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一、军队审计“免疫系统”的理论基础
(一)科学发展观理论
科学发展观既不是一个发展规划,更不是一个具体方案,而是科学地回答了“为什么要发展”、“怎样发展”、“靠谁发展”、“发展为谁”的问题。军队审计“免疫系统”科学解答了军队审计发展的若干重要理论命题,准确解释了军队审计是什么、为什么要军队审计、为谁审计、靠谁审计以及军队审计怎么做等理论问题[11]。
创新、发展与和谐是科学发展观的基本理念,而且三者是密切联系的。创新是起点和动因,发展是过程和手段,和谐是结果和目标。军队审计“免疫系统论”的提出就是审计理论创新,通过促进军队审计建设全面发展,目的是实现审计机关和被审计单位的和谐,最终达到军队审计“免疫”目标。
(二)哲学理论
众所周知,唯物辩证法具有三大规律:对立统一规律,量变质变规律,否定之否定规律。三大规律之间的内在联系是一分为二的关系。对立统一规律是核心规律,分为量变质变规律(即事物的变化规律:内部变化规律)和否定之否定规律(即事物的发展规律:外部过程规律)。
从哲学本质上看,军队审计系统就是一个矛盾统一体。军队审计“免疫系统论”就是运用矛盾分析方法,勇敢地面对矛盾,善于分析和解决矛盾;军队审计“免疫系统论”就是从量变到质变的过程(发展逻辑是否定之否定)。
(三)委托代理关系和受托责任理论
所谓委托代理关系是指委托人为了实现其最佳利益,委托代理人通过一定的活动来完成这一期望利益所形成的契约关系。狭义的委托代理关系仅指财产所有者与管理者之间的契约关系;而广义的委托代理关系,还包括高级层管理者与低级管理者之间的委托代理关系。由于在这种关系中,委托人总是希望代理人符合自己的利益,尽最大的努力工作,承担尽可能多的风险;而代理人则希望通过工作实现自身利益的最大化,尽可能少承担风险,在物质上和精神上都得到更多的回报,因此委托人和代理人之间便产生了不可避免的利益冲突。委托人需要有独立的第三人替他监督代理人履行受托责任的状况,而尽职地履行了受托责任的代理人也希望有人鉴证他履行受托责任的状况,并帮他顺利地解除受托责任。审计正是在委托人和受托人双方的这种共同需求下产生的,军队审计同样在这种共同的需求下产生。同时随着政治、经济、文化、社会的发展,军队委托代理关系内容和范围也随之不断发展,代理人顺利解除受托责任所达到的要求越来越高。
(四)系统论、信息论和控制论
系统论要求从系统整体出发,分析系统要素与整体之间、要素之间的关系,从而实现系统最优目标。军队审计“免疫系统论”就是从系统整体出发,为了实现系统最优目标。
信息论要求将事物看作是在信息获取、处理、转换和传递过程中运动的。事实上军队审计信息也是这样运动的。军队审计“免疫系统论”就是在进行审计信息的全周期全过程流动。
控制论要是通过反馈和控制来研究事物的活动过程的。从审计实践来看,军队审计“免疫系统论”就是通过审计信息反馈的渠道通畅以及流动速度加快来实现的,同时要求对系统的运行施加自我调试控制。
(五)公共管理理论
军事经济运行必须有一个“免疫系统”来保护它的健康、安全。如果没有这样的“免疫系统”,军事经济运行会面临诸多困难,甚至陷入停顿。按照系统论的原理和实践反复证明的结果,构成系统的任一子系统的存在和发展,均在于其能够较好地满足某一方面特定的职能分工的需求。因此,任何机构和任何系统都有军事经济运行赋予其自身的特定的功能,如财务系统的主要功能就是实施财务管理。同理,预防、揭示、抵御军事经济运行中的各种矛盾和各种病害的功能,历史地落到了专门的监督机构——军队审计机关的头上。审计机关的职责就是通过独立行使审计,增强军队审计免疫能力,有效维护军事经济健康、安全运行。除军队审计机关外,任何一个系统的主要功能都不是依法、独立、专门去预防、揭示、查处军事经济运行中的问题,促进军事经济健康发展。
二、军队审计“免疫系统”的功能
(一)预防及保护功能
预防是免疫系统的基本功能,审计监督的本义也是“防患于未然”,通过经常的、不间断的监督活动,防止出现违反财经法规的现象,审计不以发现问题为目的,而以减少和杜绝问题的发生为最终目标。发挥军队审计免疫系统的预防作用,就是要把各级单位和部门的经济活动以及各级领导干部履行经济责任的情况全部纳入审计监督的范围,实施经常性的监督,使他们认识到审计无时无处不在,没有死角,没有任何空子可钻,必须严格按照财经法规的要求履行好自身的职责,一旦有违法违规行为就会被发现,并受到严厉的惩处,因而约束自己的行为,自觉地遵守财经法规。
保护功能就是形成一个系统,自动使人体免于病毒、细菌、污染物质的攻击。军队审计作为“免疫系统”,就是要促使各单位各部门建立健全内部控制制度,完善各项管理体制,自觉抵制各种腐朽思想、腐败行为的侵袭。
(二)预警功能
免疫系统处于机体的外围,能够更早地感觉到威胁的存在,并及时发出预警信号以提请注意。军队审计不仅要及时发现财经舞弊现象和经济腐败行为,更重要的是能预先发现一些不良倾向和苗头,及时发出预警信号,便于各级决策部门迅速采取措施加以解决,把问题消灭在萌芽状态。这就要求军队审计人员要有较强的职业敏感性和预见性,善于从现有资料和一些异常现象中发现隐藏其后的矛盾和问题,提请有关部门和人员注意,从而防止问题的进一步恶化。
(三)抵御及清除功能
一旦发现病毒侵入已成为事实,免疫系统就要积极抵御,与病毒作斗争,并尽可能将其消灭。由于一些违法违规行为非常隐蔽,在审计发现时已经造成了不良后果和损失,军队审计部门就应尽快查清事实,揭露和纠正被审计单位和个人存在的各种违规违纪和腐败行为,并根据其情节轻重,追究相关单位和人员的责任,使遭到破坏的财经秩序和相关制度重新建立起来,使被审计单位有关经济活动的运行恢复到正常状态。
清除功能就是由免疫细胞清除新陈代谢后的废物,以及免疫细胞与“敌人”打仗时遗留下来的病毒尸体。军队审计作为“免疫系统”,就是要及时发现并查处军事经济工作中的弄虚作假、损失浪费、贪污受贿等问题,以保证军事经济工作正常、健康运行。
(四)改善及修补功能
军队审计免疫系统不能仅仅停留在抵御侵害、排除干扰这一层面上,更重要的是要发挥其建设性作用,及时发现体制机制、制度的缺陷和空白,促进制度创新与重构,铲除腐败滋生的土壤,防止“屡审屡犯”。军队审计要坚持监督与服务相结合,寓服务于监督之中,把为党委、首长和各级主管部门提供决策依据和建议作为审计的重要职能,通过日常审计监督和审计调查活动,分析违法违规的深层次原因,提出合理化建议,不断改善军事经济系统自身抗腐防变的机能,使审计免疫功能与系统自我防护功能结合起来,形成一个良性互动的有机整体。
修补功能就是由免疫细胞修补受损的器官和组织,促其恢复原来的功能。军队审计作为“免疫系统”,就是要在查处舞弊的同时,揭示各单位各部门内部控制及管理制度存在的缺陷,并建议对有关制度进行修补或填补相关制度的空白,发挥建设性作用。
(一)科学发展观理论
科学发展观既不是一个发展规划,更不是一个具体方案,而是科学地回答了“为什么要发展”、“怎样发展”、“靠谁发展”、“发展为谁”的问题。军队审计“免疫系统”科学解答了军队审计发展的若干重要理论命题,准确解释了军队审计是什么、为什么要军队审计、为谁审计、靠谁审计以及军队审计怎么做等理论问题[11]。
创新、发展与和谐是科学发展观的基本理念,而且三者是密切联系的。创新是起点和动因,发展是过程和手段,和谐是结果和目标。军队审计“免疫系统论”的提出就是审计理论创新,通过促进军队审计建设全面发展,目的是实现审计机关和被审计单位的和谐,最终达到军队审计“免疫”目标。
(二)哲学理论
众所周知,唯物辩证法具有三大规律:对立统一规律,量变质变规律,否定之否定规律。三大规律之间的内在联系是一分为二的关系。对立统一规律是核心规律,分为量变质变规律(即事物的变化规律:内部变化规律)和否定之否定规律(即事物的发展规律:外部过程规律)。
从哲学本质上看,军队审计系统就是一个矛盾统一体。军队审计“免疫系统论”就是运用矛盾分析方法,勇敢地面对矛盾,善于分析和解决矛盾;军队审计“免疫系统论”就是从量变到质变的过程(发展逻辑是否定之否定)。
(三)委托代理关系和受托责任理论
所谓委托代理关系是指委托人为了实现其最佳利益,委托代理人通过一定的活动来完成这一期望利益所形成的契约关系。狭义的委托代理关系仅指财产所有者与管理者之间的契约关系;而广义的委托代理关系,还包括高级层管理者与低级管理者之间的委托代理关系。由于在这种关系中,委托人总是希望代理人符合自己的利益,尽最大的努力工作,承担尽可能多的风险;而代理人则希望通过工作实现自身利益的最大化,尽可能少承担风险,在物质上和精神上都得到更多的回报,因此委托人和代理人之间便产生了不可避免的利益冲突。委托人需要有独立的第三人替他监督代理人履行受托责任的状况,而尽职地履行了受托责任的代理人也希望有人鉴证他履行受托责任的状况,并帮他顺利地解除受托责任。审计正是在委托人和受托人双方的这种共同需求下产生的,军队审计同样在这种共同的需求下产生。同时随着政治、经济、文化、社会的发展,军队委托代理关系内容和范围也随之不断发展,代理人顺利解除受托责任所达到的要求越来越高。
(四)系统论、信息论和控制论
系统论要求从系统整体出发,分析系统要素与整体之间、要素之间的关系,从而实现系统最优目标。军队审计“免疫系统论”就是从系统整体出发,为了实现系统最优目标。
信息论要求将事物看作是在信息获取、处理、转换和传递过程中运动的。事实上军队审计信息也是这样运动的。军队审计“免疫系统论”就是在进行审计信息的全周期全过程流动。
控制论要是通过反馈和控制来研究事物的活动过程的。从审计实践来看,军队审计“免疫系统论”就是通过审计信息反馈的渠道通畅以及流动速度加快来实现的,同时要求对系统的运行施加自我调试控制。
(五)公共管理理论
军事经济运行必须有一个“免疫系统”来保护它的健康、安全。如果没有这样的“免疫系统”,军事经济运行会面临诸多困难,甚至陷入停顿。按照系统论的原理和实践反复证明的结果,构成系统的任一子系统的存在和发展,均在于其能够较好地满足某一方面特定的职能分工的需求。因此,任何机构和任何系统都有军事经济运行赋予其自身的特定的功能,如财务系统的主要功能就是实施财务管理。同理,预防、揭示、抵御军事经济运行中的各种矛盾和各种病害的功能,历史地落到了专门的监督机构——军队审计机关的头上。审计机关的职责就是通过独立行使审计,增强军队审计免疫能力,有效维护军事经济健康、安全运行。除军队审计机关外,任何一个系统的主要功能都不是依法、独立、专门去预防、揭示、查处军事经济运行中的问题,促进军事经济健康发展。
二、军队审计“免疫系统”的功能
(一)预防及保护功能
预防是免疫系统的基本功能,审计监督的本义也是“防患于未然”,通过经常的、不间断的监督活动,防止出现违反财经法规的现象,审计不以发现问题为目的,而以减少和杜绝问题的发生为最终目标。发挥军队审计免疫系统的预防作用,就是要把各级单位和部门的经济活动以及各级领导干部履行经济责任的情况全部纳入审计监督的范围,实施经常性的监督,使他们认识到审计无时无处不在,没有死角,没有任何空子可钻,必须严格按照财经法规的要求履行好自身的职责,一旦有违法违规行为就会被发现,并受到严厉的惩处,因而约束自己的行为,自觉地遵守财经法规。
保护功能就是形成一个系统,自动使人体免于病毒、细菌、污染物质的攻击。军队审计作为“免疫系统”,就是要促使各单位各部门建立健全内部控制制度,完善各项管理体制,自觉抵制各种腐朽思想、腐败行为的侵袭。
(二)预警功能
免疫系统处于机体的外围,能够更早地感觉到威胁的存在,并及时发出预警信号以提请注意。军队审计不仅要及时发现财经舞弊现象和经济腐败行为,更重要的是能预先发现一些不良倾向和苗头,及时发出预警信号,便于各级决策部门迅速采取措施加以解决,把问题消灭在萌芽状态。这就要求军队审计人员要有较强的职业敏感性和预见性,善于从现有资料和一些异常现象中发现隐藏其后的矛盾和问题,提请有关部门和人员注意,从而防止问题的进一步恶化。
(三)抵御及清除功能
一旦发现病毒侵入已成为事实,免疫系统就要积极抵御,与病毒作斗争,并尽可能将其消灭。由于一些违法违规行为非常隐蔽,在审计发现时已经造成了不良后果和损失,军队审计部门就应尽快查清事实,揭露和纠正被审计单位和个人存在的各种违规违纪和腐败行为,并根据其情节轻重,追究相关单位和人员的责任,使遭到破坏的财经秩序和相关制度重新建立起来,使被审计单位有关经济活动的运行恢复到正常状态。
清除功能就是由免疫细胞清除新陈代谢后的废物,以及免疫细胞与“敌人”打仗时遗留下来的病毒尸体。军队审计作为“免疫系统”,就是要及时发现并查处军事经济工作中的弄虚作假、损失浪费、贪污受贿等问题,以保证军事经济工作正常、健康运行。
(四)改善及修补功能
军队审计免疫系统不能仅仅停留在抵御侵害、排除干扰这一层面上,更重要的是要发挥其建设性作用,及时发现体制机制、制度的缺陷和空白,促进制度创新与重构,铲除腐败滋生的土壤,防止“屡审屡犯”。军队审计要坚持监督与服务相结合,寓服务于监督之中,把为党委、首长和各级主管部门提供决策依据和建议作为审计的重要职能,通过日常审计监督和审计调查活动,分析违法违规的深层次原因,提出合理化建议,不断改善军事经济系统自身抗腐防变的机能,使审计免疫功能与系统自我防护功能结合起来,形成一个良性互动的有机整体。
修补功能就是由免疫细胞修补受损的器官和组织,促其恢复原来的功能。军队审计作为“免疫系统”,就是要在查处舞弊的同时,揭示各单位各部门内部控制及管理制度存在的缺陷,并建议对有关制度进行修补或填补相关制度的空白,发挥建设性作用。