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摘 要：针对石油和天然气资产会计计量要点进行分析，总结了历史成本法和初始计量法两种会计方式的特点。并且结合这些特点，分析为何要选择成果法。此外，笔者对资产会计计量相关计量内容进行分析，主要有石油天然气资产折旧，石油天然气资产减值，石油天然气资产会计计量改进等等。
关键词：石油天然气 资产会计计量 历史成本法 初始计量法
石油天然气是不可再生资源，对石油天然气进行开采的过程中，其产量会随着时间推移而减少。石油天然气企业的日常经营活动，主要是对隐蔽的自然资源进行勘测和开采，这些企业在日常生产中的特点，对计量问题带来直接影响。
一、历史成本法及初始计量方法介绍
1.历史成本法。
1.1石油天然气矿区成本处理。取得矿区的时候，需要暂时将矿区所取得的成本进行资本化，同时将其归纳为“为探明矿区”的账户当中。如果日后再没有发现具备商业开发价值的油气储量，然后在将这些资金当做是费用做出核销。但今后如果发现了具有商业开发价值的资源，可以将其转入到“探明矿区”的账户当中。开始开采矿区后，可以把获得的成本根据规定的方式归入到生产成本当中去。
1.2石油天然气企业矿井勘探成本处理。针对钻勘探经以及勘探型参数井而言，其产生的之处，在还没有明确是否存在探明储量时，可以将其进行资本化处理，并且计入到“在建工程”的账户当中，如果在今后的日子里，钻井具有一定的商业价值储量，可以将其当作是一种生产井进行，同时将其归纳进“生产井”的账户当中去。
2.初始计量法。初始计量法结合“石油天然气企业一切活动均是为了找到地下石油以及天然气储量”，最终将其开采，从中获得收益。勘探过程中发现石油或者是天然气成功率对经营成果具有直接影响。因此，初始计量法实施过程中，主要将财务情况以及经营成果进行有机结合，在对实务进行处理的过程中，除了把当期的生产成本计入到当期费用中，还要将开发成本等均进行资本化处理。
3.选择成果法的理由。成果法主要是将储量的相关费用进行明确，然后将这些和储量不存在关系的成本费用记入到当期损益账单当中，主要强调的是收入和费用之间配比。IASB提出规定，在石油天然气资产初始化计量过程中，仅可以使用历史成本法。现行会计准则也对其作出一一定规定，勘探成本处理方式和上述内容相似，从这可以看出，历史成本法主要体现的是资本定义。对成果法进行使用的过程中，其和资产定义相互适应。而这里的资产主要指的是企业所拥有或者控制的，可以为未来企业的资金需求带来相应的资源。在成果法背景下，只有将勘探成本储量探明，才能把其归类为油气资产内，同时对其进行资本化处理。对于今后一定时期内，并不会为企业带来相应的经济利益流入，或者不能为企业带来经济上的收益，并当做是费用做出相应处理。
二、石油天然气资产会计计量分析
1.石油天然氣资产折旧。在新会计理论当中，折旧主要指的是将固定的原始资产价值在预期提供服务时，进行分配的过程。折旧的核心问题主要是分析怎样将应计入每个期间的费用或者产品成本正确确定，促使其和当期收入相互配比的长期资产的投入价值。通过年限平均法对资产折旧进行计提，这一内容是每个行业广泛使用的折旧方式，在石油天然气行业使用这种方式的主要缺陷在于，和石油天然气的实际身缠情况不相适应，进而不符合配比原则。石油天然气行业在每个时期的产量是不相同的，伴随着开采业的不断深入，开采所需成本逐渐增加，但是其产量却越来越低，每个时期摊销的资本化成本并不会如年限平均值那样到等额。因此，这种方式不符合石油天然气行业的资产会计计量，经过比较可知。石油天然气资产折旧计提方法当中的产量比年限平均法效果更好。
2.石油天然气资产减值。资产减值主要指的是一种非正常的账面价值降低现象，这种价值的降低因为除了人为损害或者自然灾害等的损害之外，也可能是企业难以控制的外部环境造成的。当下，会计学界认为，对资产减值进行确认的标准一共分为三部分内容，分别为永久性、可能性以及经济性：（1）永久性标准，当资产的账面价值比设定的界限高的时候，同时这种情况是永久的。（2）可能性标准：如果资产账面价值难以得到完全回收时，就可以认为这项资产减值。（3）经济性标准：如果资产可回收金额比账面金额少的时候，需要对资产价值减值进行确认，经济性标准并不是一项相对独立的标准，其只是对可能行标准进行实际应用。因为历史成本法背景下的资产账面价值和实际价值背景不相符合，原生性缺陷在石油天然气资产计量中显得十分明显，因此石油天然气资产一定要进行减值并且测试，同时对可能性较好的进行使用。
3.石油天然气资产会计计量改进。站在总体的角度分析，石油天然气资产会计计量方法需要结合一下原则进行：（1）对石油天然气资产计量上进行分类，分别为石油天然气储量资产已经开采资产，然后对这两中资产进行分别核算。（2）对石油天然气储量资产结合现象价值进行计量，将这项内容记入资产负债表当中，对开采储量进行计算，并结合计算结果实施摊销，在末期进行资产开采的测试，如果发现减少或者增加的，需要对期计价做出适当的调整。对期末减值进行判断所遵循的标准主要是将石油天然气储量资产是否减值作为前提条件。（3）针对石油天然气储量资产而言，在现行价值计算方法以及储量判定依据方式一旦开始使用，就不能随意改变。（4）对成本单独计量进行拆除并恢复，同时将其记录在石油天然气资产的科目当中，结合资产量做出摊销，在期末，对其进行减值测试。在这一过程中，如果发生减少或者增加的，就需要对期末计价等进行科学调整。（5）进行信息披露过程中，一定要对价值所具备的计量方法以及主要数据中的变化情况作出规定，在储量初期和末期，对余额变动的原因进行分析。结合地区以及油田对其一一披露，最后总结这一年内，储量的变化原因以及影响因素。
4.折旧和摊销的改进。结合石油天然气初期储量以及资产价值，这一期间的实际开采的石油和天然气数量进行石油天然气所具有的资产进行摊销。
5.资产减值改进。石油天然气储量会伴随着技术能力的变化而变化，因为石油天然气产品价格以及天然气开采成本等的变化，从而导致石油天然气储量以及资产价值产生变化。这些变化可能会引起储量降低或者增加，并且这一变化时无法恢复的。在减值计算上，期末对石油天然气储量进行复核并且比较，结合原始现值储量的不断变化，将资产期末报告数额进行适当降低。产生的变动会在资产负债表资产项目当中反映，并且对资本公积数额进行相应的增加或者降低，同时不将其归纳进损益表当中。因为价格以及成本所产生的变动会对石油天然气储量资产的变化带来影响，主要体现在损益和资产负债表当中，并且允许其被恢复。
三、结语
各国国情不同，因此不能将中国的初始计量法直接搬到国外使用，要结合企业运行实际情况，对两者进行对比，根据其优势进行选择性使用，经过长期实践证明，对成果法进行使用，更为合理。
参考文献：
[1]吴希. 国际比较石油天然气资产计量问题探讨[J]. 科技风，2014，10：255.
[2]赵永利，陈书瑶. 关于石油天然气企业会计核算问题的研究[J]. 中国总会计师，2012，03：48-51.
[3]张自伟. 油气资产减值会计处理的国际比较分析[J]. 商业会计，2012，16：9-11.
关键词：石油天然气 资产会计计量 历史成本法 初始计量法
石油天然气是不可再生资源，对石油天然气进行开采的过程中，其产量会随着时间推移而减少。石油天然气企业的日常经营活动，主要是对隐蔽的自然资源进行勘测和开采，这些企业在日常生产中的特点，对计量问题带来直接影响。
一、历史成本法及初始计量方法介绍
1.历史成本法。
1.1石油天然气矿区成本处理。取得矿区的时候，需要暂时将矿区所取得的成本进行资本化，同时将其归纳为“为探明矿区”的账户当中。如果日后再没有发现具备商业开发价值的油气储量，然后在将这些资金当做是费用做出核销。但今后如果发现了具有商业开发价值的资源，可以将其转入到“探明矿区”的账户当中。开始开采矿区后，可以把获得的成本根据规定的方式归入到生产成本当中去。
1.2石油天然气企业矿井勘探成本处理。针对钻勘探经以及勘探型参数井而言，其产生的之处，在还没有明确是否存在探明储量时，可以将其进行资本化处理，并且计入到“在建工程”的账户当中，如果在今后的日子里，钻井具有一定的商业价值储量，可以将其当作是一种生产井进行，同时将其归纳进“生产井”的账户当中去。
2.初始计量法。初始计量法结合“石油天然气企业一切活动均是为了找到地下石油以及天然气储量”，最终将其开采，从中获得收益。勘探过程中发现石油或者是天然气成功率对经营成果具有直接影响。因此，初始计量法实施过程中，主要将财务情况以及经营成果进行有机结合，在对实务进行处理的过程中，除了把当期的生产成本计入到当期费用中，还要将开发成本等均进行资本化处理。
3.选择成果法的理由。成果法主要是将储量的相关费用进行明确，然后将这些和储量不存在关系的成本费用记入到当期损益账单当中，主要强调的是收入和费用之间配比。IASB提出规定，在石油天然气资产初始化计量过程中，仅可以使用历史成本法。现行会计准则也对其作出一一定规定，勘探成本处理方式和上述内容相似，从这可以看出，历史成本法主要体现的是资本定义。对成果法进行使用的过程中，其和资产定义相互适应。而这里的资产主要指的是企业所拥有或者控制的，可以为未来企业的资金需求带来相应的资源。在成果法背景下，只有将勘探成本储量探明，才能把其归类为油气资产内，同时对其进行资本化处理。对于今后一定时期内，并不会为企业带来相应的经济利益流入，或者不能为企业带来经济上的收益，并当做是费用做出相应处理。
二、石油天然气资产会计计量分析
1.石油天然氣资产折旧。在新会计理论当中，折旧主要指的是将固定的原始资产价值在预期提供服务时，进行分配的过程。折旧的核心问题主要是分析怎样将应计入每个期间的费用或者产品成本正确确定，促使其和当期收入相互配比的长期资产的投入价值。通过年限平均法对资产折旧进行计提，这一内容是每个行业广泛使用的折旧方式，在石油天然气行业使用这种方式的主要缺陷在于，和石油天然气的实际身缠情况不相适应，进而不符合配比原则。石油天然气行业在每个时期的产量是不相同的，伴随着开采业的不断深入，开采所需成本逐渐增加，但是其产量却越来越低，每个时期摊销的资本化成本并不会如年限平均值那样到等额。因此，这种方式不符合石油天然气行业的资产会计计量，经过比较可知。石油天然气资产折旧计提方法当中的产量比年限平均法效果更好。
2.石油天然气资产减值。资产减值主要指的是一种非正常的账面价值降低现象，这种价值的降低因为除了人为损害或者自然灾害等的损害之外，也可能是企业难以控制的外部环境造成的。当下，会计学界认为，对资产减值进行确认的标准一共分为三部分内容，分别为永久性、可能性以及经济性：（1）永久性标准，当资产的账面价值比设定的界限高的时候，同时这种情况是永久的。（2）可能性标准：如果资产账面价值难以得到完全回收时，就可以认为这项资产减值。（3）经济性标准：如果资产可回收金额比账面金额少的时候，需要对资产价值减值进行确认，经济性标准并不是一项相对独立的标准，其只是对可能行标准进行实际应用。因为历史成本法背景下的资产账面价值和实际价值背景不相符合，原生性缺陷在石油天然气资产计量中显得十分明显，因此石油天然气资产一定要进行减值并且测试，同时对可能性较好的进行使用。
3.石油天然气资产会计计量改进。站在总体的角度分析，石油天然气资产会计计量方法需要结合一下原则进行：（1）对石油天然气资产计量上进行分类，分别为石油天然气储量资产已经开采资产，然后对这两中资产进行分别核算。（2）对石油天然气储量资产结合现象价值进行计量，将这项内容记入资产负债表当中，对开采储量进行计算，并结合计算结果实施摊销，在末期进行资产开采的测试，如果发现减少或者增加的，需要对期计价做出适当的调整。对期末减值进行判断所遵循的标准主要是将石油天然气储量资产是否减值作为前提条件。（3）针对石油天然气储量资产而言，在现行价值计算方法以及储量判定依据方式一旦开始使用，就不能随意改变。（4）对成本单独计量进行拆除并恢复，同时将其记录在石油天然气资产的科目当中，结合资产量做出摊销，在期末，对其进行减值测试。在这一过程中，如果发生减少或者增加的，就需要对期末计价等进行科学调整。（5）进行信息披露过程中，一定要对价值所具备的计量方法以及主要数据中的变化情况作出规定，在储量初期和末期，对余额变动的原因进行分析。结合地区以及油田对其一一披露，最后总结这一年内，储量的变化原因以及影响因素。
4.折旧和摊销的改进。结合石油天然气初期储量以及资产价值，这一期间的实际开采的石油和天然气数量进行石油天然气所具有的资产进行摊销。
5.资产减值改进。石油天然气储量会伴随着技术能力的变化而变化，因为石油天然气产品价格以及天然气开采成本等的变化，从而导致石油天然气储量以及资产价值产生变化。这些变化可能会引起储量降低或者增加，并且这一变化时无法恢复的。在减值计算上，期末对石油天然气储量进行复核并且比较，结合原始现值储量的不断变化，将资产期末报告数额进行适当降低。产生的变动会在资产负债表资产项目当中反映，并且对资本公积数额进行相应的增加或者降低，同时不将其归纳进损益表当中。因为价格以及成本所产生的变动会对石油天然气储量资产的变化带来影响，主要体现在损益和资产负债表当中，并且允许其被恢复。
三、结语
各国国情不同，因此不能将中国的初始计量法直接搬到国外使用，要结合企业运行实际情况，对两者进行对比，根据其优势进行选择性使用，经过长期实践证明，对成果法进行使用，更为合理。
参考文献：
[1]吴希. 国际比较石油天然气资产计量问题探讨[J]. 科技风，2014，10：255.
[2]赵永利，陈书瑶. 关于石油天然气企业会计核算问题的研究[J]. 中国总会计师，2012，03：48-51.
[3]张自伟. 油气资产减值会计处理的国际比较分析[J]. 商业会计，2012，16：9-11.