进口环节的增值税，这可作为企业投资中的一种有效节税方式。选择无形资产投资，可利用无形资产摊销费在税前的扣除，达到削减税基的节税效果。
2、直接投资和间接投资。直接投资一般指对经营资产的投资，通过购买经营资产，兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获得经营利润。企业进行直接投资面临的税收制约因素很多，例如所得税、财产税、行为税等。企业进行直接投资时，还会面临是新建企业还是合并有亏损的企业的问题。如果税法允许可以合并报表集中纳税，则盈亏抵消后，投资企业的所得税负担将有所减轻。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资，对这种投资方式，需要关心的是投资收益及投资风险，而税收是一个重要影响因素。我国税法规定，企业分取的股息须按规定计入收益总额的所得税，而购买国库券的利息收入，在计算应纳税所得额时准予扣除，即国库券利息收入是免税的。
（四）企业对投资项目的选择
1、采用融资租赁的方式。对承租人来说，租赁可获得多重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担的负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减公司的利润，从而减少应纳税额；三是企业融租租赁的固定资产和自有固定资产一样计提折旧计入当期费用，可以减少当期利润，以达到减税的目的。
2、购买国产设备。税法规定：“凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业项目改造当年比前一年新增的企业所得税中抵免，凡在当年未能全部抵完的部分，可在以后年度比前一年新增的企业所得税中抵免，但抵免年度不得超过5年。”因此，如果企业有意在下一年度购买国产设备，则应尽量减少本年利润，减少缴纳的企业所得税，争取享受最大的优惠效果。 三、企业在投资决策中进行税收筹划应注意的问题
（一）注意研究现行税法的政策动态
企业在进行税收筹划时必须密切关注国家税收法律法规的变更，并对政策变化可能产生的影响进行预测，适时调整自己的税收筹划方案，以使自己的行为符合法律规范和国家政策导向。
（二）注意税收筹划的风险
税收筹划有风险，它与经济环境、国家政策及企业自身经济活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，有较大的风险性；另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律赋予税务机关一定的职业判断。在企业税收筹划中，企业有关人员除了全面学习税收法规外，密切保持与税务部门的联系与沟通，及时掌握国家对相应税收政策调整或新政策出台的信息，据此来调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的利益。
（三）要注意考虑公司的整体利益
税收筹划不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，还要尽量使纳税人由此承担的各种风险（如利率变化风险、市场风险等）降到最低。
（四）注意规范企业的财务会计行为
当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，会计人员可以通过税收筹划，依法设立规范、完整的财会账证和正确进行会计处理。
（五）注意遵循成本效益原则
随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收筹划的同时，必然会为该方案的实施支付费用，以及会产生为了选择此方案而放弃另外一个方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。因此，在筹划税收方案时，不能只是考虑税收成本的降低，而忽略税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，遵循成本效益原则综合考虑采取该税收方案的实施能否给企业带来绝对的利益。
参考文献
[1]刘英.企业如何进行税务筹划[J].河南科技，2005.（6）
[2]徐向真，谭章禄.论公司投融资活动中的税收筹划.东岳论丛，2006.（1）
[3]张龙会，徐涛.浅议新企业所得税法下企业投资的税务筹划[J].煤炭经济研究，2009.（4）
作者简介
张冬学，（1982年—），男，汉族，浙江嘉兴人，中磊会计师事务所浙江分所项目经理。