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摘 要：税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划不仅仅对于加强政府职能、促进政府职能的转化、完善税收的宏观经济作用等起着推波助澜的强大作用，最重要的是能够参与到企业生产经营，以及日常管理的各个方面。企业在加强税务管理的过程中不仅可以实现资产保值增值，同时还能够最大限度的实现企业利润最大化，为企业的持续发展奠定良好基础。
关键词：税务筹划；白酒行业；消费税
一、背景
市场经济突飞猛进的发展为各类企业提供了展现自我的平台，每一个企业主体都在想尽办法突出重围，占领市场。目前白酒行业的各项税收政策还在不断完善，税负占成本费用的比重较大的白酒企业的生产经营将面临巨大的挑战。结合企业情况合理规避税制风险，制定纳税筹划方案，并在经营情况发生变化时择优选择，尽可能地减少税负，以保证企业利润最大化。
二、我国白酒行业涉及税种
白酒行业所涉及的税种主要为消费税、企业所得税、增值税以及一系列的附加税等。具体的征税税目与税率存在不同之处，主要应区分企业类型的不同，该税种以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人。由于白酒行业所涉及的税种税目较多，本篇论文重点研究白酒行业消费税的税务筹划。
三、白酒行业消费税税务筹划方法
降低计税价格的筹划。降低计税价格是消费税纳税筹划的最主要方法，在税率无法改动的情况下，降低计税价格也就可以减少应纳税额，达到降低税负，取得纳税收益的目的。降低计税价格有以下几个方面：
1、设立独立核算的销售公司。
消费税属于价内税，单一环节征收，即消费税纳税行为的发生在生产领域，包括生产、委托加工和进口环节，而在以后的流通领域或者终极消费领域，包括批发零售等环节中，由于价款中包括消费税，不必再缴纳消费税。筹划时，可以将原来的白酒生产企业通过分立的方式一分为二，分离为生产和销售两个独立核算的企业。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用，这些费用都构成缴纳消费税的计税基础。运输装卸费属于价外费用，是酒类企业很大的一项支出。
2、规避纳税环节的筹划。白酒生产企业的生产一般需要经历基酒、勾兑、包装三个环节，随着专业化分工与协作的发展，有的白酒企业专门负责基酒生产，有的专门侧重于勾兑和包装。而国家税务总局2001年明确规定停止执行外购或者已税酒和酒精生产酒已纳税款或委托方代收代缴准予抵扣政策。可见，采用委托加工和购进基酒方式生产白酒的税负显然要比自制基酒生产白酒的税负重。
由于自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税，用于连续生产非应税消费品的应当视同销售。如果我们可以将“委托加工应税消费品”或“外购应税消费品”变为“自行加工应税消费品”，则可以规避第一个环节的消费税。
3、延迟纳税的筹划。
白酒生产企业为及时满足全国市场销售的需要，通常在企业所在城市之外的一些中心城市设立有独立核算的销售公司和中转仓库，中转仓库可由销售公司进行管理。这种情况下，白酒生产企业应视同将产品出售给销售公司，需要在出售时计算缴纳消费税。外地的中转仓库应收归白酒生产企业所有和管理，这样生产企业在对外地仓库转移产品时，所有权没有发生转移，则通过当地税务机构批准，可以不作销售处理，自然就不必计算和缴纳消费税，从而可以获取一定的货币时间价值。
4、分开包装不同税率酒类产品的筹划。
在酒类产品销售旺季，企业为了促销，通常会将不同酒类产品打包销售，比如，将白酒、枸杞酒、果木酒包装成一个礼品盒出售。而企业将这三种产品组合包装后，按照税法规定，消费税应当从高征收，即组合产品都应当按照20%的从价税率征收，同时还应当根据这三种产品的总重量按0.5元/斤征收从量税，从而人为地增加了企业的税收负担。因此，白酒生产企业应考虑将不同税率的酒类产品先分开核算销售，然后再组合包装的方式，避免不同税率产品适用高税率纳税的情况。
5、调整产品结构的筹划
白酒企业的消费税实行按从价定率和从量定额复合计税的方式征收，实际上是鼓励白酒走向高档化、优质化，这主要体现在从量计征方面。对于低档白酒， 其利润率本来就很低，增加较高的税负还可能会亏损；而高档酒的利润率本来就高，增加较低的税负对其影响非常小。所以，白酒企业需要顺应政策导向，调整产品结构，提高高档价位白酒的产销比例。
四、提高我国白酒业企业税务筹划水平的对策和建议
1、关注国家的税制改革
筹划人员应时刻关注税法的变动，及时获取最新的政策信息，税务机关寄发的法规资料，关注税收政府部门的网站，经常阅读税收法规出版物等都是了解动态消息的有效途径，并对新获取的信息及时学习，组织培训，更新相关的会计及税务处理。企业在税务策划工作中要有一定的灵活性。企业的经营状态和外部环境每时每刻都在变化企业在制定税收筹划方案时应立足于自身实际，制定具有灵活性的筹划方案。所谓灵活性是要在税法、税制、预期经济活动和相关政策的变化时，企业能够及时作出方案的调整，策划内容的更新，分散税务风险，保证预期目标的实现。
2、提高筹划人员的综合素质
税务策划人员综合素质的高低关系到税务策划的成败。目前我国税务策划的从业人员大致上可以分为两大类，一是企业内部的财税人员，二是税务代理中介机构的从业人员。具备综合专业技能的人才缺乏是制約企业开展税务策划的重要因素，因此加强人才培养，提高从业人员的综合素质显得尤为重要。 3、注重税务策划的综合性
税务策划的最终目标是企业价值的最大化，企业通过税务策划不仅要实现尽可能多的短期利益，更要有利于企业的长远发展。税务策划具有很强的综合性，所以，制定税务策划方案时不能只关注个别税种应纳税额的多少或企业整体税负的高低，还应考虑纳税人资本总收益，使之长期稳定的增长。
4、防范税务策划风险
筹划人员要有风险意识，企业有必要建立风险预警机制。税务策划预警机制应具备以下功能：第一，信息收集功能。搜集企业历年的生产经营状况、负税与缴纳情况、国家的政策法规、与企业经营有关的税收状况、税务行政执法情况，对这些信息进行分析、研判。第二，危机预知功能。通过信息进行分析、研判后，对可能引发税务策划风险的情况，发出预先警告，制定预案。第三，管控风险功能。当风险来临时，提醒相关人员做好应对措施，使损失减少到最少，同时追踪风险产生的根源，为制定有针对性的措施提供依据，防止风险的再次发生。
五、总结
白酒生产企业在进行税务策划时，除了使用正确的方法之外，还需要进行成本效益分析，不能仅仅选择应纳税额少的筹划方案，这是因为企业在进行纳税筹划时必然会使相关费用增加，例如财务人员税务培训费、税务咨询费、企业经营管理模式转化发生的费用等。本文从税务策划的理论框架出发，多角度地对税务策划進行介绍、分析。从企业的角度，用案例的方式对比纳税筹划为企业带来的可观利益，阐述了税务策划运行机制，并且，其运行机制与企业的战略目标一致，与企业休戚相关，其作用可见一斑，是企业战略管理的重要组成部分。
参考文献：
[1]李大明论税务策划的税收理论依据[J].税收研究，2012，（9）：42-44
[2]李爽公司并购中的税务策划[J].上海会计，2012，（11）：39-40
[3]林配臣、秦哲峰、路景湘简析现代企业集团的税务策划策略[J]冶金财会，2013，（12）： 30-31
[4]张秀君.浅谈企业集团税务筹划与管理[J].中国外资，2012，（02）：130
[5]马翔峰.浅谈税务筹划的风险及对策[J].现代商业，2013，（3） ：22-25
作者简介：
马一丹（1992-）女，山西晋城人，会计专硕，研究方向：财务管理.
关键词：税务筹划；白酒行业；消费税
一、背景
市场经济突飞猛进的发展为各类企业提供了展现自我的平台，每一个企业主体都在想尽办法突出重围，占领市场。目前白酒行业的各项税收政策还在不断完善，税负占成本费用的比重较大的白酒企业的生产经营将面临巨大的挑战。结合企业情况合理规避税制风险，制定纳税筹划方案，并在经营情况发生变化时择优选择，尽可能地减少税负，以保证企业利润最大化。
二、我国白酒行业涉及税种
白酒行业所涉及的税种主要为消费税、企业所得税、增值税以及一系列的附加税等。具体的征税税目与税率存在不同之处，主要应区分企业类型的不同，该税种以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人。由于白酒行业所涉及的税种税目较多，本篇论文重点研究白酒行业消费税的税务筹划。
三、白酒行业消费税税务筹划方法
降低计税价格的筹划。降低计税价格是消费税纳税筹划的最主要方法，在税率无法改动的情况下，降低计税价格也就可以减少应纳税额，达到降低税负，取得纳税收益的目的。降低计税价格有以下几个方面：
1、设立独立核算的销售公司。
消费税属于价内税，单一环节征收，即消费税纳税行为的发生在生产领域，包括生产、委托加工和进口环节，而在以后的流通领域或者终极消费领域，包括批发零售等环节中，由于价款中包括消费税，不必再缴纳消费税。筹划时，可以将原来的白酒生产企业通过分立的方式一分为二，分离为生产和销售两个独立核算的企业。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用，这些费用都构成缴纳消费税的计税基础。运输装卸费属于价外费用，是酒类企业很大的一项支出。
2、规避纳税环节的筹划。白酒生产企业的生产一般需要经历基酒、勾兑、包装三个环节，随着专业化分工与协作的发展，有的白酒企业专门负责基酒生产，有的专门侧重于勾兑和包装。而国家税务总局2001年明确规定停止执行外购或者已税酒和酒精生产酒已纳税款或委托方代收代缴准予抵扣政策。可见，采用委托加工和购进基酒方式生产白酒的税负显然要比自制基酒生产白酒的税负重。
由于自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税，用于连续生产非应税消费品的应当视同销售。如果我们可以将“委托加工应税消费品”或“外购应税消费品”变为“自行加工应税消费品”，则可以规避第一个环节的消费税。
3、延迟纳税的筹划。
白酒生产企业为及时满足全国市场销售的需要，通常在企业所在城市之外的一些中心城市设立有独立核算的销售公司和中转仓库，中转仓库可由销售公司进行管理。这种情况下，白酒生产企业应视同将产品出售给销售公司，需要在出售时计算缴纳消费税。外地的中转仓库应收归白酒生产企业所有和管理，这样生产企业在对外地仓库转移产品时，所有权没有发生转移，则通过当地税务机构批准，可以不作销售处理，自然就不必计算和缴纳消费税，从而可以获取一定的货币时间价值。
4、分开包装不同税率酒类产品的筹划。
在酒类产品销售旺季，企业为了促销，通常会将不同酒类产品打包销售，比如，将白酒、枸杞酒、果木酒包装成一个礼品盒出售。而企业将这三种产品组合包装后，按照税法规定，消费税应当从高征收，即组合产品都应当按照20%的从价税率征收，同时还应当根据这三种产品的总重量按0.5元/斤征收从量税，从而人为地增加了企业的税收负担。因此，白酒生产企业应考虑将不同税率的酒类产品先分开核算销售，然后再组合包装的方式，避免不同税率产品适用高税率纳税的情况。
5、调整产品结构的筹划
白酒企业的消费税实行按从价定率和从量定额复合计税的方式征收，实际上是鼓励白酒走向高档化、优质化，这主要体现在从量计征方面。对于低档白酒， 其利润率本来就很低，增加较高的税负还可能会亏损；而高档酒的利润率本来就高，增加较低的税负对其影响非常小。所以，白酒企业需要顺应政策导向，调整产品结构，提高高档价位白酒的产销比例。
四、提高我国白酒业企业税务筹划水平的对策和建议
1、关注国家的税制改革
筹划人员应时刻关注税法的变动，及时获取最新的政策信息，税务机关寄发的法规资料，关注税收政府部门的网站，经常阅读税收法规出版物等都是了解动态消息的有效途径，并对新获取的信息及时学习，组织培训，更新相关的会计及税务处理。企业在税务策划工作中要有一定的灵活性。企业的经营状态和外部环境每时每刻都在变化企业在制定税收筹划方案时应立足于自身实际，制定具有灵活性的筹划方案。所谓灵活性是要在税法、税制、预期经济活动和相关政策的变化时，企业能够及时作出方案的调整，策划内容的更新，分散税务风险，保证预期目标的实现。
2、提高筹划人员的综合素质
税务策划人员综合素质的高低关系到税务策划的成败。目前我国税务策划的从业人员大致上可以分为两大类，一是企业内部的财税人员，二是税务代理中介机构的从业人员。具备综合专业技能的人才缺乏是制約企业开展税务策划的重要因素，因此加强人才培养，提高从业人员的综合素质显得尤为重要。 3、注重税务策划的综合性
税务策划的最终目标是企业价值的最大化，企业通过税务策划不仅要实现尽可能多的短期利益，更要有利于企业的长远发展。税务策划具有很强的综合性，所以，制定税务策划方案时不能只关注个别税种应纳税额的多少或企业整体税负的高低，还应考虑纳税人资本总收益，使之长期稳定的增长。
4、防范税务策划风险
筹划人员要有风险意识，企业有必要建立风险预警机制。税务策划预警机制应具备以下功能：第一，信息收集功能。搜集企业历年的生产经营状况、负税与缴纳情况、国家的政策法规、与企业经营有关的税收状况、税务行政执法情况，对这些信息进行分析、研判。第二，危机预知功能。通过信息进行分析、研判后，对可能引发税务策划风险的情况，发出预先警告，制定预案。第三，管控风险功能。当风险来临时，提醒相关人员做好应对措施，使损失减少到最少，同时追踪风险产生的根源，为制定有针对性的措施提供依据，防止风险的再次发生。
五、总结
白酒生产企业在进行税务策划时，除了使用正确的方法之外，还需要进行成本效益分析，不能仅仅选择应纳税额少的筹划方案，这是因为企业在进行纳税筹划时必然会使相关费用增加，例如财务人员税务培训费、税务咨询费、企业经营管理模式转化发生的费用等。本文从税务策划的理论框架出发，多角度地对税务策划進行介绍、分析。从企业的角度，用案例的方式对比纳税筹划为企业带来的可观利益，阐述了税务策划运行机制，并且，其运行机制与企业的战略目标一致，与企业休戚相关，其作用可见一斑，是企业战略管理的重要组成部分。
参考文献：
[1]李大明论税务策划的税收理论依据[J].税收研究，2012，（9）：42-44
[2]李爽公司并购中的税务策划[J].上海会计，2012，（11）：39-40
[3]林配臣、秦哲峰、路景湘简析现代企业集团的税务策划策略[J]冶金财会，2013，（12）： 30-31
[4]张秀君.浅谈企业集团税务筹划与管理[J].中国外资，2012，（02）：130
[5]马翔峰.浅谈税务筹划的风险及对策[J].现代商业，2013，（3） ：22-25
作者简介：
马一丹（1992-）女，山西晋城人，会计专硕，研究方向：财务管理.