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摘要：在现代风险导向审计模式下，通过对重大错报风险的定量分析和风险警示系数的引入，较传统风险导向审计而言，对总风险水平的控制效果大大加强。
关键词：经济责任；审计；风险导向
Abstract: in modern risk-oriented audit mode, through the material misstatement risk of the quantitative analysis and risk warning coefficient, the introduction of the more traditional risk-oriented audit for the total level of risk control effect greatly strengthened.
Keywords: economic responsibility; Audit; Risk oriented
中图分类号：X820.4文献标识码：A 文章编号：
经济责任审计是我国特有的一种审计模式，是检查和鉴证党政机关领导干部和国有企业或国有控股企业事业单位主要负责人个人经济责任履行情况，评价其个人业绩为主要内容的一种审计制度。随着经济责任审计的内涵和外延不断的丰富和扩大，企业将其作为强化对企业内部各级行政首长监督管理的有效机制和反腐倡廉、加强党风廉政建设的重要举措，使干部管理监督机制朝着法制化、规范化、制度化方向逐步完善和发展。但是，由于受审计环境和审计手段的制约，加之开展经济责任审计工作经验不足，以及与之相配套的法规制度目前还不够健全，致使企业内部经济责任审计工作在实践中还存在一些困难和问题，需要企业管理当局及广大内审工作者进行认真思考，并不断研究对策加以解决。
1经济责任审计现状
从近年来全国及部分地区开展党政领导干部、企业领导人员经济责任审计的现状看，我国经济责任审计呈现如下三个特点：
1.1经济责任审计工作格局己初步形成
经济责任审计的内容复杂，涉及面广，必须依靠纪检、组织、监察、人事和审计等部门加强经常性的协调与配合，齐抓共管，共同组织实施才能取得成效。地方各级纪检、组织和审计等部门根据实际工作需要，普遍加强了相互协调。有的地方基本做到了在审计前，纪检、组织、审计部门相互通报被审计领导干部的有关情况；审计中纪检、组织部门对领导干部及所在单位配合审计的情况进行督促、检查，及时排除阻力，对审计发现的大要案线索及时查处。
1.2建章立制审计工作逐渐规范化
经济责任审计工作政策性强，要求高，风险大，必须通过建立健全法规、制度，规范运行，才能保证审计质量。全国有20多个省及大部分市、县进一步完善了地方性的制度及办法。山东省荷泽地区建立了审计结果运用制度，明确规定将审计结果，分别记入干部实绩档案和廉政档案，作为千部选拔任用和监督管理的重要依据湖北省部分市、县建立了审计结果通报制度、审计决定及建议督促落实制度。有的地方还建立了经济责任审计责任追究制、双向承诺制、廉政回访等制度，严格审计质量管理，合理规避审计风险。宁波市为防止审计工作的随意性，保证审计结果的准确度，对审计程序、审计文书等都做出了规范要求，建立了审计项目委托、受托制度，规定了组织部门怎样委托、审计部门怎样受托，受托后怎样向组织、纪检部门反馈审计结果等。
1.3对审计方法与管理进行了积极的探索
针对经济责任审计任务集中与审计力量不足的矛盾，各地在工作中不断注意改进审计方法，探索和总结了一些好的做法。目前，普遍采用的有以下三个结合。一是经济责任审计与财政财务收支审计相结合。天津、甘肃等省市把经济责任审计与预算执行情况审计、专项资金审计、企业资产负债损益审计相结合，在财政财务收支审计中，将涉及领导千部经济责任及其个人廉洁自律的资料，存入“领导干部经济责任审计档案”，以备离任审计时利用，逐步把经济责任审计由离任时一次性审计变为经常性监督。二是离任审计与任中审计相结合。黑龙江、湖北、内蒙古等地为了解决经济责任审计任务集中、时间要求紧的矛盾，每年初由组织部门与审计部门协商，有计划地安排一定数量的单位进行任中审计，既减轻了集中离任审计时的工作压力，又可以及时发现问题，有效地防止领导干部因决策失误或管理不善造成损失、到离任审计时已无法挽回情况的发生。三是国家审计与内部审计、社会审计相结合。上海市针对现有的市管、区 (县)管企业多为规模大、经营多元化并实行国有资产授权经营的实际，国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织分工协作、分级分层审计的方式，扩大了审计覆盖面，推动了经济责任审计工作的全面开展。
2风险导向审计的特点
2.1经营风险的评估是起点和重点
现代风险导向审计要求将审计重心前移至风险评估，一定要从评估企业战略经营风险入手，充分了解被审计单位的基本情况及其经营环境，注重对持续经营能力的考虑及经营风险对审计风险的影响；当然，在审计过程中也应尽量严格执行所设计的审计程序，将检查风险降低到可接受水平。
2.2分析性复核全程化和多样化
风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法，分析性复核的运用是现代风险导向审计的核心，并贯穿整个审计过程。为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核对象开始走向多样化，不再仅仅局限于财务数据，也包括了非财务数据。
2.3审计证据重点向外部证据转移
审计证据不仅包括各种测试获取的证据，还延伸到对被审计单位基本情况及其经营环境的取证等，并且取证重点向外部证据延伸。由于外部审计证据的可靠性大于内部审计证据，这就提高了现代风险导向审计揭露因管理舞弊所致财务报表重大错报的能力。
2.4风险评估由直接评估转为间接评估，从零散走向结构化
現代风险导向审计是在战略分析的基础上，从了解和评估经营风险入手开展工作，而经营风险是通过经营分析获得，可见风险评估实际上是间接性评估。此外，以风险评估为中心的现代风险导向审计，强调的是综合风险评估，是对多方面的风险因素有机联系的分析和评估，风险评估是结构性评估。
提倡两条线并行作业，即大胆应用“自上而下”与“自下而上”相结合，并大量采用战略分析和系统分析等先进工具以及技术方法。
3经济责任审计引入现代风险导向审计的现实意义
领导干部经济责任审计既包括合规性、合法性审查，又包括经济性、效率性和效果性的评价，成为集传统财务合规性审计与绩效审计为一体的综合性审计活动，这种审计活动必然存在一定的风险。经济责任审计是从经济活动人手，通过审计来正确检查评价干部任职期间履行经济职责、遵纪守法等情况，其结果为干部部门调整、任免领导干部提供依据，并借以促进干部管理制度的完善。也正是因为经济责任审计“审事议人”的特殊性以及其与干部管理、调整、任免和考核的相关性，直接关系到干部个人形象乃至政治生命，关系到对干部的选拔使用，并具有政治性强、审计内容广、关注层面多、工作要求高等特点。因此，经济责任审计产生风险的可容忍程度也低，经济责任审计的性质和目的决定了其比一般的财务收支审计、专项审计等具有更大的风险性。
笔者认为，经济责任审计范围不能仅局限于财务收支真实性、合法性的评价，经济责任审计的范围的确定要考虑审计机关的审计力量和审计能力，经济责任审计内容的广泛性、审计时间的紧迫性使审计工作必须贯彻全面审计、突出重点的原则，不能面面俱到。在经济责任审计中使用现代风险导向审计模式不仅可以有效地揭露和阻止由于决策失误、管理不善造成的重大经济损失浪费等问题，而且可以保证提供资讯的真实性，增强工作的透明度，提高管理的品质和运作效率，同时也可降低审计风险。
关键词：经济责任；审计；风险导向
Abstract: in modern risk-oriented audit mode, through the material misstatement risk of the quantitative analysis and risk warning coefficient, the introduction of the more traditional risk-oriented audit for the total level of risk control effect greatly strengthened.
Keywords: economic responsibility; Audit; Risk oriented
中图分类号：X820.4文献标识码：A 文章编号：
经济责任审计是我国特有的一种审计模式，是检查和鉴证党政机关领导干部和国有企业或国有控股企业事业单位主要负责人个人经济责任履行情况，评价其个人业绩为主要内容的一种审计制度。随着经济责任审计的内涵和外延不断的丰富和扩大，企业将其作为强化对企业内部各级行政首长监督管理的有效机制和反腐倡廉、加强党风廉政建设的重要举措，使干部管理监督机制朝着法制化、规范化、制度化方向逐步完善和发展。但是，由于受审计环境和审计手段的制约，加之开展经济责任审计工作经验不足，以及与之相配套的法规制度目前还不够健全，致使企业内部经济责任审计工作在实践中还存在一些困难和问题，需要企业管理当局及广大内审工作者进行认真思考，并不断研究对策加以解决。
1经济责任审计现状
从近年来全国及部分地区开展党政领导干部、企业领导人员经济责任审计的现状看，我国经济责任审计呈现如下三个特点：
1.1经济责任审计工作格局己初步形成
经济责任审计的内容复杂，涉及面广，必须依靠纪检、组织、监察、人事和审计等部门加强经常性的协调与配合，齐抓共管，共同组织实施才能取得成效。地方各级纪检、组织和审计等部门根据实际工作需要，普遍加强了相互协调。有的地方基本做到了在审计前，纪检、组织、审计部门相互通报被审计领导干部的有关情况；审计中纪检、组织部门对领导干部及所在单位配合审计的情况进行督促、检查，及时排除阻力，对审计发现的大要案线索及时查处。
1.2建章立制审计工作逐渐规范化
经济责任审计工作政策性强，要求高，风险大，必须通过建立健全法规、制度，规范运行，才能保证审计质量。全国有20多个省及大部分市、县进一步完善了地方性的制度及办法。山东省荷泽地区建立了审计结果运用制度，明确规定将审计结果，分别记入干部实绩档案和廉政档案，作为千部选拔任用和监督管理的重要依据湖北省部分市、县建立了审计结果通报制度、审计决定及建议督促落实制度。有的地方还建立了经济责任审计责任追究制、双向承诺制、廉政回访等制度，严格审计质量管理，合理规避审计风险。宁波市为防止审计工作的随意性，保证审计结果的准确度，对审计程序、审计文书等都做出了规范要求，建立了审计项目委托、受托制度，规定了组织部门怎样委托、审计部门怎样受托，受托后怎样向组织、纪检部门反馈审计结果等。
1.3对审计方法与管理进行了积极的探索
针对经济责任审计任务集中与审计力量不足的矛盾，各地在工作中不断注意改进审计方法，探索和总结了一些好的做法。目前，普遍采用的有以下三个结合。一是经济责任审计与财政财务收支审计相结合。天津、甘肃等省市把经济责任审计与预算执行情况审计、专项资金审计、企业资产负债损益审计相结合，在财政财务收支审计中，将涉及领导千部经济责任及其个人廉洁自律的资料，存入“领导干部经济责任审计档案”，以备离任审计时利用，逐步把经济责任审计由离任时一次性审计变为经常性监督。二是离任审计与任中审计相结合。黑龙江、湖北、内蒙古等地为了解决经济责任审计任务集中、时间要求紧的矛盾，每年初由组织部门与审计部门协商，有计划地安排一定数量的单位进行任中审计，既减轻了集中离任审计时的工作压力，又可以及时发现问题，有效地防止领导干部因决策失误或管理不善造成损失、到离任审计时已无法挽回情况的发生。三是国家审计与内部审计、社会审计相结合。上海市针对现有的市管、区 (县)管企业多为规模大、经营多元化并实行国有资产授权经营的实际，国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织分工协作、分级分层审计的方式，扩大了审计覆盖面，推动了经济责任审计工作的全面开展。
2风险导向审计的特点
2.1经营风险的评估是起点和重点
现代风险导向审计要求将审计重心前移至风险评估，一定要从评估企业战略经营风险入手，充分了解被审计单位的基本情况及其经营环境，注重对持续经营能力的考虑及经营风险对审计风险的影响；当然，在审计过程中也应尽量严格执行所设计的审计程序，将检查风险降低到可接受水平。
2.2分析性复核全程化和多样化
风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法，分析性复核的运用是现代风险导向审计的核心，并贯穿整个审计过程。为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核对象开始走向多样化，不再仅仅局限于财务数据，也包括了非财务数据。
2.3审计证据重点向外部证据转移
审计证据不仅包括各种测试获取的证据，还延伸到对被审计单位基本情况及其经营环境的取证等，并且取证重点向外部证据延伸。由于外部审计证据的可靠性大于内部审计证据，这就提高了现代风险导向审计揭露因管理舞弊所致财务报表重大错报的能力。
2.4风险评估由直接评估转为间接评估，从零散走向结构化
現代风险导向审计是在战略分析的基础上，从了解和评估经营风险入手开展工作，而经营风险是通过经营分析获得，可见风险评估实际上是间接性评估。此外，以风险评估为中心的现代风险导向审计，强调的是综合风险评估，是对多方面的风险因素有机联系的分析和评估，风险评估是结构性评估。
提倡两条线并行作业，即大胆应用“自上而下”与“自下而上”相结合，并大量采用战略分析和系统分析等先进工具以及技术方法。
3经济责任审计引入现代风险导向审计的现实意义
领导干部经济责任审计既包括合规性、合法性审查，又包括经济性、效率性和效果性的评价，成为集传统财务合规性审计与绩效审计为一体的综合性审计活动，这种审计活动必然存在一定的风险。经济责任审计是从经济活动人手，通过审计来正确检查评价干部任职期间履行经济职责、遵纪守法等情况，其结果为干部部门调整、任免领导干部提供依据，并借以促进干部管理制度的完善。也正是因为经济责任审计“审事议人”的特殊性以及其与干部管理、调整、任免和考核的相关性，直接关系到干部个人形象乃至政治生命，关系到对干部的选拔使用，并具有政治性强、审计内容广、关注层面多、工作要求高等特点。因此，经济责任审计产生风险的可容忍程度也低，经济责任审计的性质和目的决定了其比一般的财务收支审计、专项审计等具有更大的风险性。
笔者认为，经济责任审计范围不能仅局限于财务收支真实性、合法性的评价，经济责任审计的范围的确定要考虑审计机关的审计力量和审计能力，经济责任审计内容的广泛性、审计时间的紧迫性使审计工作必须贯彻全面审计、突出重点的原则，不能面面俱到。在经济责任审计中使用现代风险导向审计模式不仅可以有效地揭露和阻止由于决策失误、管理不善造成的重大经济损失浪费等问题，而且可以保证提供资讯的真实性，增强工作的透明度，提高管理的品质和运作效率，同时也可降低审计风险。