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摘要：随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出，对我国现行营业税存在的问题及其改革的研究就显得很有必要。作为国家的一项结构性减税政策，结合实际情况，分别从“营改增”对交通运输业税负以及净利润两方面的影响做了详细的分析，并针对这些问题，阐述了道路运输企业对“营改增”的具体应对策略，对交通运输业“营改增”的实施具有指导性意义。
关键词：营改增；交通运输；策略
1、前言
交通运输业是介于社会性生产和消费之间的产业部门，在国民经济体系运转过程中起着纽带连接的作用，是我国的基础产业。运输在时间与空间上缩短了人与货物的距离，增强了不同国家和区域间的接触与交往，且通过接触与沟通，加深了相互之间的了解，强化了相互之间的社会联系，从而逐渐结为一体。[1]因此，发展交通运输业对国家的统一、国防力量的增强、经济文化的交流以及人类文明的进步都发挥着不可磨灭的作用。[2]
1.1营业税与增值税的概述
营业税是流转税制中的主要税种，其是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位与个人，按其取得的营业额而征收的税种。营业税是我国流转税（就其性质而论）中的主要税种之一，也是地方税体系（就其收入归属考虑）中的主体税种。
1.2营改增的国际背景与国内背景
增值税核心特征为抵扣机制，以劳务以及货物的增加作为税基，应纳税额计算过程当中可以抵扣用于生产投入的劳务以及外购货物而负担的增值税款。目前增值税制度已经在170多个国家与地区实行，这也体现出了增值税的独特制度优势。而我国现阶段增值税应用急需在广度上改革与突破。由于对不动产、无形资产以及劳务征收营业税额，转型后增值税制度在促进产业分工以及消除重复征税等方面的优势无法充分发挥，增值税改革广度问题迫在眉睫。[3]
1.3我国营改增的现状分析
“营改增”自试点以来，逐步解决了重复征税的问题，一些试点企业尤其是中小企业的税负有效减轻。总体上来看，“营改增”实现了结构性减税的吗目标，促进了企业结构的调整以及企业转型。以小微企业为例，营改增在上海试点的时候，此前为缴纳营业税的小微企业，先通过《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕1号）附件一《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中的标准，划分为小规模纳税人，缴纳3%的增值税。
2、营改增对交通运输业的影响分析
2.1对运输企业税负的影响分析
作为“营改增”的重要行业，交通运输业的“营改增”实行有着非常重要的意义。对目前的交通运输业而言，目前的营改增方案可能会增大税负负担，主要体现在以下几点：营改增之前，交通运输行业纳税人营业税的税率为3%，而营改增之后，增值税税率达到6%与11%，税率提升明显；对道路运输行业而言，其车辆维修费、燃油成本约占据了总成本结构的一半，但由于汽车的车辆修理往往是在行驶途中应急修理，汽车燃油也是在长途运行的途中按照用油情况加油，而这种方式无法获取抵扣增值税发票，并且路桥费也尚未纳入到试点范围，无法得到专用的发票；由于新购置的车辆有限，原有的车辆净值也无法获取抵扣；占成本大的人力资源成本、道路通行费等能够抵扣的税额基本为零，而交通运输行业属于劳动密集型行业，人工成本占据成本的比例较大，因而由于无法提供增值税专用发票，导致企业的交通运输行业的税负增加明显。[4]
2.2对运输企业净利润的分析
增值税作为流转税，所实行的为价外核算，依法可以抵扣的进项税额以及销项税额由企业主营业务收入成本之外的核算系统实施核算。但企业的净利润为收入扣除费用、成本以及损失之后的资金余额，因而增值税同企业的净利润无直接联系。但在现金流入量固定的前提之下，企业所实现的收入同增值税呈现出反比的关系：企业的收入额增多代表着增值税销项税额减少；企业收入减少则意味着增值税销项税额增多。因而从这个角度来讲，增值税销项税额对企业的净利润有着一定的影响。并且除了对企业净利润数额的影响，增值税应纳税额对于企业的问题处理也有着影响。企业进项税额如果可以抵扣，就能够有效减少应纳税额；企业如果没有取得进项税额，或者取得的进项税额与抵扣条件不符，就会影响到净利润。并且税法规定企业在计算缴纳流转税后，需要按照当期计算缴纳流转税的数额来计算缴纳教育附加费以及城市维护建设费，这两种税收作为企业产品销售税金，在企业税前进行扣除，因而对企业的净利润有着一定影响。
3、交通运输企业针对“营改增”的应对措施
未来增值税将全面的替代营业税，这也是我国税制改革的大趋势。交通运输行业必须要认识到营改增的现有模式，采取积极的应对措施，实施有效的纳税筹划工作，促进企业的转型与发展。就现阶段而言，交通运输行业需要明确营改增的税率、税收范围、相关抵扣项目等问题，根据企业自身实际情况，从生产经营、会计核算等各方面加强调整。
3.1完善经营模式
交通运输企业需要根据“营改增”的具体规定与办法，对自身的经营业务进行细分。能够并入物流辅业的就不放在运输主业上；能够不用列入试点范围的就不列入。并且也要科学确定税率，做好盈亏测算。
3.2加强内部管理，挖掘内部潜力
交通运输企业应当从战略上加强统筹规划，促进企业经营结构的转型与完善，避免经营风险的发生。同时应当全面加强预算管理，合理选取供应商，科学判断采购成本与采购时机对于企业影响；完善成本管理，重视相关的票据管理。此外，企业应当组织相关人员学习增值税纳税等相关的知识，对会计人员进行专业系统的培训，提升企业财务人员的业务处理水平与专业素质，从而能够在熟悉营改增的前提之下，应用现行法律法规，合理运用相关的优惠政策，减少税负，促进企业稳定发展。
3.3改革会计核算方法
“营改增”后，交通运输企业也需要改革会计核算方法。具体应做好以下几点：合理分类，细化核算工作，按照划分的类别分别实施核算；加强成本核算工作，尤其是加强对可抵扣进项收入管理，对于相关的政策与市场信息要保持高度关注，合理选择纳税方式、投资时机以及供应商等，尽可能增多企业的抵扣税项；严格确认收入，杜绝收入分类计算不准确而导致多缴税的现象。
4、结论
未来增值税将全面取代营业税。对于交通运输行业而言，在此大环境之下，必须要重视“营改增”的政策，结合企业自身的经营状况尽早规划与应对，从完善企业内部管理水平、改善经营模式等多方面入手，实现企业转型发展。（作者单位：南京信国会计师事务所）
参考文献：
[1]中国会计师协会编，税法[M].北京：经济科学出版社，2009.1
[2]郑艳红，对服务业征收增值税的相关问题探讨[J].企业家天地，2010，9：116
[3]龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010，5：41
[4]夏相如，金其森，议增值税、营业税两税合一[J].经济师，2010，5：208
关键词：营改增；交通运输；策略
1、前言
交通运输业是介于社会性生产和消费之间的产业部门，在国民经济体系运转过程中起着纽带连接的作用，是我国的基础产业。运输在时间与空间上缩短了人与货物的距离，增强了不同国家和区域间的接触与交往，且通过接触与沟通，加深了相互之间的了解，强化了相互之间的社会联系，从而逐渐结为一体。[1]因此，发展交通运输业对国家的统一、国防力量的增强、经济文化的交流以及人类文明的进步都发挥着不可磨灭的作用。[2]
1.1营业税与增值税的概述
营业税是流转税制中的主要税种，其是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位与个人，按其取得的营业额而征收的税种。营业税是我国流转税（就其性质而论）中的主要税种之一，也是地方税体系（就其收入归属考虑）中的主体税种。
1.2营改增的国际背景与国内背景
增值税核心特征为抵扣机制，以劳务以及货物的增加作为税基，应纳税额计算过程当中可以抵扣用于生产投入的劳务以及外购货物而负担的增值税款。目前增值税制度已经在170多个国家与地区实行，这也体现出了增值税的独特制度优势。而我国现阶段增值税应用急需在广度上改革与突破。由于对不动产、无形资产以及劳务征收营业税额，转型后增值税制度在促进产业分工以及消除重复征税等方面的优势无法充分发挥，增值税改革广度问题迫在眉睫。[3]
1.3我国营改增的现状分析
“营改增”自试点以来，逐步解决了重复征税的问题，一些试点企业尤其是中小企业的税负有效减轻。总体上来看，“营改增”实现了结构性减税的吗目标，促进了企业结构的调整以及企业转型。以小微企业为例，营改增在上海试点的时候，此前为缴纳营业税的小微企业，先通过《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕1号）附件一《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中的标准，划分为小规模纳税人，缴纳3%的增值税。
2、营改增对交通运输业的影响分析
2.1对运输企业税负的影响分析
作为“营改增”的重要行业，交通运输业的“营改增”实行有着非常重要的意义。对目前的交通运输业而言，目前的营改增方案可能会增大税负负担，主要体现在以下几点：营改增之前，交通运输行业纳税人营业税的税率为3%，而营改增之后，增值税税率达到6%与11%，税率提升明显；对道路运输行业而言，其车辆维修费、燃油成本约占据了总成本结构的一半，但由于汽车的车辆修理往往是在行驶途中应急修理，汽车燃油也是在长途运行的途中按照用油情况加油，而这种方式无法获取抵扣增值税发票，并且路桥费也尚未纳入到试点范围，无法得到专用的发票；由于新购置的车辆有限，原有的车辆净值也无法获取抵扣；占成本大的人力资源成本、道路通行费等能够抵扣的税额基本为零，而交通运输行业属于劳动密集型行业，人工成本占据成本的比例较大，因而由于无法提供增值税专用发票，导致企业的交通运输行业的税负增加明显。[4]
2.2对运输企业净利润的分析
增值税作为流转税，所实行的为价外核算，依法可以抵扣的进项税额以及销项税额由企业主营业务收入成本之外的核算系统实施核算。但企业的净利润为收入扣除费用、成本以及损失之后的资金余额，因而增值税同企业的净利润无直接联系。但在现金流入量固定的前提之下，企业所实现的收入同增值税呈现出反比的关系：企业的收入额增多代表着增值税销项税额减少；企业收入减少则意味着增值税销项税额增多。因而从这个角度来讲，增值税销项税额对企业的净利润有着一定的影响。并且除了对企业净利润数额的影响，增值税应纳税额对于企业的问题处理也有着影响。企业进项税额如果可以抵扣，就能够有效减少应纳税额；企业如果没有取得进项税额，或者取得的进项税额与抵扣条件不符，就会影响到净利润。并且税法规定企业在计算缴纳流转税后，需要按照当期计算缴纳流转税的数额来计算缴纳教育附加费以及城市维护建设费，这两种税收作为企业产品销售税金，在企业税前进行扣除，因而对企业的净利润有着一定影响。
3、交通运输企业针对“营改增”的应对措施
未来增值税将全面的替代营业税，这也是我国税制改革的大趋势。交通运输行业必须要认识到营改增的现有模式，采取积极的应对措施，实施有效的纳税筹划工作，促进企业的转型与发展。就现阶段而言，交通运输行业需要明确营改增的税率、税收范围、相关抵扣项目等问题，根据企业自身实际情况，从生产经营、会计核算等各方面加强调整。
3.1完善经营模式
交通运输企业需要根据“营改增”的具体规定与办法，对自身的经营业务进行细分。能够并入物流辅业的就不放在运输主业上；能够不用列入试点范围的就不列入。并且也要科学确定税率，做好盈亏测算。
3.2加强内部管理，挖掘内部潜力
交通运输企业应当从战略上加强统筹规划，促进企业经营结构的转型与完善，避免经营风险的发生。同时应当全面加强预算管理，合理选取供应商，科学判断采购成本与采购时机对于企业影响；完善成本管理，重视相关的票据管理。此外，企业应当组织相关人员学习增值税纳税等相关的知识，对会计人员进行专业系统的培训，提升企业财务人员的业务处理水平与专业素质，从而能够在熟悉营改增的前提之下，应用现行法律法规，合理运用相关的优惠政策，减少税负，促进企业稳定发展。
3.3改革会计核算方法
“营改增”后，交通运输企业也需要改革会计核算方法。具体应做好以下几点：合理分类，细化核算工作，按照划分的类别分别实施核算；加强成本核算工作，尤其是加强对可抵扣进项收入管理，对于相关的政策与市场信息要保持高度关注，合理选择纳税方式、投资时机以及供应商等，尽可能增多企业的抵扣税项；严格确认收入，杜绝收入分类计算不准确而导致多缴税的现象。
4、结论
未来增值税将全面取代营业税。对于交通运输行业而言，在此大环境之下，必须要重视“营改增”的政策，结合企业自身的经营状况尽早规划与应对，从完善企业内部管理水平、改善经营模式等多方面入手，实现企业转型发展。（作者单位：南京信国会计师事务所）
参考文献：
[1]中国会计师协会编，税法[M].北京：经济科学出版社，2009.1
[2]郑艳红，对服务业征收增值税的相关问题探讨[J].企业家天地，2010，9：116
[3]龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010，5：41
[4]夏相如，金其森，议增值税、营业税两税合一[J].经济师，2010，5：208