论文部分内容阅读
【摘 要】 财务统计及绩效设计是区别而联系着的，有着密不可分的关系。为了使得财务统计和绩效审计工作更加的到位，就必须对财务统计与绩效审计之间的区别进行探讨。
【关键词】 绩效审计；财务统计；对比研究
一、绩效审计与财务统计的要素差异
1、要素差异。从审查的目的来看，财务统计评价和审查的是财务活动的合法性、真实性和公允性，而绩效审计评价和审查的是经济活动的效果性、效益性和经济性；从审查对象来看，财务统计的审查对象是财务收支活动而绩效审计的对象是政府机关及其附属部门和事业单位；从审计方法和技术来看，财务统计运用的是审阅、查询、观察、函证等方法，而绩效审计运用的是调查、分析、统计、采访等方法；从审计功能来看，财务统计具有防护性和鉴证性，而绩效审计具有建设性；从审计程序来看，财务统计的程序分为准备、实施和报告阶段，绩效审计的程序除了财务统计的三个程序之外，还有一个后续审计阶段；从审计标准来看，财务统计的审计标准是国家的法律法规和公认的会计准则，而绩效审计的标准是有关的法律法规、公認的管理实务和规章制度；最后，从时间导向方面来看，财务统计注重历史，而绩效审计注重未来。
2、审计理念。财务统计是对过程和问题的导向性审计，财务统计通过纠正和查处违规违纪现象来维护既定的制度，从而提高绩效。绩效审计则是对结果和绩效的导向性审计，绩效审计通过研究实际结果和预期目标之间的差异来找出管理和制度上的缺陷，从而加强管理和完善制度，以实现高的绩效。当违反规章制度时，财务统计会对个人和单位作出法律惩罚，但是在绩效审计中，如果违法规章制度之后，绩效提高了，那么就不会追究单位和个人的责任，反而会被认为是一种创新。
3、切入点和侧重点。财务统计的切入点是被审计单位的资金流，看被审计单位的资金流入有没有违背相关的法律制度审查资金的使用过程中出现的问题，通过揭露制度和管理漏洞来提高经济效益。而绩效审计的切入点是业务流程，看被审计单位有没有正确地执行决策，通过审查效益结果来揭露监督实效、执行不力和决策失误等问题。财务统计的侧重点是审查被审计单位的会计报表、会计账簿和会计凭证等资料；而绩效审计的侧重点是审查制度规定、审计环境和决策制定等。
4、对审计人员的要求。财务统计对审计人员的要求是要熟练地掌握审计知识，要精通财会知识，要熟悉财经法纪，要有一定的审计技术，并且必须做到思维缜密和作风严谨。绩效审计对审计人员的要求是既要具备财会知识，又要熟悉工程计量、经济、计算机和统计知识，对政府的工作环境要熟悉，对政府的工作业绩能够提出中肯建议，还必须具有开阔视野和创新能力，对问题能够进行系统的分析。可以看出，绩效审计对审计人员的要求要远远高于财务统计对审计人员的要求。
二、绩效审计与财务统计的比较研究
1、绩效审计与财务统计的审计理念比较
绩效审计的审计理念是通过审计结果和绩效的导向性来对预期目标与实际效果间差异性进行研究，发现存在于制度上和管理上的不足，从而进一步完善相关制度以及加强管理，到达实现更高绩效的目的；而财务统计则是导向性审计过程和存在问题来发现是否存在违规现象，并对相关违规现象予以纠正和查处，从而达到维护既定制度和提高绩效的目的。绩效审计和财务统计在审计过程中对于违规违纪现象的处罚也是不同的，财务统计会根据相关法律法规对出现在审计过程中的违规违纪现象的单位或个人，进行相应的法律处罚；而绩效审计中出现的违规违纪现象，只要其绩效提高了，便不会对单位或个人追究责任，还会被视作一种新的创新。
2、绩效审计与财务统计的侧重点和切入点比较
绩效审计和财务统计在侧重点和切入点方面也有着差异。绩效审计主要侧重于决定政策、审查制度以及审计环境，而财务设计主要侧重于单位的会计账簿、会计报表以及单位的会计凭证。绩效审计主要通过业务流程进行切入，来对被审计单位执行决策是否正确进行审计，并通过绩效审查结果来对单位存在的执行不力、监督实效以及决策失误问题进行揭露；而财务统计则是通过被审单位的资金流作为接入点，通过对被审单位的资金流是否违反相关法律法规以及在使用过程中是否存在问题进行审计，对被审单位在管理上和制度上存在漏洞进行揭露，达到提高经济效益的目的。
3、绩效审计与财务统计对审计人员的业务素质要求比较
审计人员的专业业务素质对绩效审计与财务统计的工作效率以及审计结果的正确性有着重要影响，对我国审计工作的正常开展有着重要意义，然而绩效审计与财务统计对审计人员的业务素质要求却有着一定的区别。绩效审计对审计人员的业务素质要求是：绩效审计人员必须具备财会方面的专业知识，熟悉经济知识、工程计量知识、统计学知识以及计算机知识；并熟悉我国政府的工作环境，能够中肯地提出政府工作业绩存在的不足及建议，此外，绩效审计人员必须有着开阔的视野和具备创新能力，能够系统地分析问题。财务统计对审计人员的业务素质要求则是：在审计知识方面，财务统计人员应当熟练掌握；在财会知识方面，财务统计人员应当非常精通；此外，财务统计还要求审计人员熟悉我国相财经方面的相关法律法规，并具一定的审计技术，财务统计人员还应当具备缜密的思维以及严谨的工作作风。通过对比绩效审计与财务统计对审计人员的业务素质要求，我们不难发现，绩效审计对于审计人员的业务要求比财务统计对审计人员的业务要求要高得多。
三、财务统计和绩效审计的有效结合
1、结合原则。我国地域辽阔，在不同的地方有着不同的审计环境和不同的规章制度，因此，财务统计和绩效审计的结合原则不能够一概而论，而应该对具体的问题进行具体地分析。
2、结合范围。在我国，财务统计的范围要远远超出绩效审计的范围，一般说来，如果经济活动涉及到投入产出，那么就可以对其进行绩效审计。绩效审计的侧重点是公众比较关注的一些领域，比如专项资金审计、公共工程审计、公共支出审计和财政预算的支出审计，对这些方面展开审计活动，能够为国家节约一部分资金，同时也可以提高被审计单位的经济效益。
3、结合方式。在我国，绩效审计还做得不是很到位，还需要不断地积累经验。对于违法比较严重的单位来说，应该将穿插进行绩效审计和财务统计；对于违法现象比较少的单位来说，应该主要进行绩效审计，然后再辅以财务统计；如果一些单位之前进行过绩效审计，那么就可以直接采取绩效审计。
4、具体实施办法。在将绩效审计和财务统计进行结合时，要合理地选择审计项目，对公共工程项目、公共预算的支出项目和公共投资项目进行审计时，要将绩效审计需求考虑在内，这样就可以大大地提高资金的使用效率。在制定审计计划时，要对绩效审计进行中长期计划，使得绩效审计有步骤、有计划地进行，同时，在编制计划时，要有重点、有针对性，并且合理地安排人力资源，避免将任务进行重复安排，此外，还要保存好审计资料。在制定审计准则时，应该将政府的审计准则分为绩效审计准则和财务统计准则，然后制定各自的报告准则、作业准则和审计内容，对政府部门实行绩效审计，需要建立科学系统的绩效审计体系。
在审计程序上，如果单纯地实施绩效审计，那么就要充分收集以往财务统计中的审计证据；如果绩效审计和财务统计同时进行，那么除了要收集财务资料以外，还要搜集各种调查表、决策和各种制度规定。
在审计方法和技术方面，绩效审计可以沿用财务统计的一些方法，比如分析、计算、观察和审阅，对于具体的问题，审计人员应该做具体的分析。在审计人员方面，应该加强对绩效审计人员的培训，使绩效审计人员的知识更加全面。
四、结束语
绩效审计以及财务统计是相互依存的，在审计活动当中财务统计占据着主要的地位。因此，在之后我国必须要不断地加强在绩效审计上的研究力度以及相关规范的制度，从而使得财务统计同绩效审计可以互相独立、互相分离。现如今，财务统计和绩效审计独立之间的结合仅仅只是一种过渡的表现，审计人员必须要在两者进行有效结合的过程之中找出可以使得绩效审计独立的有效方法和经验。
参考文献：
[1]朱晓华.试论财政资金绩效审计问题[J].创新，2009（03）
[2]范开诚.绩效审计与财务统计的比较研究[J].审计月刊，2009（07）
[3]张敏.政府效益审计及其实现形式分析[J].财会通讯（学术版），2009（08）
【关键词】 绩效审计；财务统计；对比研究
一、绩效审计与财务统计的要素差异
1、要素差异。从审查的目的来看，财务统计评价和审查的是财务活动的合法性、真实性和公允性，而绩效审计评价和审查的是经济活动的效果性、效益性和经济性；从审查对象来看，财务统计的审查对象是财务收支活动而绩效审计的对象是政府机关及其附属部门和事业单位；从审计方法和技术来看，财务统计运用的是审阅、查询、观察、函证等方法，而绩效审计运用的是调查、分析、统计、采访等方法；从审计功能来看，财务统计具有防护性和鉴证性，而绩效审计具有建设性；从审计程序来看，财务统计的程序分为准备、实施和报告阶段，绩效审计的程序除了财务统计的三个程序之外，还有一个后续审计阶段；从审计标准来看，财务统计的审计标准是国家的法律法规和公认的会计准则，而绩效审计的标准是有关的法律法规、公認的管理实务和规章制度；最后，从时间导向方面来看，财务统计注重历史，而绩效审计注重未来。
2、审计理念。财务统计是对过程和问题的导向性审计，财务统计通过纠正和查处违规违纪现象来维护既定的制度，从而提高绩效。绩效审计则是对结果和绩效的导向性审计，绩效审计通过研究实际结果和预期目标之间的差异来找出管理和制度上的缺陷，从而加强管理和完善制度，以实现高的绩效。当违反规章制度时，财务统计会对个人和单位作出法律惩罚，但是在绩效审计中，如果违法规章制度之后，绩效提高了，那么就不会追究单位和个人的责任，反而会被认为是一种创新。
3、切入点和侧重点。财务统计的切入点是被审计单位的资金流，看被审计单位的资金流入有没有违背相关的法律制度审查资金的使用过程中出现的问题，通过揭露制度和管理漏洞来提高经济效益。而绩效审计的切入点是业务流程，看被审计单位有没有正确地执行决策，通过审查效益结果来揭露监督实效、执行不力和决策失误等问题。财务统计的侧重点是审查被审计单位的会计报表、会计账簿和会计凭证等资料；而绩效审计的侧重点是审查制度规定、审计环境和决策制定等。
4、对审计人员的要求。财务统计对审计人员的要求是要熟练地掌握审计知识，要精通财会知识，要熟悉财经法纪，要有一定的审计技术，并且必须做到思维缜密和作风严谨。绩效审计对审计人员的要求是既要具备财会知识，又要熟悉工程计量、经济、计算机和统计知识，对政府的工作环境要熟悉，对政府的工作业绩能够提出中肯建议，还必须具有开阔视野和创新能力，对问题能够进行系统的分析。可以看出，绩效审计对审计人员的要求要远远高于财务统计对审计人员的要求。
二、绩效审计与财务统计的比较研究
1、绩效审计与财务统计的审计理念比较
绩效审计的审计理念是通过审计结果和绩效的导向性来对预期目标与实际效果间差异性进行研究，发现存在于制度上和管理上的不足，从而进一步完善相关制度以及加强管理，到达实现更高绩效的目的；而财务统计则是导向性审计过程和存在问题来发现是否存在违规现象，并对相关违规现象予以纠正和查处，从而达到维护既定制度和提高绩效的目的。绩效审计和财务统计在审计过程中对于违规违纪现象的处罚也是不同的，财务统计会根据相关法律法规对出现在审计过程中的违规违纪现象的单位或个人，进行相应的法律处罚；而绩效审计中出现的违规违纪现象，只要其绩效提高了，便不会对单位或个人追究责任，还会被视作一种新的创新。
2、绩效审计与财务统计的侧重点和切入点比较
绩效审计和财务统计在侧重点和切入点方面也有着差异。绩效审计主要侧重于决定政策、审查制度以及审计环境，而财务设计主要侧重于单位的会计账簿、会计报表以及单位的会计凭证。绩效审计主要通过业务流程进行切入，来对被审计单位执行决策是否正确进行审计，并通过绩效审查结果来对单位存在的执行不力、监督实效以及决策失误问题进行揭露；而财务统计则是通过被审单位的资金流作为接入点，通过对被审单位的资金流是否违反相关法律法规以及在使用过程中是否存在问题进行审计，对被审单位在管理上和制度上存在漏洞进行揭露，达到提高经济效益的目的。
3、绩效审计与财务统计对审计人员的业务素质要求比较
审计人员的专业业务素质对绩效审计与财务统计的工作效率以及审计结果的正确性有着重要影响，对我国审计工作的正常开展有着重要意义，然而绩效审计与财务统计对审计人员的业务素质要求却有着一定的区别。绩效审计对审计人员的业务素质要求是：绩效审计人员必须具备财会方面的专业知识，熟悉经济知识、工程计量知识、统计学知识以及计算机知识；并熟悉我国政府的工作环境，能够中肯地提出政府工作业绩存在的不足及建议，此外，绩效审计人员必须有着开阔的视野和具备创新能力，能够系统地分析问题。财务统计对审计人员的业务素质要求则是：在审计知识方面，财务统计人员应当熟练掌握；在财会知识方面，财务统计人员应当非常精通；此外，财务统计还要求审计人员熟悉我国相财经方面的相关法律法规，并具一定的审计技术，财务统计人员还应当具备缜密的思维以及严谨的工作作风。通过对比绩效审计与财务统计对审计人员的业务素质要求，我们不难发现，绩效审计对于审计人员的业务要求比财务统计对审计人员的业务要求要高得多。
三、财务统计和绩效审计的有效结合
1、结合原则。我国地域辽阔，在不同的地方有着不同的审计环境和不同的规章制度，因此，财务统计和绩效审计的结合原则不能够一概而论，而应该对具体的问题进行具体地分析。
2、结合范围。在我国，财务统计的范围要远远超出绩效审计的范围，一般说来，如果经济活动涉及到投入产出，那么就可以对其进行绩效审计。绩效审计的侧重点是公众比较关注的一些领域，比如专项资金审计、公共工程审计、公共支出审计和财政预算的支出审计，对这些方面展开审计活动，能够为国家节约一部分资金，同时也可以提高被审计单位的经济效益。
3、结合方式。在我国，绩效审计还做得不是很到位，还需要不断地积累经验。对于违法比较严重的单位来说，应该将穿插进行绩效审计和财务统计；对于违法现象比较少的单位来说，应该主要进行绩效审计，然后再辅以财务统计；如果一些单位之前进行过绩效审计，那么就可以直接采取绩效审计。
4、具体实施办法。在将绩效审计和财务统计进行结合时，要合理地选择审计项目，对公共工程项目、公共预算的支出项目和公共投资项目进行审计时，要将绩效审计需求考虑在内，这样就可以大大地提高资金的使用效率。在制定审计计划时，要对绩效审计进行中长期计划，使得绩效审计有步骤、有计划地进行，同时，在编制计划时，要有重点、有针对性，并且合理地安排人力资源，避免将任务进行重复安排，此外，还要保存好审计资料。在制定审计准则时，应该将政府的审计准则分为绩效审计准则和财务统计准则，然后制定各自的报告准则、作业准则和审计内容，对政府部门实行绩效审计，需要建立科学系统的绩效审计体系。
在审计程序上，如果单纯地实施绩效审计，那么就要充分收集以往财务统计中的审计证据；如果绩效审计和财务统计同时进行，那么除了要收集财务资料以外，还要搜集各种调查表、决策和各种制度规定。
在审计方法和技术方面，绩效审计可以沿用财务统计的一些方法，比如分析、计算、观察和审阅，对于具体的问题，审计人员应该做具体的分析。在审计人员方面，应该加强对绩效审计人员的培训，使绩效审计人员的知识更加全面。
四、结束语
绩效审计以及财务统计是相互依存的，在审计活动当中财务统计占据着主要的地位。因此，在之后我国必须要不断地加强在绩效审计上的研究力度以及相关规范的制度，从而使得财务统计同绩效审计可以互相独立、互相分离。现如今，财务统计和绩效审计独立之间的结合仅仅只是一种过渡的表现，审计人员必须要在两者进行有效结合的过程之中找出可以使得绩效审计独立的有效方法和经验。
参考文献：
[1]朱晓华.试论财政资金绩效审计问题[J].创新，2009（03）
[2]范开诚.绩效审计与财务统计的比较研究[J].审计月刊，2009（07）
[3]张敏.政府效益审计及其实现形式分析[J].财会通讯（学术版），2009（08）