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一、“十三五”期间国有企业审计面临的新挑战
国有企业改革是贯穿中国改革开放的主线，也是中国经济体制改革的缩影。从国有企业改革与发展的实践来看，中国国有企业改革可划分为放权阶段、权利分离阶段、现代化阶段、股份制阶段、混改阶段五个阶段。2015年9月，中共中央、国务院印发了《关于深化国有企业改革的指导意见》，国企改革进入了新时期。在“十三五”的关键时期，国有企业审计必须深刻理解经济体制改革和国有企业改革的具体要求和现实特征，适时调整审计内容和审计方式，才能更加积极有效地履行审计监督职责。
（一）国有企业面临经济下行压力较大
根据国务院国有资产监督管理局公布的2015年国有经济运行情况来看，国有企业（不含国有金融类企业）全年利润总额23027.5亿元，同比下降6.7%，其中，中央企业16148.9亿元，同比下降5.6%；地方国有企业6878.6亿元，同比下降9.1%。从行业来看，煤炭、石油、建材和石化等行业实现利润同比降幅较大，钢铁和有色行业继续亏损，全国国有及国有控股企业经济下行压力较大。国有企业审计应客观实际地看待发现的问题。
（二）国有企业混改对审计内容和方式提出更高的要求
根据国有资本的战略定位和发展目标，国有企业分为商业类和公益类，一方面，对于主业处于充分竞争行业和领域的商业类国有企业，原则上要实行公司制股份制改革，着力推进整体上市；对于主业处于关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域、主要承担重大专项任务的商业类国有企业，要保持国有资本控股地位，支持非国有资本参股。另一方面，公益类国有企业要采取国有独资形式，具备条件的也可以推行投资主体多元化。国有企业审计应该针对国有企业改革的不同目标制定相应的审计重点和内容。
（三）国有企业数量减少规模扩张
通过改革、改制、改组、联合、兼并、合资、股份制等方式，省级国有企业数量缩减，形成大型或特大型的企业集团。目前，陕西省国资委履行出资人职责的28户国有企业，就是将以前的部分企业纳入大型企业集团，如陕化集团、渭化集团已被陕西煤业化工集团兼并，兴化集团已划转至延长石油集团等。从规模上来看，大型或特大型的企业集团，公司层级较多，具有独立法人资格或者独立核算的单位多则达到几百个，且国内国外均有分布，涉及领域广泛，行业特色鲜明，内部关系错综复杂，这使得审计监督对象变得十分复杂。
（四）现代化企业管理模式使国有企业审计技术方法面临挑战
一方面，大型国有企业集团已逐步采用现代化管理模式，业务和财务数据量巨大，会计核算复杂，传统的审计方法已不适用，计算机辅助审计被提上了重要日程。另一方面，企业反审计的手段也越来越高明。由于既得利益的驱动，被审计单位总会产生反审计的意识及能力；而且目前的审计管理水平参差不齐，审计项目计划管理、审计项目质量控制等存在薄弱环节，为反审计行为提供了机会。
二、强化国有企业审计，推动深化国有企业改革的建议
（一）强化国有企业财务收支的真实性、合法性审计。首先，审计机关必须对国有企业提供的会计信息的真实性、合法性进行监督，便于国家对市场经济进行宏观调控；其次，弄清家底，明晰产权，既是国有企业改革的要求，也是法律赋予审计的重要职责。通过常规的财务收支审计，加大对违法违规问题的查处力度，采取重点突破的方式查处重大企业经营违法行为，给国有企业经营管理者警钟长鸣，发挥反腐倡廉事前预防的效果。
（二）深化国有企业领导人员任期经济责任审计。十八届三中全会强调积极发展混合所有制经济，国有资本、集体资本、非公有资本等交叉持股国有企业的情况将越来越多，国家对国有企业的监管主要以管资本为主。这就要求国家企业审计重新调整审计着力点，集中精力抓住重点。一方面，在审计范围上有所侧重地对国有资本占控股地位的混合所有制企业依法实施审计监督，对国有资本参股的混合所有制企业若涉及国家战略发展和经济安全，也应予以必要的关注；另一方面，在审计重点上，应突出关注国有资本的保值增值、企业经营管理人员维护国家出资人利益的经济责任。最后，在审计基础上，按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》的相关规定，除了反映企业经营管理中的问题外，还要对企业领导人员的经济责任做出评价。通过完善经济责任审计机制和评价指标系统，引导企业领导人建立正确的权力观和政绩观，促进国有企业的健康发展。
（三）大力推进国有企业绩效审计。根据当前我国国有企业的改革和发展现状，审计机关要牢牢树立绩效审计理念，把国有资金使用与项目推进、企业发展、经济社会环境效益结合起来，不仅要监督检查预决算管理法律法规和财经纪律执行情况，关注中央八项规定精神和国务院“约法三章”贯彻落实情况，更要关注财政支出绩效和积极财政政策的实施效果.促进整合专预、盘活存量、用好增量、优化结构、深化改革、提高绩效。着力揭示损失浪费、低效无效、资源配置不合理等重大问题，促进优化资源配置，提高发展质量效益，推进协调发展。
（四）开展专项审计及审计调查。一是结合供给侧结构性改革，对省属企业去产能、调结构情况进行审计调查。作为油气当量第一大省和原煤产量全国前三的陕西省，能源优势支撑了多年的经济高速增长。根据供给侧结构性改革的要求，以及陕西省煤炭、钢铁、有色等行业持续亏损及石油行业实现利润同比降幅较大的现状，审计应重点关注在“稳油、扩气、煤转化”思路的指导下，国有企业去产能、调结构、降低行业开采成本的具体执行情况。二是结合国有企业改革内容，对省属企业领导人薪酬情况进行审计调查。薪酬制度改革也是此次国企改革的重点内容之一，审计应关注省属国有企业是否按照改革要求，对国有企业领导人员实行与选任方式相匹配、与企业功能性质相适应、与经营业绩相挂钩的差异化薪酬分配办法，对各级党委和政府及其所属有关部门任命的国有企业领导人员，是否严格规范薪酬结构、合理确定基本年薪、绩效年薪和任期激励收入水平；对通过市场化选聘的职业经理人，其薪酬结构和水平是否按照市场化薪酬分配机制确定。
（五）开展国有企业改制及产权变更审计。“十三五”期间，国有企业改革步入混改阶段，既要引入非国有资本参与国有企业改革，也要鼓励国有资本以多种方式入股非国有企业。在这一改革进程中，审计机关要充分发挥国有资产监督职责，将防止国资流失作为国企改革中不可触碰的一条红线。一是根据现行《企业财务通则》和《企业国有资产监督管理暂行条例》规定，对国有独资企业、国有独资公司、国有控股公司、国有参股公司在分立、合并、破产、解散以及国有资产产权变更行为进行审计。二是将审计关口前移，在改制过程中提早介入，以财务收支真实性为基础，及时揭露和纠正企业会计信息失真问题，促进企业规范会计核算，严格遵守财经法规；三是要加强对资产评估机构和其他中介机构执业质量的检查，关注是否存在虚假评估或随意评估，及时向有关部门披露信息，改善信息不对称，防止内部人控制，严肃查处暗箱操作、低价贱卖、利益输送等行为，防止国有资产流失。
（六）开展国有资本经营预算资金审计。企业国有资本经营预算资金是国有经营资本预算与国有企业财务收支的组成部分，是在政府公共管理职能和国有资产出资人职能分离后引发政府预算管理细化的结果。因此，审计机关应重点对国有独资企业、国有独资公司、国有控股企業经营预算资金进行审计，既有助于推动国有资本收益合理配置、高效使用，使其更多地用于保障和改善民生，也是十三五期间国家审计的应有之义。
国有企业改革是贯穿中国改革开放的主线，也是中国经济体制改革的缩影。从国有企业改革与发展的实践来看，中国国有企业改革可划分为放权阶段、权利分离阶段、现代化阶段、股份制阶段、混改阶段五个阶段。2015年9月，中共中央、国务院印发了《关于深化国有企业改革的指导意见》，国企改革进入了新时期。在“十三五”的关键时期，国有企业审计必须深刻理解经济体制改革和国有企业改革的具体要求和现实特征，适时调整审计内容和审计方式，才能更加积极有效地履行审计监督职责。
（一）国有企业面临经济下行压力较大
根据国务院国有资产监督管理局公布的2015年国有经济运行情况来看，国有企业（不含国有金融类企业）全年利润总额23027.5亿元，同比下降6.7%，其中，中央企业16148.9亿元，同比下降5.6%；地方国有企业6878.6亿元，同比下降9.1%。从行业来看，煤炭、石油、建材和石化等行业实现利润同比降幅较大，钢铁和有色行业继续亏损，全国国有及国有控股企业经济下行压力较大。国有企业审计应客观实际地看待发现的问题。
（二）国有企业混改对审计内容和方式提出更高的要求
根据国有资本的战略定位和发展目标，国有企业分为商业类和公益类，一方面，对于主业处于充分竞争行业和领域的商业类国有企业，原则上要实行公司制股份制改革，着力推进整体上市；对于主业处于关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域、主要承担重大专项任务的商业类国有企业，要保持国有资本控股地位，支持非国有资本参股。另一方面，公益类国有企业要采取国有独资形式，具备条件的也可以推行投资主体多元化。国有企业审计应该针对国有企业改革的不同目标制定相应的审计重点和内容。
（三）国有企业数量减少规模扩张
通过改革、改制、改组、联合、兼并、合资、股份制等方式，省级国有企业数量缩减，形成大型或特大型的企业集团。目前，陕西省国资委履行出资人职责的28户国有企业，就是将以前的部分企业纳入大型企业集团，如陕化集团、渭化集团已被陕西煤业化工集团兼并，兴化集团已划转至延长石油集团等。从规模上来看，大型或特大型的企业集团，公司层级较多，具有独立法人资格或者独立核算的单位多则达到几百个，且国内国外均有分布，涉及领域广泛，行业特色鲜明，内部关系错综复杂，这使得审计监督对象变得十分复杂。
（四）现代化企业管理模式使国有企业审计技术方法面临挑战
一方面，大型国有企业集团已逐步采用现代化管理模式，业务和财务数据量巨大，会计核算复杂，传统的审计方法已不适用，计算机辅助审计被提上了重要日程。另一方面，企业反审计的手段也越来越高明。由于既得利益的驱动，被审计单位总会产生反审计的意识及能力；而且目前的审计管理水平参差不齐，审计项目计划管理、审计项目质量控制等存在薄弱环节，为反审计行为提供了机会。
二、强化国有企业审计，推动深化国有企业改革的建议
（一）强化国有企业财务收支的真实性、合法性审计。首先，审计机关必须对国有企业提供的会计信息的真实性、合法性进行监督，便于国家对市场经济进行宏观调控；其次，弄清家底，明晰产权，既是国有企业改革的要求，也是法律赋予审计的重要职责。通过常规的财务收支审计，加大对违法违规问题的查处力度，采取重点突破的方式查处重大企业经营违法行为，给国有企业经营管理者警钟长鸣，发挥反腐倡廉事前预防的效果。
（二）深化国有企业领导人员任期经济责任审计。十八届三中全会强调积极发展混合所有制经济，国有资本、集体资本、非公有资本等交叉持股国有企业的情况将越来越多，国家对国有企业的监管主要以管资本为主。这就要求国家企业审计重新调整审计着力点，集中精力抓住重点。一方面，在审计范围上有所侧重地对国有资本占控股地位的混合所有制企业依法实施审计监督，对国有资本参股的混合所有制企业若涉及国家战略发展和经济安全，也应予以必要的关注；另一方面，在审计重点上，应突出关注国有资本的保值增值、企业经营管理人员维护国家出资人利益的经济责任。最后，在审计基础上，按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》的相关规定，除了反映企业经营管理中的问题外，还要对企业领导人员的经济责任做出评价。通过完善经济责任审计机制和评价指标系统，引导企业领导人建立正确的权力观和政绩观，促进国有企业的健康发展。
（三）大力推进国有企业绩效审计。根据当前我国国有企业的改革和发展现状，审计机关要牢牢树立绩效审计理念，把国有资金使用与项目推进、企业发展、经济社会环境效益结合起来，不仅要监督检查预决算管理法律法规和财经纪律执行情况，关注中央八项规定精神和国务院“约法三章”贯彻落实情况，更要关注财政支出绩效和积极财政政策的实施效果.促进整合专预、盘活存量、用好增量、优化结构、深化改革、提高绩效。着力揭示损失浪费、低效无效、资源配置不合理等重大问题，促进优化资源配置，提高发展质量效益，推进协调发展。
（四）开展专项审计及审计调查。一是结合供给侧结构性改革，对省属企业去产能、调结构情况进行审计调查。作为油气当量第一大省和原煤产量全国前三的陕西省，能源优势支撑了多年的经济高速增长。根据供给侧结构性改革的要求，以及陕西省煤炭、钢铁、有色等行业持续亏损及石油行业实现利润同比降幅较大的现状，审计应重点关注在“稳油、扩气、煤转化”思路的指导下，国有企业去产能、调结构、降低行业开采成本的具体执行情况。二是结合国有企业改革内容，对省属企业领导人薪酬情况进行审计调查。薪酬制度改革也是此次国企改革的重点内容之一，审计应关注省属国有企业是否按照改革要求，对国有企业领导人员实行与选任方式相匹配、与企业功能性质相适应、与经营业绩相挂钩的差异化薪酬分配办法，对各级党委和政府及其所属有关部门任命的国有企业领导人员，是否严格规范薪酬结构、合理确定基本年薪、绩效年薪和任期激励收入水平；对通过市场化选聘的职业经理人，其薪酬结构和水平是否按照市场化薪酬分配机制确定。
（五）开展国有企业改制及产权变更审计。“十三五”期间，国有企业改革步入混改阶段，既要引入非国有资本参与国有企业改革，也要鼓励国有资本以多种方式入股非国有企业。在这一改革进程中，审计机关要充分发挥国有资产监督职责，将防止国资流失作为国企改革中不可触碰的一条红线。一是根据现行《企业财务通则》和《企业国有资产监督管理暂行条例》规定，对国有独资企业、国有独资公司、国有控股公司、国有参股公司在分立、合并、破产、解散以及国有资产产权变更行为进行审计。二是将审计关口前移，在改制过程中提早介入，以财务收支真实性为基础，及时揭露和纠正企业会计信息失真问题，促进企业规范会计核算，严格遵守财经法规；三是要加强对资产评估机构和其他中介机构执业质量的检查，关注是否存在虚假评估或随意评估，及时向有关部门披露信息，改善信息不对称，防止内部人控制，严肃查处暗箱操作、低价贱卖、利益输送等行为，防止国有资产流失。
（六）开展国有资本经营预算资金审计。企业国有资本经营预算资金是国有经营资本预算与国有企业财务收支的组成部分，是在政府公共管理职能和国有资产出资人职能分离后引发政府预算管理细化的结果。因此，审计机关应重点对国有独资企业、国有独资公司、国有控股企業经营预算资金进行审计，既有助于推动国有资本收益合理配置、高效使用，使其更多地用于保障和改善民生，也是十三五期间国家审计的应有之义。