论文部分内容阅读
高等教育是提高员工技能，培育和提升人力资本的重要形式。在人才竞争日趋激励，高等教育要培养和取得长久的国家和企业竞争优势，必须走可持续发展的道路，而教育投资的充足是我国高等教育持续发展的重要条件，在高等教育投资不断增加的同时，由于高等教育的准公共产品属性，对高等教育的投资也呈现出同步增长的态势，其成本的分担也成为必然。
高等教育产品是一种介于公共产品与私人产品之间的准公共产品，一方面它具有私人产品的属性，如：排他性和竞争性：另一方面他具有公共产品的属性，具有较强的外部性特征。教育投资是一种能为投资这带来较高经济收益和回报的“人力资本”投资，这种回报主要是投资者个人获得，按照“谁受益谁承担”的原则，教育投资成本必然应该有个人承担一部分投资。
我国教育投资体制自建国初50年代实行的“集中统一”体制和1957——1979年期间实行的“条块结合、快快为主”的管理体制之后，1980年开始实行“划分收支，分级包干”的新财政体制，1985年中共中央发布，关于教育体制改革的决定。提出了以国家为主体、社会、企业和个人等多渠道筹措教育经费的措施和办法，1989年起对高校新生收取一定量的学杂费，建立学生奖贷基金，鼓励高教勤工俭学和进行有偿服务，1997年高校实行“招生并轨”学生缴费上学的改革。但是在今天整个社会关注的不再是应否承担教育成本而是应该承担多少教育成本，教育成本特别而是学费成本的确定在实行“缴费上学”的今天日益紧迫。
确定普通高校个人学费成本的必要性
个人学费成本是指普通高校培养一个合格的毕业生所发生的各种耗费。普通高校个人教育成本的分担是现行教育投资体制下投资主题多元化的要求，是学校教育成本的一部分。个人学费成本的确定是保障学生及家长的教育消费权益的重要依据，是防止学校乱收费的重要依据，也是提高教育资源的利用率，为高校内部管理提供参考的重要依据。
在我国由于教育投资的主体是政府，学校作为非盈利的事业单位存在，多年来的教育投资管理体制使得学校无需计算教育成本，至今在高校财务核算体系中也没有设置教育成本等相关会计科目和相关指标要求，这一切都导致了在我国高校学校教育成本和学生个人教育成本至今仍然是空白，高校收费无据可依也成为必然。但是在今天，随着学校自主权的不断放宽，教育投资形式多种多样，筹资渠道多元化，市场经济因素不断渗入高校的管理活动中，教育成本数据的确定可以了解高校教育资源的利用状况。
普通高校个人学费成本的确认原则
由于目前普通高校的财务核算体系仍然采用收付实现制，而其他部门的会计核算和统计核算采用的是权责发生制，因此，要取得正确的个人学费成本的数据就应该在核算体制上与会计、统计核算接轨；同时，在教育投资主体多元化的前提下，高等教育投资成本在国家、企业和个人之间分配的格局已经形成，高等教育成本数据的确认也成为高等教育发展进程中必须面对且必须及时解决的关键问题，要准确确认教育成本首先必须明确教育成本的确认原则。
权责发生制原则。这是会计核算的基础，贯穿着会计核算的始终。执行这一原则的目的是正确确定会计事项的入帐时间、它要求收入、费用的确认应当以收入、费用的实际发生额为依据，凡是当期实现的收入和发生的或应当承担的费用，不论款项是否已经收到或发生支付，都应当作为本期的收入和费用入帐：凡是不属于本期的收入和费用，即使已经收到或付出，都不应该作为本期的收入和费用入帐而如今高校会计核算采用的是我国历史形成的收付实现制，因此有必要对会计核算资料进行调整，也就是说在采用权责发生制条件下，应该设置“预提费用”和“待摊费用”按照该原则的要求，在高校成本中对于教育用固定资产的折旧应该通过“预提费用”科目进行核算
配比性原则。配比性原则是指收入应当与其发生的成本、费用相配比该原则要求在一定时期内发生的各项收入和与其相联系的成本、费用在同一会计期间内予以确认和计量。收入与成本费用之间的配比关系互为因果的配比关系和时间性配比关系。按照该原则，由于普通高校学费收取是按照学年度计算的，因此，对于学费的核算也应该按照学年进行，这与高校的会计核算年度是有区别的，因此，在对学费成本进行核算时应关注这一问题，充分体现配比性原则。
划分收益性支出与资本性支出的原则。该原则是正确计算当期费用从而准确确定当期损益的重要原则，是指会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限。
以上三个成本核算原则是从不同的侧面对成本进行确认，正确确定各个成本项目的入帐时间和口径，以准确归集和计算各项成本。
普通高校个人学费成本的确认和计量
在多元投资主体的前提下，教育成本在国家、企业和个人三者之间共同分配，按照“谁投资谁受益”的原则全部教育成本应该按照出资额大小分别承担，但是，由于教育的准公共产品的特性以及投资主体的国家“一股独大”的存在，个人在教育成本的分担中是有限的，那么，哪些教育成本应该作为学费由学生个人承担?如何确定学生个人学费数额呢?
(一)个人学费成本归集的对象和口径
按照会计核算、统计核算的权责发生制原则的要求，从“谁出资谁受益”的角度来看，直接与学生个人有关的支出才能构成学生学费成本，如：教学经费，学校体育维持费，图书资料费，实验室设备购置费，教室维护保养费，实习经费等，教师宿舍建设费，学校食堂建设费以及教师科研投入经费等不应构成学费成本。因为教师宿舍建设属于学校教师福利支出，与学生接受教育服务的质量没有关系，学校食堂已经进行了社会化服务，成为盈利性单位，教师科研经费是间接为教学服务的，也不纳入个人学费成本之中，因此，个人学费成本不能是全部个人教育成本，而只能是学校为培养一个合格学生已经发生而且是实际发生的各项成本，且是各种直接成本，机会成本不能作为学生学费成本入帐，因为机会成本是学生因为在校读书而付出的经济代价，是一种无形的损耗，并不是实际的支付，但是学生个人的成本一收益分析中就应该考虑机会成本，因此，在确定个人学费标准的同时应该严格区分个人教育成本和个人学费成本(本文探讨后者)
(二)制定高校个人学费应考虑的因素
由于高等教育的准公共特性以及投资王体的国家“一股独大”的存在，个人教育成本应该在国家、企业和个人之间分担因此，本文认为个人学费成本只是个人教育成本的一部分，那么，个人应该承担的教育成本即学费应该是多少呢?解 决这一问题重要的是要解决哪些因素会影响学费。
(1)学校类型以及学校在全国的影响力成为影响学费的主要因素。
“学校类型(声望)对求职结果有显著的影响。211工程大学和普通本科院校的毕业生找到工作的概率明显比其它院校高：而公办学校的毕业生就业率明显比民办学校和国有民办二级学院的毕业生就业率高。”因此，学校类型成为影响学生报考的首选因素。
(2)专业类型成为影响学费的另一个因素。
选择一个符合市场发展需要的，未来前景广阔的专业成为每个学生及其家长非常关注的重要问题。因此，所学专业也成为影响学生学费的不可或缺的因素。
(3)地区经济的发展状况也在一定程度上影响学生及其家长对学费的承受能力。
地区经济发展的不平衡，使得转变为现实教育消费的能力存在地区差别，因此，高校在制定学费时应根据高校的主要服务对象的地区区域性特点确定高校学费。
(4)物价变动因素是影响高校学费的修正园子。
为了保证教育收费的公正、合理，我国高校学费的制定每年都要由相关省市物价部门审核把关，这意味着高校学费的收取要与当地物价水平挂钩，要根据地区经济发展状况和地区GDP水平来确定。
(三)我国普通高校个人学费成本的计量方法
在教育投资主体多元化的条件下，由于投资主体的多元化导致了人们对教育收益的广泛关注，而影响高校个人学费的因素是多方面的，这些因素共同对个人学费发生作用，在此，可以采用多因素分析法，对以下模型对高等教育学费进行拟合，
个人学费成本Q＝t(t，s，u)＋δ
其中：
t：学校商誉；
s：专业商誉；
u：地区经济发展状况
δ：价格变动修正值
高校学费的正确、合理、科学的制定已经刻不容缓，我们在不断扩大学校规模，扩大生源，走大众化教育的前提下，也应该关注教育资源的科学、合理、高效的配置和利用，讲求成本一收益，实现高校管理的科学化、有效化。本文提出的多因素分析方法，虽然还不是很完善，但是至少可以对某高校某专业的学费有一个基本准确的估算，为合理制定高校学费提供一个理论参考。
(摘自《教自与经济》2006年第一季度)
高等教育产品是一种介于公共产品与私人产品之间的准公共产品，一方面它具有私人产品的属性，如：排他性和竞争性：另一方面他具有公共产品的属性，具有较强的外部性特征。教育投资是一种能为投资这带来较高经济收益和回报的“人力资本”投资，这种回报主要是投资者个人获得，按照“谁受益谁承担”的原则，教育投资成本必然应该有个人承担一部分投资。
我国教育投资体制自建国初50年代实行的“集中统一”体制和1957——1979年期间实行的“条块结合、快快为主”的管理体制之后，1980年开始实行“划分收支，分级包干”的新财政体制，1985年中共中央发布，关于教育体制改革的决定。提出了以国家为主体、社会、企业和个人等多渠道筹措教育经费的措施和办法，1989年起对高校新生收取一定量的学杂费，建立学生奖贷基金，鼓励高教勤工俭学和进行有偿服务，1997年高校实行“招生并轨”学生缴费上学的改革。但是在今天整个社会关注的不再是应否承担教育成本而是应该承担多少教育成本，教育成本特别而是学费成本的确定在实行“缴费上学”的今天日益紧迫。
确定普通高校个人学费成本的必要性
个人学费成本是指普通高校培养一个合格的毕业生所发生的各种耗费。普通高校个人教育成本的分担是现行教育投资体制下投资主题多元化的要求，是学校教育成本的一部分。个人学费成本的确定是保障学生及家长的教育消费权益的重要依据，是防止学校乱收费的重要依据，也是提高教育资源的利用率，为高校内部管理提供参考的重要依据。
在我国由于教育投资的主体是政府，学校作为非盈利的事业单位存在，多年来的教育投资管理体制使得学校无需计算教育成本，至今在高校财务核算体系中也没有设置教育成本等相关会计科目和相关指标要求，这一切都导致了在我国高校学校教育成本和学生个人教育成本至今仍然是空白，高校收费无据可依也成为必然。但是在今天，随着学校自主权的不断放宽，教育投资形式多种多样，筹资渠道多元化，市场经济因素不断渗入高校的管理活动中，教育成本数据的确定可以了解高校教育资源的利用状况。
普通高校个人学费成本的确认原则
由于目前普通高校的财务核算体系仍然采用收付实现制，而其他部门的会计核算和统计核算采用的是权责发生制，因此，要取得正确的个人学费成本的数据就应该在核算体制上与会计、统计核算接轨；同时，在教育投资主体多元化的前提下，高等教育投资成本在国家、企业和个人之间分配的格局已经形成，高等教育成本数据的确认也成为高等教育发展进程中必须面对且必须及时解决的关键问题，要准确确认教育成本首先必须明确教育成本的确认原则。
权责发生制原则。这是会计核算的基础，贯穿着会计核算的始终。执行这一原则的目的是正确确定会计事项的入帐时间、它要求收入、费用的确认应当以收入、费用的实际发生额为依据，凡是当期实现的收入和发生的或应当承担的费用，不论款项是否已经收到或发生支付，都应当作为本期的收入和费用入帐：凡是不属于本期的收入和费用，即使已经收到或付出，都不应该作为本期的收入和费用入帐而如今高校会计核算采用的是我国历史形成的收付实现制，因此有必要对会计核算资料进行调整，也就是说在采用权责发生制条件下，应该设置“预提费用”和“待摊费用”按照该原则的要求，在高校成本中对于教育用固定资产的折旧应该通过“预提费用”科目进行核算
配比性原则。配比性原则是指收入应当与其发生的成本、费用相配比该原则要求在一定时期内发生的各项收入和与其相联系的成本、费用在同一会计期间内予以确认和计量。收入与成本费用之间的配比关系互为因果的配比关系和时间性配比关系。按照该原则，由于普通高校学费收取是按照学年度计算的，因此，对于学费的核算也应该按照学年进行，这与高校的会计核算年度是有区别的，因此，在对学费成本进行核算时应关注这一问题，充分体现配比性原则。
划分收益性支出与资本性支出的原则。该原则是正确计算当期费用从而准确确定当期损益的重要原则，是指会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限。
以上三个成本核算原则是从不同的侧面对成本进行确认，正确确定各个成本项目的入帐时间和口径，以准确归集和计算各项成本。
普通高校个人学费成本的确认和计量
在多元投资主体的前提下，教育成本在国家、企业和个人三者之间共同分配，按照“谁投资谁受益”的原则全部教育成本应该按照出资额大小分别承担，但是，由于教育的准公共产品的特性以及投资主体的国家“一股独大”的存在，个人在教育成本的分担中是有限的，那么，哪些教育成本应该作为学费由学生个人承担?如何确定学生个人学费数额呢?
(一)个人学费成本归集的对象和口径
按照会计核算、统计核算的权责发生制原则的要求，从“谁出资谁受益”的角度来看，直接与学生个人有关的支出才能构成学生学费成本，如：教学经费，学校体育维持费，图书资料费，实验室设备购置费，教室维护保养费，实习经费等，教师宿舍建设费，学校食堂建设费以及教师科研投入经费等不应构成学费成本。因为教师宿舍建设属于学校教师福利支出，与学生接受教育服务的质量没有关系，学校食堂已经进行了社会化服务，成为盈利性单位，教师科研经费是间接为教学服务的，也不纳入个人学费成本之中，因此，个人学费成本不能是全部个人教育成本，而只能是学校为培养一个合格学生已经发生而且是实际发生的各项成本，且是各种直接成本，机会成本不能作为学生学费成本入帐，因为机会成本是学生因为在校读书而付出的经济代价，是一种无形的损耗，并不是实际的支付，但是学生个人的成本一收益分析中就应该考虑机会成本，因此，在确定个人学费标准的同时应该严格区分个人教育成本和个人学费成本(本文探讨后者)
(二)制定高校个人学费应考虑的因素
由于高等教育的准公共特性以及投资王体的国家“一股独大”的存在，个人教育成本应该在国家、企业和个人之间分担因此，本文认为个人学费成本只是个人教育成本的一部分，那么，个人应该承担的教育成本即学费应该是多少呢?解 决这一问题重要的是要解决哪些因素会影响学费。
(1)学校类型以及学校在全国的影响力成为影响学费的主要因素。
“学校类型(声望)对求职结果有显著的影响。211工程大学和普通本科院校的毕业生找到工作的概率明显比其它院校高：而公办学校的毕业生就业率明显比民办学校和国有民办二级学院的毕业生就业率高。”因此，学校类型成为影响学生报考的首选因素。
(2)专业类型成为影响学费的另一个因素。
选择一个符合市场发展需要的，未来前景广阔的专业成为每个学生及其家长非常关注的重要问题。因此，所学专业也成为影响学生学费的不可或缺的因素。
(3)地区经济的发展状况也在一定程度上影响学生及其家长对学费的承受能力。
地区经济发展的不平衡，使得转变为现实教育消费的能力存在地区差别，因此，高校在制定学费时应根据高校的主要服务对象的地区区域性特点确定高校学费。
(4)物价变动因素是影响高校学费的修正园子。
为了保证教育收费的公正、合理，我国高校学费的制定每年都要由相关省市物价部门审核把关，这意味着高校学费的收取要与当地物价水平挂钩，要根据地区经济发展状况和地区GDP水平来确定。
(三)我国普通高校个人学费成本的计量方法
在教育投资主体多元化的条件下，由于投资主体的多元化导致了人们对教育收益的广泛关注，而影响高校个人学费的因素是多方面的，这些因素共同对个人学费发生作用，在此，可以采用多因素分析法，对以下模型对高等教育学费进行拟合，
个人学费成本Q＝t(t，s，u)＋δ
其中：
t：学校商誉；
s：专业商誉；
u：地区经济发展状况
δ：价格变动修正值
高校学费的正确、合理、科学的制定已经刻不容缓，我们在不断扩大学校规模，扩大生源，走大众化教育的前提下，也应该关注教育资源的科学、合理、高效的配置和利用，讲求成本一收益，实现高校管理的科学化、有效化。本文提出的多因素分析方法，虽然还不是很完善，但是至少可以对某高校某专业的学费有一个基本准确的估算，为合理制定高校学费提供一个理论参考。
(摘自《教自与经济》2006年第一季度)