论文部分内容阅读
摘 要：随着国家产业结构调整，政府投资基础设施建设的资金逐年上升，建设项目结算审计的工作越来越繁重，由于竣工结算涉及到建设项目参建各方的经济利益，建设项目从设计、招投标、签订合同、施工过程中发生变更等各种动态因素的不确定性影响，使得结算审计的难度越来越大本文就项目竣工结算审计的现状进行了分析，同时提出了相应的审计方法。
关键词：政府投资；竣工结算；审计
1 建设工程项目结算审计现状分析
(1)合同签定与履行不严格，造成竣工结算留有漏洞。虽然建设工程招投标已经广泛推行，整个过程进入程序化和规范化轨道，但在合同签订过程中，对合同形式、付款方式、结算方式、设计变更等关键条款表述不清或不表述，使原本十分严肃的合同失去约束作用，给工程计价取费留下漏洞。另外，对于一般项目，其中标价既为竣工结算价，如有变更应以招标文件精神或者是合同约定的相关条款结算，但目前许多项目在确定中标价格后，承发包签订合同时重新约定结算方式为“照实结算”的相关表述，为竣工结算高估冒算违规操作留下了漏洞。
(2)施工过程中参建单位现场签证不规范，造成工程造价不真实。在施工过程中，施工单位提出的现场签证有时存在与实际情况不符、与竣工图等其他结算资料不符、合同价款已包含的内容又作为合同外签证重复计取等现象，建设单位和监理单位如果不严格审核， 就会导致超额拨付进度款、结算造价不真实等问题。而且政府机关对于国有资金投资建设项目，制定了相应的政策法规，其中有关现场签证的要求，参建单位如果不严格执行，就会造成结算时审计部门认为签证无效而引发争议。
(3)工程设计是整个项目造价控制的龙头，施工过程中设计变更多，不利于造价控制。设计人员对业主的要求，与工程有关的外部条件，项目所需的资金、材料和施工技术等掌握不好，都会使设计的深度不足或不够合理。为完善工程设计，纠正设计错误，就会在施工中进行设计变更，必然引起费用变化，造成投资偏差。另外，目前还存在设计变更后仍然不符合实际，需要再次变更；设计变更手续不完善，结算时不能作为依据等问题，浪费了人力、物力和财力。
(4)施工单位虚报、多报工程量，从而多计工程结算。施工单位报审项目的工程量错误， 主要有几个方面的原因：一是结算人员对施工现场和过程不熟悉，只是根据书面资料编制结算，与实际不符；二是结算人员经验、水平不足，造成工程量计算有误；三是存在侥幸心理，故意多报工程量，如果审计人员没有发现，就能白赚一笔。常见的错误有计算规则不对、不按竣工图等结算资料和现场实际计算、重复计算工程量、套用定额错误、用软件计算时设置不对等，审计时必须非常认真，才能发现这些问题。
(5)工程材料价格虚高，导致工程造价过高。由于我国建筑安装材料市场还不规范，部分材料的价格不稳定，各种材料因质量、品牌、规格、产地、渠道等不同，市场价格差异很大，这就使施工单位结算时容易报高材料价格。首先，施工单位结算时往往采用他们购买材料的成交价，这普遍高于造价管理部门发布的材料信息价；其次，材料种类繁多，信息价不可能完全包含，施工单位对信息价上没有的材料经常会虚报高价；最后，施工单位与供货商签订的供货合同也存在价格不真实的情况。
2 政府投资建设项目结算审计主要方法
针对政府投资建设项目结算审计中的种种问题以及相关因素，工程结算审计工作应从七个方面着手。
2.1 熟悉掌握施工合同
施工合同是编制工程竣工结算的主要依据，结算审核必须严格按照合同约定进行。要熟悉掌握合同价款的内容和要求，审核建设项目是否按合同要求完成全部工程并且验收合格，承包和发包双方的工作是否完成；预付款、进度款、保修金、履约保证金等是否按合同约定支付；当发生变更或风险超过约定范围时，工程价款的调整方法、索赔方法是否正确；竣工结算的编制是否正确等。
2.2 核实设计变更和现场签证
审核设计变更和现场签证，首先要注意手续齐全的才能作为结算依据：设计变更应该由原设计单位出具变更通知单和修改图纸，并经建设单位和监理工程师审查同意；现场签证一般要有建设、监理和施工单位的签字盖章；重大设计变更和现场签证往往还需要政府部门的审批。其次要注意是否合同中约定可以变更的内容，是否和竣工图等其它结算资料一致。最后，为确保变更的真实性，审计人员还应到工程现场进行核查。
2.3 计算项目的实际工程量
工程量的多少直接关系到工程造价的高低，对于工程量的审核需要凭借竣工图、设计变更、现场签证等结算资料作为依据，按照国家的有关规定和清单、定额的计算规则来核算工程量，注意有没有多算、重复计算甚至没有做也计算的情况。还应该到现场进行勘查，了解工程的实际情况并核对结算资料的真实性。招投标工程按工程量清单发包的，对工程量清单范围内的项目就需要逐项核对实际完成的工程量，对于变更工程的工程量就需要依照合同上约定的方法结算。
2.4 调整措施项目费
措施项目会随分部分项工程量的变化而变化，审核时要根据合同约定、政策性文件规定和实际情况来计算。施工单位经常只要工程量增加就调增措施费，审核时应注意只有工程量变更超过合同约定幅度时才能调整。还要注意因为勘察设计深度不够、设计变更、施工条件变化使施工方案改变的，措施费可以调整；没有发生设计变更，单纯改变施工方案的，措施费不能调整。
2.5 准确套用定额项目
对于变更工程的新增项目，合同中没有适用或类似项目的，一般需要套定额计算价格。审核时按照合同中约定的计价原则和定额来执行，要注意套用的定额项目的工作内容和包含的人工、材料、机械是否与工程的实际情况是否符合，是否存在有高套、错套和重复套用的情况。定额项目的人材机名称或数量和实际不一致时，要合理换用或增减。没有定额可套时，编制的补充定额一定要准确。
2.6 审查建筑安装材料的价格
建筑安装材料价格是影响建设项目成本控制的关键所在。要严格审核工程材料的规格、档次、质地和数量等是否和图纸、工程量清单的一致，安装工程还要重点审核设备的价格。对于合同内工程的材料，价格一般不予调整，合同约定或国家政策允许调整的，应按要求调整；对于变更工程的材料，有信息价的按施工期间的信息价进行计算，无信息价的按市场价，询价时要注意多方比较才能得出合理的价格。
2.7 注意工程费用的计取
建筑安装工程的取费标准是建设项目结算的重要组成部分，应按合同要求、工程费用定额及有关规定执行。主要审核以下方面：工程费用的适用范围、计算规则和程序是否正确；费用项目的组成是否完整，必须缴纳的规费和税费是否都计算，有无错项、漏项、重项等；计算基数和费率是否正确，有没有采用过高的标准或其它类别工程的标准；一个项目内有不同工程类别的是否已经分开计算。在不同地區和不同时期工程取费标准会有所不同，结算审计应对上述方面进行认真仔细的审核。
3 结语
总之，审计部门对政府投资建设项目的结算审计是专业性与政策性的有机结合，要求工程审计人员除具备扎实的专业技术知识外还要有很高的政治素质，要深刻理解有关的规章制度、把握政策方向。要自觉加强廉政建设，抵制社会不良风气的侵袭，努力奉献，为有效节约财政资金，提高政府投资效益发挥积极作用。
参考文献：
[1] 程鸿群，等. 工程造价管理[M]. 武汉：武汉大学出版社，2004.
[2] 胡伟. 对政府投资项目管理的几点体会[J]. 中国新技术新产品，2009（24）：203.
[3] 黄晖. 浅谈财政性投资项目的工程结算审核[J]. 福建建筑，2009（06）：102-103.
[4] 张悦民. 建设工程竣工结算审核探讨[J]. 经济研究导刊，2008（11）：164-165.
关键词：政府投资；竣工结算；审计
1 建设工程项目结算审计现状分析
(1)合同签定与履行不严格，造成竣工结算留有漏洞。虽然建设工程招投标已经广泛推行，整个过程进入程序化和规范化轨道，但在合同签订过程中，对合同形式、付款方式、结算方式、设计变更等关键条款表述不清或不表述，使原本十分严肃的合同失去约束作用，给工程计价取费留下漏洞。另外，对于一般项目，其中标价既为竣工结算价，如有变更应以招标文件精神或者是合同约定的相关条款结算，但目前许多项目在确定中标价格后，承发包签订合同时重新约定结算方式为“照实结算”的相关表述，为竣工结算高估冒算违规操作留下了漏洞。
(2)施工过程中参建单位现场签证不规范，造成工程造价不真实。在施工过程中，施工单位提出的现场签证有时存在与实际情况不符、与竣工图等其他结算资料不符、合同价款已包含的内容又作为合同外签证重复计取等现象，建设单位和监理单位如果不严格审核， 就会导致超额拨付进度款、结算造价不真实等问题。而且政府机关对于国有资金投资建设项目，制定了相应的政策法规，其中有关现场签证的要求，参建单位如果不严格执行，就会造成结算时审计部门认为签证无效而引发争议。
(3)工程设计是整个项目造价控制的龙头，施工过程中设计变更多，不利于造价控制。设计人员对业主的要求，与工程有关的外部条件，项目所需的资金、材料和施工技术等掌握不好，都会使设计的深度不足或不够合理。为完善工程设计，纠正设计错误，就会在施工中进行设计变更，必然引起费用变化，造成投资偏差。另外，目前还存在设计变更后仍然不符合实际，需要再次变更；设计变更手续不完善，结算时不能作为依据等问题，浪费了人力、物力和财力。
(4)施工单位虚报、多报工程量，从而多计工程结算。施工单位报审项目的工程量错误， 主要有几个方面的原因：一是结算人员对施工现场和过程不熟悉，只是根据书面资料编制结算，与实际不符；二是结算人员经验、水平不足，造成工程量计算有误；三是存在侥幸心理，故意多报工程量，如果审计人员没有发现，就能白赚一笔。常见的错误有计算规则不对、不按竣工图等结算资料和现场实际计算、重复计算工程量、套用定额错误、用软件计算时设置不对等，审计时必须非常认真，才能发现这些问题。
(5)工程材料价格虚高，导致工程造价过高。由于我国建筑安装材料市场还不规范，部分材料的价格不稳定，各种材料因质量、品牌、规格、产地、渠道等不同，市场价格差异很大，这就使施工单位结算时容易报高材料价格。首先，施工单位结算时往往采用他们购买材料的成交价，这普遍高于造价管理部门发布的材料信息价；其次，材料种类繁多，信息价不可能完全包含，施工单位对信息价上没有的材料经常会虚报高价；最后，施工单位与供货商签订的供货合同也存在价格不真实的情况。
2 政府投资建设项目结算审计主要方法
针对政府投资建设项目结算审计中的种种问题以及相关因素，工程结算审计工作应从七个方面着手。
2.1 熟悉掌握施工合同
施工合同是编制工程竣工结算的主要依据，结算审核必须严格按照合同约定进行。要熟悉掌握合同价款的内容和要求，审核建设项目是否按合同要求完成全部工程并且验收合格，承包和发包双方的工作是否完成；预付款、进度款、保修金、履约保证金等是否按合同约定支付；当发生变更或风险超过约定范围时，工程价款的调整方法、索赔方法是否正确；竣工结算的编制是否正确等。
2.2 核实设计变更和现场签证
审核设计变更和现场签证，首先要注意手续齐全的才能作为结算依据：设计变更应该由原设计单位出具变更通知单和修改图纸，并经建设单位和监理工程师审查同意；现场签证一般要有建设、监理和施工单位的签字盖章；重大设计变更和现场签证往往还需要政府部门的审批。其次要注意是否合同中约定可以变更的内容，是否和竣工图等其它结算资料一致。最后，为确保变更的真实性，审计人员还应到工程现场进行核查。
2.3 计算项目的实际工程量
工程量的多少直接关系到工程造价的高低，对于工程量的审核需要凭借竣工图、设计变更、现场签证等结算资料作为依据，按照国家的有关规定和清单、定额的计算规则来核算工程量，注意有没有多算、重复计算甚至没有做也计算的情况。还应该到现场进行勘查，了解工程的实际情况并核对结算资料的真实性。招投标工程按工程量清单发包的，对工程量清单范围内的项目就需要逐项核对实际完成的工程量，对于变更工程的工程量就需要依照合同上约定的方法结算。
2.4 调整措施项目费
措施项目会随分部分项工程量的变化而变化，审核时要根据合同约定、政策性文件规定和实际情况来计算。施工单位经常只要工程量增加就调增措施费，审核时应注意只有工程量变更超过合同约定幅度时才能调整。还要注意因为勘察设计深度不够、设计变更、施工条件变化使施工方案改变的，措施费可以调整；没有发生设计变更，单纯改变施工方案的，措施费不能调整。
2.5 准确套用定额项目
对于变更工程的新增项目，合同中没有适用或类似项目的，一般需要套定额计算价格。审核时按照合同中约定的计价原则和定额来执行，要注意套用的定额项目的工作内容和包含的人工、材料、机械是否与工程的实际情况是否符合，是否存在有高套、错套和重复套用的情况。定额项目的人材机名称或数量和实际不一致时，要合理换用或增减。没有定额可套时，编制的补充定额一定要准确。
2.6 审查建筑安装材料的价格
建筑安装材料价格是影响建设项目成本控制的关键所在。要严格审核工程材料的规格、档次、质地和数量等是否和图纸、工程量清单的一致，安装工程还要重点审核设备的价格。对于合同内工程的材料，价格一般不予调整，合同约定或国家政策允许调整的，应按要求调整；对于变更工程的材料，有信息价的按施工期间的信息价进行计算，无信息价的按市场价，询价时要注意多方比较才能得出合理的价格。
2.7 注意工程费用的计取
建筑安装工程的取费标准是建设项目结算的重要组成部分，应按合同要求、工程费用定额及有关规定执行。主要审核以下方面：工程费用的适用范围、计算规则和程序是否正确；费用项目的组成是否完整，必须缴纳的规费和税费是否都计算，有无错项、漏项、重项等；计算基数和费率是否正确，有没有采用过高的标准或其它类别工程的标准；一个项目内有不同工程类别的是否已经分开计算。在不同地區和不同时期工程取费标准会有所不同，结算审计应对上述方面进行认真仔细的审核。
3 结语
总之，审计部门对政府投资建设项目的结算审计是专业性与政策性的有机结合，要求工程审计人员除具备扎实的专业技术知识外还要有很高的政治素质，要深刻理解有关的规章制度、把握政策方向。要自觉加强廉政建设，抵制社会不良风气的侵袭，努力奉献，为有效节约财政资金，提高政府投资效益发挥积极作用。
参考文献：
[1] 程鸿群，等. 工程造价管理[M]. 武汉：武汉大学出版社，2004.
[2] 胡伟. 对政府投资项目管理的几点体会[J]. 中国新技术新产品，2009（24）：203.
[3] 黄晖. 浅谈财政性投资项目的工程结算审核[J]. 福建建筑，2009（06）：102-103.
[4] 张悦民. 建设工程竣工结算审核探讨[J]. 经济研究导刊，2008（11）：164-165.