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摘 要：随着政府会计改革的推进，事业单位也需要根据政府会计改革进行相应的调整，事业单位会计是会计学科的重要构成，一直以来，事业单位执行的是预算会计，为了更好地推进国家体制改革，盘活财政资金，行政事业单位改革也是必然之举，事业单位税务筹划关系着事业单位本身的经营情况，税务筹划是事业单位乃至企业必不可少的一个环节，但是一定是要在法律允许的范围内进行，本文通过对政府会计制度改革的背景进行分析，重点分析政府会计制度改革对于事业单位的影响以及事业单位税务筹划目前所面临的问题，并给出以后事业单位税务筹划改进措施。
关键词：事业单位；税务筹划；政府会计改革
2015政府会计制度改革拉开序幕，经过这几年的不断推进，2019年开始全面推进政府会计制度改革。事业单位也要紧跟步伐，不断进行改革。政府会计改革对于行政事业单位来说既是机遇也是挑战，只有抓住机遇，紧跟政策动向，不断进行自我改革才能更好地建立新的会计体系。新的政府会计制度有机整合了现行的各行政单位、事业单位的会计制度，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业事业单位。制度的突然转变对于事业单位尤其是财务人员来说会有一些不适应，行政事业单位目前面临诸多问题，会计核算方式的更新对事业单位的税务筹划工作也带来了新的挑战。
一、事业单位改革背景
1966年我国确定行政事业单位会计制度，以收付实现制为会计核算基础，2019年起事业单位实行新的政府会计准则，随着政府会计制度改革的推进，事业单位也需要随着进行优化改革，事业单位财务管理工作与事业单位的经营管理体制存在很大的联系，受到传统计划经济影响，事业单位一直以来实行单一预算会计模式，为了进一步提升政府财政资金科学化利用水平，实现社会发展成果全面共享，政府会计制度改革推向前方，传统的会计管理制度模式已经不能适应新时期改革发展的要求，必须与市场形势相结合，构建适合本国特色的现代化政府会计制度体系，才能为财政资源的科学规范运用提供强大的政策支持。加强政府会计制度改革，迫在眉睫，也是时代发展的必然要求。
二、事业单位税务筹划现状
（一）事业单位领导税筹划意识淡薄
一方面我国事业单位由于税收征收时间尚短，税务筹划意识还是比较不成熟，导致有的事业单位所缴纳的税金较高，另一方面事业单位改革时间尚短，有的事业单位相关人员意识还未发生转变，并没有需要纳税的意识，所以在税务筹划上更不会有太多关注。
（二）税务筹划人员素质有待提升
当前事业单位在选拔和聘用人才方面越来越完善，像之前那种靠关系，招聘只是走流程的情况越来越少，但是选拔上来的人还存在着一定的问题，因为这些选拔性的考试一般都是针对行政能力测试和一般性考核选拔上来的，而且好多事一些应届毕业生，并没有实务工作经验，之前学的理论知识也不一定能够应用，在财务知识和管理技能方面还有待提升，对于税务筹划方面更加需要学习。现有税务筹划人员，由于事业单位一直在改革，传统人员由于已经习惯了之前的工作模式，一时之间难以改变，所以也需要进行培训。
（三）税务筹划方式有待提升
打破正向思维，在多种税收政策兼容的情况下，在不违反税法的前提下，计算哪一种更合适，灵活理解税收优惠政策，正确理解其潜在含义，将税收优惠发挥到最大水平。选择合适的侧重点，根据事业单位目前实际情况进行税务筹划，还要注意成本效益原则。纳税筹划方案不合理，其中主要原因是相关人员关于税务筹划相关的知识和经验较少，不能合理进行筹划。
薪酬納税力度不足，缺乏年终奖税务筹划方案，个人所得税纳税力度不足，专项预算管理能力不足，事业单位有些项目存在建设周期长，评价机制不健全等问题，导致在财务预算上对于资金的使用和管理难以进行有效的评估，专用资产管理不足，专用资产往往涉及较大金额资金，尤其在购置环节，涉及到税务筹划和财务管理。
（四）税务管理体制存在缺陷
一般来说事业单位纳税筹划和税务机关存在密切的联系，对于税收制度方面，由于宣传力度等原因的影响，导致事业单位人员对于制度把握不到位，而且事业单位人员对于纳税优惠政策理解不全面，不能正确运用税收优惠政策来进行合理避税，纳税相关法律不健全，尚未形成一个纳税筹划系统，一方面事业单位相关人员不按照法律法规进行纳税筹划，另一方面，相关人员对于纳税筹划工作不够严谨，对于相关纳税优惠政策不了解，导致事业单位的纳税筹划还有一定的优化空间。
（1）未按未定申报缴纳增值税及其附加费用
例如转让土地使用权的应税行为未申报纳税，租金收入、工程咨询服务、超标准收取的政策性收费等未申报纳税。
（2）小税种未申报纳税
例如某单位其经营行为是有偿水利工程勘测设计，单位合同未按照规定缴纳印花税；某单位房屋租金收入未申报房产税和土地使用税；发生土地使用权出让、转让等行为，事业单位未按照规定申报契税。
（3）未申报企业所得税
部分事业单位认为不用按照规定缴纳企业所得税，行政事业单位在日常业务活动中除去财政拨款、财政补贴收入、事业收入、社会捐赠以及其他国务院规定的不征税收入，其他经营性收入均属于应税收入，需要申报纳税。比如销售商品、提供劳务等事业单位在专业活动外开展的一些活动，其他收入比如租金收入、培训收入、以及各种赞助费收入等。主要涉及的税费包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、企业所得税、房产税、土地使用税、土地增值税、车船税、印花税等。只要涉及应税收入，行政事业单位均应计算应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
（4）发票管理不规范
财政非税收收入票据代替税务发票使用，使用内部往来结算收据收取租金或者经营收入等。原因主要是部分事业单位经费紧张，加上有些领导纳税意识淡薄，财务人员税收知识更新较慢，缺乏依法纳税、合理避税的意识。部分事业单位税收宣传不到位，与税务机关交流较少。 （五）会计核算方式变化
政府会计改革使得事业单位所遵循的会计核算标准发生变化，同时报表编制方法也随之改变。政府会计改革前，事业单位一般执行预算管理，且实行的是收付实现制，如果对于预算资金没有统筹规划好，可能出现资金的利用不合理甚至浪费的情况，对于事业单位随着政府会计改革的推进也要对于自身资产、负债等进行科学分析，提高资金利用效率，掌握资金收支动向。政府会计改革是时代进行的必然产物，对于事业单位而言，也提出了更高的要求，对于事业单位税务筹划也带来了新的挑战。
三、拓展事业单位税务筹划的路径
（一）加深税务筹划意识
为了加强事业单位税务筹划意识，一方面要注意对于事业单位管理人员纳税意识的培养，加强管理人员对于税务筹划的重视程度，促进事业单位由于纳税筹划带来了的利益的增加，另一方面从税务人员入手，组织相关人员学习税收标准，税收制度，树立工作人员纳税意识，通过相关制度的学习，加强筹划意识的建立。
（二）培养专业化筹划队伍
税务筹划工作是一项既需要专业知识又需要工作经验的技术活，所以事业单位要在选拔人才时选择学习能力强，有基础知识的人才，同时还要不断组织新老员工进行工作经验交流和定期培训，使其完全了解税收法规，以及最新的政策动向，发现更好的筹划方案。
（三）丰富税务筹划方式
（1）运用临界点进行避税
纳税筹划上通常会出现这样的情况，超一元钱可能涉及多缴纳几百元的税金，尤其在个人所得税上面，会有一部分事业单位员工认为工资拿多了扣得个人所得税就会多，事业单位在进行年终奖发放时，要有针对的做好筹划工作，减少多发少拿情况的发生。
（2）打破传统思维
事业单位不仅有一个税收政策，要对各种适用于事业单位的税收政策都非常熟悉，找到适合自己单位的政策，同时计算在多种政策兼容下怎么进行筹划更有利于自己单位的利益，能够更多的节约税金。事业单位可以构建薪金、年终奖励以及劳务报酬等相融合的方式，进行个人薪金的税务筹划，将个人加班补贴在每个月中发放，实现少缴税的目的。
（3）税务机关合作
现在税务机关不断出台一些纳税的平台供企业和事业单位选择，与税务机关的合作能够让税收相关政策更快更新，同时能够更好地把握税务机关的政策动向，做好自己单位的税务筹划准备。
（4）充分利用税收优惠政策
例如，国家现在对于新能源汽车实行减税政策，对于清洁能源方面实行减税政策，某些事业单位就可以考虑需要购买汽车时选择新能源汽车来实现减税的目的。税收优惠政策一般是有具体范围和期限的，所以在利用政策进行合理避税时还要考虑成本效益原则，不要仅仅为了避一点税而采购了根本不合理的资产。
（四）改善税务管理层次
实行政府会计制度改革能够在一定程度上提高事业单位绩效评价、改善财务预算状况、减少财务危机的发生。从此政府会计体系正式走进行政机构事业部门。双轨制是事业单位发展的必然选择。
一方面要求和实务改革配套开展，改变收付实现制模式，实施权责发生制；另一方面改变单纯的预算会计体制，实施预算管理和财务管理双重会计管控模式；此外还突出政府的公共受托功能，对事业单位资金使用情况负有全面监督的职能，切实保障财政资金的有效利用、科学管理，发挥其应有的功能。
（五）加速财务管理与税务筹划的融合
事业单位既需要加强内部管控和审计监督，及时发现财务管理以及财政资金使用方面存在的问题，才能提高资源的最优化组合和利用水平，同时事业单位还需要加强外部审计，积极配合有关部门定期开展专项审计，才能进一步规范财务管理活动，及时发现存在的各类风险和问题，提高风险全面控制能力。随着政府会计改革的推进，事业单位也在改革，事业单位内部在不断组织人员进行学习的同时，还要快速适应新的制度，加速知识的更新换代，同时使财务管理和税务筹划能够更好地融合，在降低事业单位税务风险的前提下合理避税。
参考文献：
[1]李桃.事业单位纳税筹划风险及对策研究[J].纳税，2018（7）.
[2]徐雅琴.基于财务管理视角的事业单位税收筹划探讨[J].现代经济信息，2017 （6）.
[3]杜鹏.事业单位财务管理中纳税筹划及合理避税策略分析[J].财会学习，2016 （14）.
[4]陈璇.关于提高事业单位税务筹划能力的探究[J].中国经贸，2015（1）：241-241
[5]于放.事业单位税务筹划途径解析[J].金融经济月刊，2015（5）：196-197
[6]蔡溢，杜竹婷.事业单位个人所得税薪酬设计的纳税筹划——以云南省某单位为例[J].会计之友，2014，11：98-102.
[7]杨威威.浅谈风险税务筹划方案的衡量与选择[J].现代商业，2018（22） ：147-148.
作者简介：
劉红钗（1994—），女，汉族，河北邢台，研究生在读，研究方向，财务管理与税收筹划。
李泽坤（1996—），女，汉族，河北唐山，研究生在读，研究方向，财务会计理论与实务。
关键词：事业单位；税务筹划；政府会计改革
2015政府会计制度改革拉开序幕，经过这几年的不断推进，2019年开始全面推进政府会计制度改革。事业单位也要紧跟步伐，不断进行改革。政府会计改革对于行政事业单位来说既是机遇也是挑战，只有抓住机遇，紧跟政策动向，不断进行自我改革才能更好地建立新的会计体系。新的政府会计制度有机整合了现行的各行政单位、事业单位的会计制度，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业事业单位。制度的突然转变对于事业单位尤其是财务人员来说会有一些不适应，行政事业单位目前面临诸多问题，会计核算方式的更新对事业单位的税务筹划工作也带来了新的挑战。
一、事业单位改革背景
1966年我国确定行政事业单位会计制度，以收付实现制为会计核算基础，2019年起事业单位实行新的政府会计准则，随着政府会计制度改革的推进，事业单位也需要随着进行优化改革，事业单位财务管理工作与事业单位的经营管理体制存在很大的联系，受到传统计划经济影响，事业单位一直以来实行单一预算会计模式，为了进一步提升政府财政资金科学化利用水平，实现社会发展成果全面共享，政府会计制度改革推向前方，传统的会计管理制度模式已经不能适应新时期改革发展的要求，必须与市场形势相结合，构建适合本国特色的现代化政府会计制度体系，才能为财政资源的科学规范运用提供强大的政策支持。加强政府会计制度改革，迫在眉睫，也是时代发展的必然要求。
二、事业单位税务筹划现状
（一）事业单位领导税筹划意识淡薄
一方面我国事业单位由于税收征收时间尚短，税务筹划意识还是比较不成熟，导致有的事业单位所缴纳的税金较高，另一方面事业单位改革时间尚短，有的事业单位相关人员意识还未发生转变，并没有需要纳税的意识，所以在税务筹划上更不会有太多关注。
（二）税务筹划人员素质有待提升
当前事业单位在选拔和聘用人才方面越来越完善，像之前那种靠关系，招聘只是走流程的情况越来越少，但是选拔上来的人还存在着一定的问题，因为这些选拔性的考试一般都是针对行政能力测试和一般性考核选拔上来的，而且好多事一些应届毕业生，并没有实务工作经验，之前学的理论知识也不一定能够应用，在财务知识和管理技能方面还有待提升，对于税务筹划方面更加需要学习。现有税务筹划人员，由于事业单位一直在改革，传统人员由于已经习惯了之前的工作模式，一时之间难以改变，所以也需要进行培训。
（三）税务筹划方式有待提升
打破正向思维，在多种税收政策兼容的情况下，在不违反税法的前提下，计算哪一种更合适，灵活理解税收优惠政策，正确理解其潜在含义，将税收优惠发挥到最大水平。选择合适的侧重点，根据事业单位目前实际情况进行税务筹划，还要注意成本效益原则。纳税筹划方案不合理，其中主要原因是相关人员关于税务筹划相关的知识和经验较少，不能合理进行筹划。
薪酬納税力度不足，缺乏年终奖税务筹划方案，个人所得税纳税力度不足，专项预算管理能力不足，事业单位有些项目存在建设周期长，评价机制不健全等问题，导致在财务预算上对于资金的使用和管理难以进行有效的评估，专用资产管理不足，专用资产往往涉及较大金额资金，尤其在购置环节，涉及到税务筹划和财务管理。
（四）税务管理体制存在缺陷
一般来说事业单位纳税筹划和税务机关存在密切的联系，对于税收制度方面，由于宣传力度等原因的影响，导致事业单位人员对于制度把握不到位，而且事业单位人员对于纳税优惠政策理解不全面，不能正确运用税收优惠政策来进行合理避税，纳税相关法律不健全，尚未形成一个纳税筹划系统，一方面事业单位相关人员不按照法律法规进行纳税筹划，另一方面，相关人员对于纳税筹划工作不够严谨，对于相关纳税优惠政策不了解，导致事业单位的纳税筹划还有一定的优化空间。
（1）未按未定申报缴纳增值税及其附加费用
例如转让土地使用权的应税行为未申报纳税，租金收入、工程咨询服务、超标准收取的政策性收费等未申报纳税。
（2）小税种未申报纳税
例如某单位其经营行为是有偿水利工程勘测设计，单位合同未按照规定缴纳印花税；某单位房屋租金收入未申报房产税和土地使用税；发生土地使用权出让、转让等行为，事业单位未按照规定申报契税。
（3）未申报企业所得税
部分事业单位认为不用按照规定缴纳企业所得税，行政事业单位在日常业务活动中除去财政拨款、财政补贴收入、事业收入、社会捐赠以及其他国务院规定的不征税收入，其他经营性收入均属于应税收入，需要申报纳税。比如销售商品、提供劳务等事业单位在专业活动外开展的一些活动，其他收入比如租金收入、培训收入、以及各种赞助费收入等。主要涉及的税费包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、企业所得税、房产税、土地使用税、土地增值税、车船税、印花税等。只要涉及应税收入，行政事业单位均应计算应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
（4）发票管理不规范
财政非税收收入票据代替税务发票使用，使用内部往来结算收据收取租金或者经营收入等。原因主要是部分事业单位经费紧张，加上有些领导纳税意识淡薄，财务人员税收知识更新较慢，缺乏依法纳税、合理避税的意识。部分事业单位税收宣传不到位，与税务机关交流较少。 （五）会计核算方式变化
政府会计改革使得事业单位所遵循的会计核算标准发生变化，同时报表编制方法也随之改变。政府会计改革前，事业单位一般执行预算管理，且实行的是收付实现制，如果对于预算资金没有统筹规划好，可能出现资金的利用不合理甚至浪费的情况，对于事业单位随着政府会计改革的推进也要对于自身资产、负债等进行科学分析，提高资金利用效率，掌握资金收支动向。政府会计改革是时代进行的必然产物，对于事业单位而言，也提出了更高的要求，对于事业单位税务筹划也带来了新的挑战。
三、拓展事业单位税务筹划的路径
（一）加深税务筹划意识
为了加强事业单位税务筹划意识，一方面要注意对于事业单位管理人员纳税意识的培养，加强管理人员对于税务筹划的重视程度，促进事业单位由于纳税筹划带来了的利益的增加，另一方面从税务人员入手，组织相关人员学习税收标准，税收制度，树立工作人员纳税意识，通过相关制度的学习，加强筹划意识的建立。
（二）培养专业化筹划队伍
税务筹划工作是一项既需要专业知识又需要工作经验的技术活，所以事业单位要在选拔人才时选择学习能力强，有基础知识的人才，同时还要不断组织新老员工进行工作经验交流和定期培训，使其完全了解税收法规，以及最新的政策动向，发现更好的筹划方案。
（三）丰富税务筹划方式
（1）运用临界点进行避税
纳税筹划上通常会出现这样的情况，超一元钱可能涉及多缴纳几百元的税金，尤其在个人所得税上面，会有一部分事业单位员工认为工资拿多了扣得个人所得税就会多，事业单位在进行年终奖发放时，要有针对的做好筹划工作，减少多发少拿情况的发生。
（2）打破传统思维
事业单位不仅有一个税收政策，要对各种适用于事业单位的税收政策都非常熟悉，找到适合自己单位的政策，同时计算在多种政策兼容下怎么进行筹划更有利于自己单位的利益，能够更多的节约税金。事业单位可以构建薪金、年终奖励以及劳务报酬等相融合的方式，进行个人薪金的税务筹划，将个人加班补贴在每个月中发放，实现少缴税的目的。
（3）税务机关合作
现在税务机关不断出台一些纳税的平台供企业和事业单位选择，与税务机关的合作能够让税收相关政策更快更新，同时能够更好地把握税务机关的政策动向，做好自己单位的税务筹划准备。
（4）充分利用税收优惠政策
例如，国家现在对于新能源汽车实行减税政策，对于清洁能源方面实行减税政策，某些事业单位就可以考虑需要购买汽车时选择新能源汽车来实现减税的目的。税收优惠政策一般是有具体范围和期限的，所以在利用政策进行合理避税时还要考虑成本效益原则，不要仅仅为了避一点税而采购了根本不合理的资产。
（四）改善税务管理层次
实行政府会计制度改革能够在一定程度上提高事业单位绩效评价、改善财务预算状况、减少财务危机的发生。从此政府会计体系正式走进行政机构事业部门。双轨制是事业单位发展的必然选择。
一方面要求和实务改革配套开展，改变收付实现制模式，实施权责发生制；另一方面改变单纯的预算会计体制，实施预算管理和财务管理双重会计管控模式；此外还突出政府的公共受托功能，对事业单位资金使用情况负有全面监督的职能，切实保障财政资金的有效利用、科学管理，发挥其应有的功能。
（五）加速财务管理与税务筹划的融合
事业单位既需要加强内部管控和审计监督，及时发现财务管理以及财政资金使用方面存在的问题，才能提高资源的最优化组合和利用水平，同时事业单位还需要加强外部审计，积极配合有关部门定期开展专项审计，才能进一步规范财务管理活动，及时发现存在的各类风险和问题，提高风险全面控制能力。随着政府会计改革的推进，事业单位也在改革，事业单位内部在不断组织人员进行学习的同时，还要快速适应新的制度，加速知识的更新换代，同时使财务管理和税务筹划能够更好地融合，在降低事业单位税务风险的前提下合理避税。
参考文献：
[1]李桃.事业单位纳税筹划风险及对策研究[J].纳税，2018（7）.
[2]徐雅琴.基于财务管理视角的事业单位税收筹划探讨[J].现代经济信息，2017 （6）.
[3]杜鹏.事业单位财务管理中纳税筹划及合理避税策略分析[J].财会学习，2016 （14）.
[4]陈璇.关于提高事业单位税务筹划能力的探究[J].中国经贸，2015（1）：241-241
[5]于放.事业单位税务筹划途径解析[J].金融经济月刊，2015（5）：196-197
[6]蔡溢，杜竹婷.事业单位个人所得税薪酬设计的纳税筹划——以云南省某单位为例[J].会计之友，2014，11：98-102.
[7]杨威威.浅谈风险税务筹划方案的衡量与选择[J].现代商业，2018（22） ：147-148.
作者简介：
劉红钗（1994—），女，汉族，河北邢台，研究生在读，研究方向，财务管理与税收筹划。
李泽坤（1996—），女，汉族，河北唐山，研究生在读，研究方向，财务会计理论与实务。