论文部分内容阅读
【摘 要】 随着我国经济社会的发展，社会分工不断细化，营业税的重复征收问题日显突出，税务改革已经迫在眉睫。由于营业税和增值税是我国的两大流转税，两者既有相同点又有不同之处，“营业税改征增值税”的工作逐步在全国范围内展开。本文简要介绍税收改革的进程和背景，重点明确了服务业实行“营改增”的新政，规划了动力厂的纳税筹划工作以及全面的“营改增”为企业带来的正能量。“营改增”有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。
营业税改征增值税将有效的缓解企业的资金压力，可抵扣的增值税进项税将减轻企业税收负担，提升企业的利润空间。
【关键词】 营改增 税收筹划
一、税收改革的背景
2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。2012年，上海拉开了营业税改征增值税试点工作的序幕，2013年国务院总理李克强在国务院常务会议上宣布，将铁路运输行业纳入进一步扩大营业税改征增值税试点范围。2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。李克强总理在《政府工作报告》提出全面实施营改增，承诺“确保所有行业税负只减不增”。全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”，是一项“牵一发而动全身”的改革。
营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税实行比例税率，计征方法简便，从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率。交通运输业，税率3%，建筑工程业，税率3%，金融保险业，税率5%，邮电通信业，税率3%，文化体育业，税率3%，娱乐休闲业，税率20%，广告服务业，税率5%，转让无形资产、销售不动产，税率5% 。
营业税的计征方法为营业税应纳税额=计税营业额×适用税率，营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。
增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等。
销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。适用17%税率。
《中华人民共和国增值税暂行条例》粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；
《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》农产品。音像制品。电子出版物、二甲醚。适用13%税率
提供交通运输业服务。适用11%税率。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。适用6%税率。出口货物等特殊业务，适用0%税率
增值税的计征方法为应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额=销售额×税率。销售额=含税销售额÷（1+税率）
营业税与增值税都是我国的主体流转税，其二者既有统一行又有差异性。
首先，征税环节一致。营业税与增值税都是在商品、货物的流通环节征税。
其二，征税原则一致。不管是营业税还是增值税都是国家宏观调控的手段，是财政税收的重要组成部分。
营业税与增值税的不同之处在于
首先，课税对象不同，营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。增值税是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。
其次，税率不同，不在赘述。
第三、征收管理方法不同。营业税为地方税务局管理，增值税由国家税务局管理。
在我国目前的经济运行环境下，营业税重复缴税的弊端逐渐显现，对于营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得时成本费用中的进项税额，纳税收入中的组成部分有一部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税，“营业税改征增值税”的税收改革迫在眉睫。
二、营改增的“新政”
物业公司代收水电费、暖气费，缴纳营业税时实行差额征税，开具代开普通发票，而营改增试点政策中并未延续差额征税政策。对此问题，国家税务总局正在研究解决。在新的政策出台之前，可暂按以下情况区分对待：
1、如果物业公司，以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税；
2、如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：
（1）物业公司不垫付资金；
（2）自来水公司、电力公司、供热公司等（简称销货方），将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；
（3）物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。
三、税收筹划的具体实施
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条规定“货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。因此，转供电的行为属于销售货物的行为，应该缴纳增值税。
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。增值税采用购进扣税法，允许从销项税额中抵扣进项税额。
动力厂的营业范围包括，二次供水、供电、供暖及设备运营、维护。物业服务、家政服务等。动力厂做为六院与国家电网的唯一能源结算对口单位，一直统一采购六院集中区电费（包括科研生产和居民生活电费）。此后再根据当月实际抄表电量与六院下属各单位结算电费。居民生活电费采用IC卡电表，由收费大厅统一收取。动力厂长期处在先付款后收款的困境中，不仅给企业带来巨大的资金压力，同时，长期以来，居民电费部分国家电网开具的是增值税普通发票，无法抵扣进项税额，这又给企业造成很大的税收负担。
营改增后，许多转售电的物业公司以自己名义为客户开具发票，按发票金额缴纳增值税。于此同时，向国家电网提交企业营业执照、税务登记证、企业组织机构代码证等各种材料，申请将原先购电时的普通发票改为增值税专用发票。
动力厂应把握好税收改革的契机，积极与国家电网协调，提供其所需资料，努力争取将居民电费部分纳入增值税专用票据的开票范围。这样不仅可以抵扣进项税额，同时也缓解了资金压力，减轻了税收负担，有效提升了企业的盈利空间。
下表为动力厂居民用电的历史资料：
如上表所示，仅以2015年为例，动力厂的进项税抵扣额就为723903元，平均每月缓解资金压力6万元，全年利润总额就可提升72万元。
由于2016年5月1日起，全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。按照历史数据推演出2016年5月至12月的居民用电量为5450917千瓦时，将产生购电成本2716192元，若开局增值税专用发票，可产生进项税额461752.63元，2016年动力厂主营业务利润将增加约46万元。
四、结论
第三产业营业税改征增值税的经济效应，减轻了企业的税收负担，消除了重复征税，有利于行业之间的公平竞争，是对企业做为市场主体的激励。动力厂一定要充分抓住税收改革的契机，做好税收筹划，增强经济增长的内生产力。
【参考文献】
郑艳红，《对服务业征收增值税相关问题的探讨》，企业家天地，2010.9
营业税改征增值税将有效的缓解企业的资金压力，可抵扣的增值税进项税将减轻企业税收负担，提升企业的利润空间。
【关键词】 营改增 税收筹划
一、税收改革的背景
2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。2012年，上海拉开了营业税改征增值税试点工作的序幕，2013年国务院总理李克强在国务院常务会议上宣布，将铁路运输行业纳入进一步扩大营业税改征增值税试点范围。2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。李克强总理在《政府工作报告》提出全面实施营改增，承诺“确保所有行业税负只减不增”。全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”，是一项“牵一发而动全身”的改革。
营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税实行比例税率，计征方法简便，从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率。交通运输业，税率3%，建筑工程业，税率3%，金融保险业，税率5%，邮电通信业，税率3%，文化体育业，税率3%，娱乐休闲业，税率20%，广告服务业，税率5%，转让无形资产、销售不动产，税率5% 。
营业税的计征方法为营业税应纳税额=计税营业额×适用税率，营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。
增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等。
销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。适用17%税率。
《中华人民共和国增值税暂行条例》粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；
《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》农产品。音像制品。电子出版物、二甲醚。适用13%税率
提供交通运输业服务。适用11%税率。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。适用6%税率。出口货物等特殊业务，适用0%税率
增值税的计征方法为应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额=销售额×税率。销售额=含税销售额÷（1+税率）
营业税与增值税都是我国的主体流转税，其二者既有统一行又有差异性。
首先，征税环节一致。营业税与增值税都是在商品、货物的流通环节征税。
其二，征税原则一致。不管是营业税还是增值税都是国家宏观调控的手段，是财政税收的重要组成部分。
营业税与增值税的不同之处在于
首先，课税对象不同，营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。增值税是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。
其次，税率不同，不在赘述。
第三、征收管理方法不同。营业税为地方税务局管理，增值税由国家税务局管理。
在我国目前的经济运行环境下，营业税重复缴税的弊端逐渐显现，对于营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得时成本费用中的进项税额，纳税收入中的组成部分有一部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税，“营业税改征增值税”的税收改革迫在眉睫。
二、营改增的“新政”
物业公司代收水电费、暖气费，缴纳营业税时实行差额征税，开具代开普通发票，而营改增试点政策中并未延续差额征税政策。对此问题，国家税务总局正在研究解决。在新的政策出台之前，可暂按以下情况区分对待：
1、如果物业公司，以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税；
2、如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：
（1）物业公司不垫付资金；
（2）自来水公司、电力公司、供热公司等（简称销货方），将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；
（3）物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。
三、税收筹划的具体实施
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条规定“货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。因此，转供电的行为属于销售货物的行为，应该缴纳增值税。
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。增值税采用购进扣税法，允许从销项税额中抵扣进项税额。
动力厂的营业范围包括，二次供水、供电、供暖及设备运营、维护。物业服务、家政服务等。动力厂做为六院与国家电网的唯一能源结算对口单位，一直统一采购六院集中区电费（包括科研生产和居民生活电费）。此后再根据当月实际抄表电量与六院下属各单位结算电费。居民生活电费采用IC卡电表，由收费大厅统一收取。动力厂长期处在先付款后收款的困境中，不仅给企业带来巨大的资金压力，同时，长期以来，居民电费部分国家电网开具的是增值税普通发票，无法抵扣进项税额，这又给企业造成很大的税收负担。
营改增后，许多转售电的物业公司以自己名义为客户开具发票，按发票金额缴纳增值税。于此同时，向国家电网提交企业营业执照、税务登记证、企业组织机构代码证等各种材料，申请将原先购电时的普通发票改为增值税专用发票。
动力厂应把握好税收改革的契机，积极与国家电网协调，提供其所需资料，努力争取将居民电费部分纳入增值税专用票据的开票范围。这样不仅可以抵扣进项税额，同时也缓解了资金压力，减轻了税收负担，有效提升了企业的盈利空间。
下表为动力厂居民用电的历史资料：
如上表所示，仅以2015年为例，动力厂的进项税抵扣额就为723903元，平均每月缓解资金压力6万元，全年利润总额就可提升72万元。
由于2016年5月1日起，全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。按照历史数据推演出2016年5月至12月的居民用电量为5450917千瓦时，将产生购电成本2716192元，若开局增值税专用发票，可产生进项税额461752.63元，2016年动力厂主营业务利润将增加约46万元。
四、结论
第三产业营业税改征增值税的经济效应，减轻了企业的税收负担，消除了重复征税，有利于行业之间的公平竞争，是对企业做为市场主体的激励。动力厂一定要充分抓住税收改革的契机，做好税收筹划，增强经济增长的内生产力。
【参考文献】
郑艳红，《对服务业征收增值税相关问题的探讨》，企业家天地，2010.9