论文部分内容阅读
摘 要：政府会计崛起于公共管理和政治改革对受托责任管理的巨大要求，在政府各项活动中发挥重要作用。本文以政府投资行为为着眼点，阐述政府会计在政府投资行为全过程中发挥的作用，从而论述政府会计的决策支持效应，以期为政府会计的研究提供些许理论意义。
关键词：政府会计；政府投资；决策支持
一、引言
2014年年末，国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，对全面推进权责发生制的政府综合财务报告制度改革作出了部署。这推动我国政府会计改革进入一个新的阶段。从本质上讲，政府会计是提供政府运行经济信息的系统。政府会计信息的这一本质特征决定了其与地方政府行为之间产生的相互作用关系：一方面，政府会计信息需要满足地方政府进行公共治理和政府管理的需要；另一方面，政府会计信息的披露又会对公共治理和政府管理产生反作用。
现实中，因为政府投资项目决策的非理性形成一些“伪民生工程”，浪费了政府有限的经济资源。这说明现行的政府投资监管机制存在着缺陷，政府进行投资决策时往往存在盲目的色彩，缺少信息的支撑。由此可见，政府会计信息系统是地方政府决策支持系统不可缺少的组成部分，是地方政府正确进行财政投资，实现政府资源配置职能的重要保证。因此，本文选取地方政府投资行为，分析政府会计对地方政府投资行为全过程的作用，从而发挥政府会计信息对地方政府投资行为的决策支持作用，以期为政府会计信息使用者在地方政府行为决策中提供些许理论指导。
二、政府会计信息对地方政府投资全过程的决策支持分析
（一）投资计划环节
在政府投资项目的整个过程中，前期论证的科学合理性，是项目成功实施的根本保证。但是随着社会主义市场经济的逐步发展和完善，过分重视事后决算评审而忽视投资项目计划环节预算、成本效益、可行性、风险等信息，难以从根本上保证投资项目的合理科学。现实中，还存在着领导习惯用行政命令那一套方式来进行投资决策，导致资源浪费。因此，在投资的计划环节，我们应该发挥政府会计确认、计量、记录和报告的功能，通过反映预算、成本和风险的信息，来为投资计划的决策提供决策支持。
（1）项目预算信息。投资预算管理的好坏关系到整个投资活动的成功与否。政府会计的首要职能是反映政府预算及其所管理的财政资源运动的经济信息。投资预算实际上就是对投资项目进行科学、合理的计划和安排，对资源进行有效配置、管理并监督资金的过程。通过政府会计反映投资项目合理的预算信息，并通过定量化的设计和展示来反映投资项目的计划和目标，有助于科学的进行投资，减少决策的盲目性和随意性，避免不必要的资源浪费。
（2）项目成本信息。分析项目的成本效益是衡量地方政府投资计划的实用方法。就投资计划可能产生的成本和效益，用数量方法予以计算和评估，并借助会计信息反映出来，有助于对投资计划作具体而系统的分析。政府投资的公共投资，其成本上包括财务性成本、社会性成本和经济性成本。对于财务性成本，应当通过政府会计核算，将成本信息如实的反映，科学的政府会计制度能反映出政府所提供的公共产品的成本，结合政府绩效评价体系则能够有效地衡量公共产品提供的质量和行政部门的运行效率（Lord等，2007），以此为投资决策提供信息支持，帮助决策者完成投资决策。
（3）项目风险预测信息。地方政府投资存在收益不确定等风险，政府投资的资金主要来自财政资金或财政收入等，它的产权特点决定了在使用的过程中会存在机会主义的倾向性，容易出现无节制的利用、浪费和被掠夺的可能性。政府投资项目经常是一些金额较大、风险较高、涉及面较广的项目。因此，为了更好地进行投资，需要對项目的风险进行提前的预测，利用政府会计，为投资项目风险的防范提供必要信息，从而对于控制政府投资计划环节的风险起到积极作用。
（二）投资执行环节
项目执行阶段是会计信息发挥作用的重要环节。这里既有公共资金的使用状况，又有商业运作的情况，建设单位可能以商业机密为由拒绝某些信息的公开，或者以较强的专业术语来模糊信息的透明度。因此，投资执行环节对会计信息的公开披露提出了更高要求。控制取向的改革强调要通过政府会计发挥监督和控制约束性契约执行过程的作用，从而对资源的使用过程中进行合规性管理（路军伟2010）。
例如，对于项目资金的信息，应该通过政府会计对其确认、计量和记录，防止由于对施工企业的监管不力，现场签证不规范造成资金的浪费和项目违规超标；对于项目分包信息，应说明项目各阶段和各部分的责任人；对于招投标信息，应尽可能地让所有潜在的投资者都能准备并参加投标，要求披露中标结果，并说明中标理由。一方面政府会计信息的公开能够降低创造性会计的可能性，增加数据的可信度；另一方面，政府会计的反应和监督职能能够在投资执行环节，规范政府行为，降低暗箱操作的可能性。
（三）投资评估环节政府会计信息的决策支持作用分析
认真做好评估投资项目的工作对于节约财政投资具有重要作用。此部分重点放在通过政府会计对投资项目效益、预决算执行情况和资金使用情况的反映从而进行评估工作，位社会公众提供了解政府投资项目的主要信息。由于这是事后的信息，因此对于政府投资项目本身的作用不明显，其意义主要在于评估工作，总结经验，追究责任和实施奖惩。主要包括：政府投资主管部门的后评价信息，包括项目所产生的经济效益、社会效益和环境效益等，通过政府会计准确、及时地反映和分析财政性基本建设资金使用效益情况，对信息做出客观评价，实现财政支出效益透明化，通过政府会计发挥功能反映整个环节中的资金使用情况，此外还能够通过客观的预决算信息的反映，总结实际投资执行过程中存在的问题和预算制定中存在的不妥地方，促进项目单位和建设行政主管部门加强投资项目管理。
三、信息支持、提高投资效率与优化资源配置
合理的政府投资行为有利于实现地区经济的全面、协调、可持续发展，而地方政府投资行为的不合理，则会导致资源配置的无效，造成投资活动的无序竞争和盲目攀比。20世纪70年代末80年代初的“新公共管理”运动对政府会计信息披露提出要按充分的事前、事中和事后披露。政府会计作为全面反映政府活动的信息系统，是政府决策支持系统不可缺少的组成部分。前文通过论述政府会计在地方政府投资活动全过程中发挥的作用，不难发现政府会计体系是为政府及公共组织的投资决策提供相关信息的主要来源，政府会计信息为地方政府投资起决策支持作用，提高投资效率，优化资源配置。（作者单位：东南大学经济管理学院）
参考文献：
[1] 陈志斌.基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究[J].会计研究，2014，01：28-34+94.
[2] 刘子怡，陈志斌.政府财务信息披露、绩效评价与地方政府投资行为[J].人文杂志，2014，11：37-43
[3] 张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[J].会计研究，2007，12：29-34+96.
[4] 路军伟，李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析[J].会计研究，2006，12：14-19+95
[5] 潘俊，陈志斌.政府财务信息披露理论框架构筑[J].上海立信会计学院学报，2011，05：23-31
[6] 申亮.政府投资透明度评价指标体系的构建及检验[J].当代财经，2013，10：26-35
[7] 陈志斌.政府会计概念框架结构研究[J].会计研究，2011，01：17-23+95
关键词：政府会计；政府投资；决策支持
一、引言
2014年年末，国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，对全面推进权责发生制的政府综合财务报告制度改革作出了部署。这推动我国政府会计改革进入一个新的阶段。从本质上讲，政府会计是提供政府运行经济信息的系统。政府会计信息的这一本质特征决定了其与地方政府行为之间产生的相互作用关系：一方面，政府会计信息需要满足地方政府进行公共治理和政府管理的需要；另一方面，政府会计信息的披露又会对公共治理和政府管理产生反作用。
现实中，因为政府投资项目决策的非理性形成一些“伪民生工程”，浪费了政府有限的经济资源。这说明现行的政府投资监管机制存在着缺陷，政府进行投资决策时往往存在盲目的色彩，缺少信息的支撑。由此可见，政府会计信息系统是地方政府决策支持系统不可缺少的组成部分，是地方政府正确进行财政投资，实现政府资源配置职能的重要保证。因此，本文选取地方政府投资行为，分析政府会计对地方政府投资行为全过程的作用，从而发挥政府会计信息对地方政府投资行为的决策支持作用，以期为政府会计信息使用者在地方政府行为决策中提供些许理论指导。
二、政府会计信息对地方政府投资全过程的决策支持分析
（一）投资计划环节
在政府投资项目的整个过程中，前期论证的科学合理性，是项目成功实施的根本保证。但是随着社会主义市场经济的逐步发展和完善，过分重视事后决算评审而忽视投资项目计划环节预算、成本效益、可行性、风险等信息，难以从根本上保证投资项目的合理科学。现实中，还存在着领导习惯用行政命令那一套方式来进行投资决策，导致资源浪费。因此，在投资的计划环节，我们应该发挥政府会计确认、计量、记录和报告的功能，通过反映预算、成本和风险的信息，来为投资计划的决策提供决策支持。
（1）项目预算信息。投资预算管理的好坏关系到整个投资活动的成功与否。政府会计的首要职能是反映政府预算及其所管理的财政资源运动的经济信息。投资预算实际上就是对投资项目进行科学、合理的计划和安排，对资源进行有效配置、管理并监督资金的过程。通过政府会计反映投资项目合理的预算信息，并通过定量化的设计和展示来反映投资项目的计划和目标，有助于科学的进行投资，减少决策的盲目性和随意性，避免不必要的资源浪费。
（2）项目成本信息。分析项目的成本效益是衡量地方政府投资计划的实用方法。就投资计划可能产生的成本和效益，用数量方法予以计算和评估，并借助会计信息反映出来，有助于对投资计划作具体而系统的分析。政府投资的公共投资，其成本上包括财务性成本、社会性成本和经济性成本。对于财务性成本，应当通过政府会计核算，将成本信息如实的反映，科学的政府会计制度能反映出政府所提供的公共产品的成本，结合政府绩效评价体系则能够有效地衡量公共产品提供的质量和行政部门的运行效率（Lord等，2007），以此为投资决策提供信息支持，帮助决策者完成投资决策。
（3）项目风险预测信息。地方政府投资存在收益不确定等风险，政府投资的资金主要来自财政资金或财政收入等，它的产权特点决定了在使用的过程中会存在机会主义的倾向性，容易出现无节制的利用、浪费和被掠夺的可能性。政府投资项目经常是一些金额较大、风险较高、涉及面较广的项目。因此，为了更好地进行投资，需要對项目的风险进行提前的预测，利用政府会计，为投资项目风险的防范提供必要信息，从而对于控制政府投资计划环节的风险起到积极作用。
（二）投资执行环节
项目执行阶段是会计信息发挥作用的重要环节。这里既有公共资金的使用状况，又有商业运作的情况，建设单位可能以商业机密为由拒绝某些信息的公开，或者以较强的专业术语来模糊信息的透明度。因此，投资执行环节对会计信息的公开披露提出了更高要求。控制取向的改革强调要通过政府会计发挥监督和控制约束性契约执行过程的作用，从而对资源的使用过程中进行合规性管理（路军伟2010）。
例如，对于项目资金的信息，应该通过政府会计对其确认、计量和记录，防止由于对施工企业的监管不力，现场签证不规范造成资金的浪费和项目违规超标；对于项目分包信息，应说明项目各阶段和各部分的责任人；对于招投标信息，应尽可能地让所有潜在的投资者都能准备并参加投标，要求披露中标结果，并说明中标理由。一方面政府会计信息的公开能够降低创造性会计的可能性，增加数据的可信度；另一方面，政府会计的反应和监督职能能够在投资执行环节，规范政府行为，降低暗箱操作的可能性。
（三）投资评估环节政府会计信息的决策支持作用分析
认真做好评估投资项目的工作对于节约财政投资具有重要作用。此部分重点放在通过政府会计对投资项目效益、预决算执行情况和资金使用情况的反映从而进行评估工作，位社会公众提供了解政府投资项目的主要信息。由于这是事后的信息，因此对于政府投资项目本身的作用不明显，其意义主要在于评估工作，总结经验，追究责任和实施奖惩。主要包括：政府投资主管部门的后评价信息，包括项目所产生的经济效益、社会效益和环境效益等，通过政府会计准确、及时地反映和分析财政性基本建设资金使用效益情况，对信息做出客观评价，实现财政支出效益透明化，通过政府会计发挥功能反映整个环节中的资金使用情况，此外还能够通过客观的预决算信息的反映，总结实际投资执行过程中存在的问题和预算制定中存在的不妥地方，促进项目单位和建设行政主管部门加强投资项目管理。
三、信息支持、提高投资效率与优化资源配置
合理的政府投资行为有利于实现地区经济的全面、协调、可持续发展，而地方政府投资行为的不合理，则会导致资源配置的无效，造成投资活动的无序竞争和盲目攀比。20世纪70年代末80年代初的“新公共管理”运动对政府会计信息披露提出要按充分的事前、事中和事后披露。政府会计作为全面反映政府活动的信息系统，是政府决策支持系统不可缺少的组成部分。前文通过论述政府会计在地方政府投资活动全过程中发挥的作用，不难发现政府会计体系是为政府及公共组织的投资决策提供相关信息的主要来源，政府会计信息为地方政府投资起决策支持作用，提高投资效率，优化资源配置。（作者单位：东南大学经济管理学院）
参考文献：
[1] 陈志斌.基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究[J].会计研究，2014，01：28-34+94.
[2] 刘子怡，陈志斌.政府财务信息披露、绩效评价与地方政府投资行为[J].人文杂志，2014，11：37-43
[3] 张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[J].会计研究，2007，12：29-34+96.
[4] 路军伟，李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析[J].会计研究，2006，12：14-19+95
[5] 潘俊，陈志斌.政府财务信息披露理论框架构筑[J].上海立信会计学院学报，2011，05：23-31
[6] 申亮.政府投资透明度评价指标体系的构建及检验[J].当代财经，2013，10：26-35
[7] 陈志斌.政府会计概念框架结构研究[J].会计研究，2011，01：17-23+95