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【摘要】 国有企业规模的不断扩大使企业的经济活动变得愈来愈复杂，所涉及的税收问题也愈来愈多。如何统筹考虑这些税收问题，做到使企业税收负担最小、利益最大，客观上要求国有企业加强税收筹划工作。本文着重探讨一下国有企业税收筹划工作的创新途径。
【关键词】 国有企业 税收筹划 特点 创新途径
引言
随着国有企业规模的不断扩大使企业的经济活动变得愈来愈复杂，所涉及的税收问题也愈来愈多。如何统筹考虑这些税收问题，做到使企业税收负担最小、利益最大，客观上要求国有企业加强税收筹划工作。企业税收筹划就是指在国家法律政策容许范围内，为达到企业税收负担最小、利益最大的目的而对各种税收方案进行决策的行为。本文着重探讨一下国有企业税收筹划工作的创新途径。
1. 企业税收筹划的特点
1.1合法性
税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依法纳税的行为准则。根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的，因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。
1.2筹划性
由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。
1.3目的性
税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。
2. 国有企业税收筹划工作的创新途径
2.1树立税收筹划意识
在市场经济下如何应用税务筹划方法减轻企业的税负是一个复杂的问题，没有通行的法则。相比之下，企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终，要比机械地学习，运用几个具体方法更为重要，毕竟意识是行为的先导，没有税务筹划意识，也就不可能有税务筹划行为。长时期的计划经济使我国国有企业领导习惯于在对外关系上听命于人，对税务活动也是如此。由于其对财务、税收知识欠缺了解，加上社会上偷逃税款成风，因此涉及到企业税务时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，动用一切可以利用的人情关系网，大事化小，小事化了，根本就不具备自身进行税务筹划的意识。对从事财务工作的人员来讲，限于税法知识的了解，往往以为领导在税务问题上神通广大，不仅在财务决策之前难以想到节税筹划，而且碰到税务事务就找领导，不能为企业财务管理发挥决策筹划作用。随着我国市场经济的逐步到位，依法治税各项政策措施的出台，企业必须彻底摒弃这些在计划经济下无关痛痒的做法。作为领导不仅要做到自身税收政策法规的学习，树立依法纳税、合法节税的理财观，而且要积极关注企业税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过为企业开展税务筹划，为财务人员赢得更高的职业地位和领导的重视。
2.2培训企业税收筹划人员
税收筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的稅务筹划愿望也难有具体的筹划作为。如果盲目地开展税务筹划，其结果可能是得不偿失。因此，从事税务筹划的人员应当精通多门学科，具备相当的专业素质。尽管企业可以聘请常年税务顾问或雇用税务代理人员来为企业进行税务筹划，但税务筹划涉及到企业的方方面面，没有内部有关人员的配合和介入是绝对不可行的。企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税务筹划人才的培养势在必行。
2.3遵循成本—效益原则
税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案虽然理论上可以达到少缴税金、降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本—效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，将会使纳税人的绝对收益减少。如目前的企业所得税税率，由于国家改革需要而制定的不同税率，导致内外资企业、特区企业与一般企业税负不公。外资企业或特区企业能得到更多的优惠和实惠；而在体制改革和维持社会稳定中付出巨大代价的大型国有企业却举步维艰。因此，可呼吁国家给予大型国有企业集团在所得税率上以国民待遇。再如目前集团企业营业税重复计征问题。大型国有企业多为集团制，法人治理结构复杂、关联交易多，如交通运输、电信通讯、施工企业等集团单位，企业改制前，集团内部二级单位，相互提供劳务服务不用征收营业税，一旦剥离成为独立法人后就改变了原来二级单位的身份，成为营业税的纳税主体，而这些企业多为亏损，完全进入市场比较艰难，加之3%～5%的营业税，另外还有相关附税，更使企业举步维艰。而且，这些企业的营业收入主要是原企业集团内部相互提供劳务和服务所得。因此，可呼吁国家给予集团企业内的交通运输、电信通讯、建筑等行业的营业收入征营业税为增值税，使之可以相互抵扣，使整个集团公司不因改制而使税负增加。
结束语
综上所述，国家在利用税收调控宏观经济的同时，也在利用税收杠杆，引导鼓励企业调整产品结构以适应国民经济产业发展的需要，企业要利用这些有利条件降低企业的税收负担，税收筹划就成为企业不可缺少的一项重要工作。因此，国有企业税收筹划必须合法，实现企业利益与国家利益一致。
参考文献：
[1] 项丽华.企业税收筹划的原理及其具体运用[J].经济研究导刊.2012.01.
[2] 陈江华.对我国高新技术企业税收筹划的探讨[J].财经界.2011.24.
（作者单位：中国石油天然气股份有限公司黑龙江哈尔滨销售分公司）
【关键词】 国有企业 税收筹划 特点 创新途径
引言
随着国有企业规模的不断扩大使企业的经济活动变得愈来愈复杂，所涉及的税收问题也愈来愈多。如何统筹考虑这些税收问题，做到使企业税收负担最小、利益最大，客观上要求国有企业加强税收筹划工作。企业税收筹划就是指在国家法律政策容许范围内，为达到企业税收负担最小、利益最大的目的而对各种税收方案进行决策的行为。本文着重探讨一下国有企业税收筹划工作的创新途径。
1. 企业税收筹划的特点
1.1合法性
税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依法纳税的行为准则。根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的，因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。
1.2筹划性
由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。
1.3目的性
税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。
2. 国有企业税收筹划工作的创新途径
2.1树立税收筹划意识
在市场经济下如何应用税务筹划方法减轻企业的税负是一个复杂的问题，没有通行的法则。相比之下，企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终，要比机械地学习，运用几个具体方法更为重要，毕竟意识是行为的先导，没有税务筹划意识，也就不可能有税务筹划行为。长时期的计划经济使我国国有企业领导习惯于在对外关系上听命于人，对税务活动也是如此。由于其对财务、税收知识欠缺了解，加上社会上偷逃税款成风，因此涉及到企业税务时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，动用一切可以利用的人情关系网，大事化小，小事化了，根本就不具备自身进行税务筹划的意识。对从事财务工作的人员来讲，限于税法知识的了解，往往以为领导在税务问题上神通广大，不仅在财务决策之前难以想到节税筹划，而且碰到税务事务就找领导，不能为企业财务管理发挥决策筹划作用。随着我国市场经济的逐步到位，依法治税各项政策措施的出台，企业必须彻底摒弃这些在计划经济下无关痛痒的做法。作为领导不仅要做到自身税收政策法规的学习，树立依法纳税、合法节税的理财观，而且要积极关注企业税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过为企业开展税务筹划，为财务人员赢得更高的职业地位和领导的重视。
2.2培训企业税收筹划人员
税收筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的稅务筹划愿望也难有具体的筹划作为。如果盲目地开展税务筹划，其结果可能是得不偿失。因此，从事税务筹划的人员应当精通多门学科，具备相当的专业素质。尽管企业可以聘请常年税务顾问或雇用税务代理人员来为企业进行税务筹划，但税务筹划涉及到企业的方方面面，没有内部有关人员的配合和介入是绝对不可行的。企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税务筹划人才的培养势在必行。
2.3遵循成本—效益原则
税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案虽然理论上可以达到少缴税金、降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本—效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，将会使纳税人的绝对收益减少。如目前的企业所得税税率，由于国家改革需要而制定的不同税率，导致内外资企业、特区企业与一般企业税负不公。外资企业或特区企业能得到更多的优惠和实惠；而在体制改革和维持社会稳定中付出巨大代价的大型国有企业却举步维艰。因此，可呼吁国家给予大型国有企业集团在所得税率上以国民待遇。再如目前集团企业营业税重复计征问题。大型国有企业多为集团制，法人治理结构复杂、关联交易多，如交通运输、电信通讯、施工企业等集团单位，企业改制前，集团内部二级单位，相互提供劳务服务不用征收营业税，一旦剥离成为独立法人后就改变了原来二级单位的身份，成为营业税的纳税主体，而这些企业多为亏损，完全进入市场比较艰难，加之3%～5%的营业税，另外还有相关附税，更使企业举步维艰。而且，这些企业的营业收入主要是原企业集团内部相互提供劳务和服务所得。因此，可呼吁国家给予集团企业内的交通运输、电信通讯、建筑等行业的营业收入征营业税为增值税，使之可以相互抵扣，使整个集团公司不因改制而使税负增加。
结束语
综上所述，国家在利用税收调控宏观经济的同时，也在利用税收杠杆，引导鼓励企业调整产品结构以适应国民经济产业发展的需要，企业要利用这些有利条件降低企业的税收负担，税收筹划就成为企业不可缺少的一项重要工作。因此，国有企业税收筹划必须合法，实现企业利益与国家利益一致。
参考文献：
[1] 项丽华.企业税收筹划的原理及其具体运用[J].经济研究导刊.2012.01.
[2] 陈江华.对我国高新技术企业税收筹划的探讨[J].财经界.2011.24.
（作者单位：中国石油天然气股份有限公司黑龙江哈尔滨销售分公司）