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会计信息作为一种公共信息，既是政府进行宏观经济调控的社会资料，又是广大的信息使用者包括投资人、债权人、单位内部管理当局及社会公众评价财务状况、做出投资决策、防范和化解风险、改善经营管理的重要依据，客观、真实的会计信息是其最根本的要求。然而，现实生活中，会计信息失真问题较为突出，严重地影响信息使用者的利益，影响国家宏观经济决策的制定，妨碍市场经济的有序发展，要想从根本上解决会计信息失真问题，就需要探究会计信息失真的产生原因，进而进行切实有效的治理。我国新《企业会计准则》第十二条对会计信息真实性的表述是：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实地反映财务状况和经济成果。”导致会计信息失真原因是多方面的，一般来说，其产生包括内部动因和外部环境两个方面。内部动因是其主观基础，外部环境是其客观条件，这两方面共同发挥作用，从而产生会计信息失真。
一、会计信息失真产生的内部动因
（1）会计信息生产者。会计信息生产者包括会计人员和其他对会计信息施加影响的人员与会计信息之间存在一定的经济利益关系，这里的“经济利益”既包括“小集团利益”即个别企业利益，又包括个人利益即单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。企业负责人作为企业管理的领导者，他们有能力、有条件影响会计人员，往往授意或强令会计人员修正、粉饰会计数据、造假帐、编制虚假付报表，凡此种种，利用失真会计信息获取上级部门或投资者的信任，并因此获得薪金、升职、或股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息最直接生产者，对会计信息质量的影响也是挥着重要作用，他们受到外部利益的诱惑，利用职务之便或主动或被动参与到制造失真会计信息当中，放弃了其职业道德，由此获得薪金、奖励、升职或其他非法利益。与会计相关的利益关系是极为复杂的，但正是这些复杂的经济利益关系构成会计信息失真的内在动因。（2）会计人员工作能力、执业水平有限，业务素质不高造成会计信息失真。会计、税法等相关专业法律法规是为经济运行服务的，在经济高速发展的今天，面对日趋复杂的经济活动，会计作为一种政策性及专业性很强的职业，会计人员在从事会计工作过程中，许多经济业务都需要凭借其专业知识进行职业判断，这就要求会计人员不断地学习新知识、掌握新的政策法规，而知识结构老化、学历层次较低、工作能力较差，职业道德亟待提高的现实会计队伍，势必造成执业水平较低，业务素质低下，面对具体会计业务操作时出现这样或那样的错误，从而造成会计信息失真。由于以上原因造成的会计信息失真，往往会计信息生产者非主观故意制造的失真的会计信息。
二、会计信息失真产生的外部条件
（1）法律环境的确缺陷是会计信息失真产生的重要因素。
会计信息质量在很大程度上取决于一定时期的法律环境的具体情况。第一，会计信息失真受法律制度的科学性的制约。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的规律，会计法律法规的制定应符合会计科学性要求。第二，会计信息失真受会计法律法规的可操作性制约。由于各企业具体情况不同，会计准则只能对企业提供多种选择方案，并没有明确的原则要求。正是由于会计政策和会计准则、制度的可选择性，会计估计的客观存在，经济业务中会计核算方法、核算程序的选择，财产价值的评估以及不确定的会计事项存在，在处理这些业务时更多的依赖会计人员的职业判断。由此导致会计信息的不确定性，使之难以反映经济业务的真实性。第三，会计信息失真受对违法行为的处罚力度及招待情况制约。对于会计法规违法行为的处罚力度不够，执法不严，致使违法收入大于违法成本，这样不能发挥法律法规应有的作用，必然会导致会计信息失真现象日益严重。第四，会计信息失真受人们法律意识的制约。一定时期的人们的法律观念和法律意识，直接影响着人们对法律法规的遵守情况。如果会计人员及其他对会计信息产生影响的相关人员本身能够自觉遵守财经法规，恪守其职业道德，坚持依法办事，会计信息失真现象会大大降低。在已查处的会计信息失真经济案件中，许多单位的领导者和会计人员都法律意识淡薄，法制观念不强，放弃职业道德，受经济利益的诱惑，不惜铤而走险，制造失真会计信息，结果身陷囹圄。（2）治经济环境中的问题也是造成会计信息失真的重要条件。我国目前法制建设尚不健全，经济管理工作还须依靠各种行政手段。没有良好的社会经济秩序，也是会计信息失真的重要原因。比如各种凭证的管理问题：有很多政性收据由不同部门设计并印制，难以管理到位；票据开得不规范；定额发票书写不完整；零售业发售不能据实填写；某些人受利益驱使，倒卖空白发票，制贩假发票。社会上各种经济造假行为的发生，管理机制的不到位，会计信息失真现象的发生也是必然的。会计信息失真现象的产生往往与社会上的腐败现象有着密切的联系，如果腐败现象不能根除，会计信息失真现象也难以彻底得到治理。（3）会计人员的从业环境中的问题也是造成会计信息的重要因素。会计人员所从事的工作的企业中，如果各项会计制度健全，内部分工明确，内部稽核制度完善，能够严格执行，则会计信息失真现象必然减少。反之，如果所从事的企业中，会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱，对于财产物资缺乏严格控制，更有些企业领导法律意识差、急功近利思想严重、不懂财务制度和财经纪律，对财务工作横加干预，授意、指使、强迫会计人员编造虚假经济业务、编造虚假会计凭证；非法设立帐薄，建立帐外帐；进行违规税金核算等等违法违规的业务操作；在这种工作环境中会计信息失真的现象必然会发生。
三、会计信息失真的治理
从会计信息失真的产生来看，其治理应从两大方面考虑：一是消除会计信息失真产生的内部动因；二是改变有助于会计信息失真产生的不良的外部环境；消除会计信息失真的内部动因最主要是消除会计信息与会计信息生产者之间的利益关系等。改变有助于会计信息失真产生的外部环境，主要是完善各项会计及相关法律法规建设；规范和管理社会经济秩序；改善和治理会计人员从业环境等。虽然这些措施并不能完全地杜绝会计信息失真现象的发生，但可以对会计信息失真现象起到有效的抑制作用，从而降低会计信息失真造成的危害。（1）加强法制建设，加大执法力度。在依法治国的今天，加强会计法制建设，加大执法力度这也是治理会计信息失真的主要措施。进一步完善会计法律、法规等相关制度是根治会计信息失真的前提。在会计法律法规的制定过程中，加强对会计信息法律法规的制定，进一步明确由于会计信息失真造成经济损失所承担的法律责任，以法律的形式加以确定，在执法检查中真正做到有法可依，有章可循。同时要加重对会计信息造假行为的处罚力度，这是治理会计信息失真的重要保障。由于我国现有的会计法规对会计信息造假行为的处罚加力度偏弱，同时执法部门对会计信息失真问题检查不够，处罚力度不大，致使许多会计信息造假者没有受到应有的处罚。从而导致会计住处失真行为愈演愈烈，会计信息造假者有恃无恐。只有加大执法力度，处罚应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，同时对于责任人加以责任追究，切断其获取经济利益的目的，这样才能发挥法律对会计信息失真行为的威慑作用。进一步加强新《会计法》宣传和学习，提高对新法规的认识和理解，增强法制观念，在完善会计法律法规制度体系的同时，财政、税务、审计等执法部门，应充分发挥其职能作用，加大执法力度，真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。”建立一个严格、规范的法律环境。这样才能有效发挥会计法律法规在治理会计信息失真中作用，使会计法律法规得到真正的贯彻执行。（2）建立、健全监督约束机制。建立、健全单位内部会计监督与控制制度是治理会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制的基本目标。要确立单位负责人与会计机构、会计人员的制约关系。完善内部控制制度，要加强会计基础工作，提高企业自我约束和监督能力，建立、健全内部会计管理制度及实物资产保护制度。同时完善和加强外部监督制度，完善和加强政府部门的会计监督，建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系。发挥其职能作用，定期进行财务检查，及时发现问题，解决问题。积极推进注册会计师的独立审计监督制度，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，对会计报表实行经常的、独立的外部会计监督。充分发挥社会中介机构的职能作用，同时对注册会计师等中介机构本身其会计业务处理、会计信息的审查鉴定等也要制定具体措施，加强管理，对弄虚作假，违反财经法纪的行为予以严肃查处。通过建立科学的约束和监督机制，为确保会计信息的准确和真实创造必要的条件。（3）加强对会计人员职业道德教育、提高业务素质。会计人员是会计信息的直接制造者，在目前会计监督体系不完善的情况下，加强会计人员职业道德建设，提高会计人员政治业务素质，强化会计行业的自律管理尤为重要。高水平的专业素质为规范会计职业提供前提条件，道德意识的提高有助于会计人员形成正确的人生观、价值观、自觉抵制来自外部的各种诱惑，减少会计违法行为的发生。为此国家和会计工作管理部门，应加强对会计人员系统的职业道德教育，其中包括思想教育、诚信教育、法制教育，要培养实事求是的工作态度，坚持原则的工作作用，提高“自控”、“自律”能力。在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行国家的财经法纪，依法办事，依法理财。同时完善会计人员从业资格管理及会计人员的继续教育和培训制度，加强会计理论学习和实务教育，实行定期考核制度，对于不具备会计人员从业资格书的或考核不合格的，要坚决调离其财务工作岗位。这样必将提高整个会计队伍的会计人员业务水平，从而提高其业务素质，不断提高我国会计信息的可信度。（4）加强会计管理工作，搞好会计人员管理体制改革。企业部门大部分设置自己的会计机构并配备会计人员，只有部分小企业采用代理记帐，这样整个会计信息的生产过程都置于企业内部，由企业控制会计信息的整个生产过程，正是由于会计信息生产过程的内部操作性，使会计信息质量不能得到保证，为此会计工作管理部门就应将管理工作深入到会计信息的生产过程，有效地监督和指导有关单位的会计工作。同时积极推进会计人员管理体制改革。将机关、团体事业单位的会计人员和会计工作，变“单重”领导为双重领导，会计岗位上的人员选择、工作职权、岗位轮换，管理部门严格把关，使会计人员摆脱对所在单位领导的畏惧和依附心理，使之安心做好会计工作。这样可以避免一些单位的领导人干预会计工作，指使会计人员弄虚作假的现象发生。目前一些地方实行会计委派制度，向国有大中型企业派驻稽查特派员制度，对大中型企业、国有控股企业实现委派会计总监制度都取得很好的效果，为保障会计信息真实性，对于依法履行会计职责，进行会计核算提供了保障。
总之，会计信息失真，其产生的具体原因是多种多样的，而且是极其复杂的，要充分认识到会计信息失真的危害性，国家和全社会共同努力，应以会计法制建设为核心，加大宣传教育工作，规范经济秩序，净化社会经济环境，打击贪污腐败等经济犯罪行为，多个部门齐抓共管，采取多手段，综合治理，以促进会计信息质量的好转，只有这样才能为我国国家宏观经济调控，社会经济健康发展创造一个良好的信息环境。
参 考 文 献
[1]陈信元.我国会计信息环境的初步分析[J].会计研究.2008（8）
[2]蒋尧明.论会计信息的质量保证体系[J].财经研究.2009（1）
[3]邵晓铃.会计信息失真问题之探讨[J].企业导报.2009（2）：121
[4]葛志兴.会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路[J].财会与会计.2000（4）
一、会计信息失真产生的内部动因
（1）会计信息生产者。会计信息生产者包括会计人员和其他对会计信息施加影响的人员与会计信息之间存在一定的经济利益关系，这里的“经济利益”既包括“小集团利益”即个别企业利益，又包括个人利益即单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。企业负责人作为企业管理的领导者，他们有能力、有条件影响会计人员，往往授意或强令会计人员修正、粉饰会计数据、造假帐、编制虚假付报表，凡此种种，利用失真会计信息获取上级部门或投资者的信任，并因此获得薪金、升职、或股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息最直接生产者，对会计信息质量的影响也是挥着重要作用，他们受到外部利益的诱惑，利用职务之便或主动或被动参与到制造失真会计信息当中，放弃了其职业道德，由此获得薪金、奖励、升职或其他非法利益。与会计相关的利益关系是极为复杂的，但正是这些复杂的经济利益关系构成会计信息失真的内在动因。（2）会计人员工作能力、执业水平有限，业务素质不高造成会计信息失真。会计、税法等相关专业法律法规是为经济运行服务的，在经济高速发展的今天，面对日趋复杂的经济活动，会计作为一种政策性及专业性很强的职业，会计人员在从事会计工作过程中，许多经济业务都需要凭借其专业知识进行职业判断，这就要求会计人员不断地学习新知识、掌握新的政策法规，而知识结构老化、学历层次较低、工作能力较差，职业道德亟待提高的现实会计队伍，势必造成执业水平较低，业务素质低下，面对具体会计业务操作时出现这样或那样的错误，从而造成会计信息失真。由于以上原因造成的会计信息失真，往往会计信息生产者非主观故意制造的失真的会计信息。
二、会计信息失真产生的外部条件
（1）法律环境的确缺陷是会计信息失真产生的重要因素。
会计信息质量在很大程度上取决于一定时期的法律环境的具体情况。第一，会计信息失真受法律制度的科学性的制约。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的规律，会计法律法规的制定应符合会计科学性要求。第二，会计信息失真受会计法律法规的可操作性制约。由于各企业具体情况不同，会计准则只能对企业提供多种选择方案，并没有明确的原则要求。正是由于会计政策和会计准则、制度的可选择性，会计估计的客观存在，经济业务中会计核算方法、核算程序的选择，财产价值的评估以及不确定的会计事项存在，在处理这些业务时更多的依赖会计人员的职业判断。由此导致会计信息的不确定性，使之难以反映经济业务的真实性。第三，会计信息失真受对违法行为的处罚力度及招待情况制约。对于会计法规违法行为的处罚力度不够，执法不严，致使违法收入大于违法成本，这样不能发挥法律法规应有的作用，必然会导致会计信息失真现象日益严重。第四，会计信息失真受人们法律意识的制约。一定时期的人们的法律观念和法律意识，直接影响着人们对法律法规的遵守情况。如果会计人员及其他对会计信息产生影响的相关人员本身能够自觉遵守财经法规，恪守其职业道德，坚持依法办事，会计信息失真现象会大大降低。在已查处的会计信息失真经济案件中，许多单位的领导者和会计人员都法律意识淡薄，法制观念不强，放弃职业道德，受经济利益的诱惑，不惜铤而走险，制造失真会计信息，结果身陷囹圄。（2）治经济环境中的问题也是造成会计信息失真的重要条件。我国目前法制建设尚不健全，经济管理工作还须依靠各种行政手段。没有良好的社会经济秩序，也是会计信息失真的重要原因。比如各种凭证的管理问题：有很多政性收据由不同部门设计并印制，难以管理到位；票据开得不规范；定额发票书写不完整；零售业发售不能据实填写；某些人受利益驱使，倒卖空白发票，制贩假发票。社会上各种经济造假行为的发生，管理机制的不到位，会计信息失真现象的发生也是必然的。会计信息失真现象的产生往往与社会上的腐败现象有着密切的联系，如果腐败现象不能根除，会计信息失真现象也难以彻底得到治理。（3）会计人员的从业环境中的问题也是造成会计信息的重要因素。会计人员所从事的工作的企业中，如果各项会计制度健全，内部分工明确，内部稽核制度完善，能够严格执行，则会计信息失真现象必然减少。反之，如果所从事的企业中，会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱，对于财产物资缺乏严格控制，更有些企业领导法律意识差、急功近利思想严重、不懂财务制度和财经纪律，对财务工作横加干预，授意、指使、强迫会计人员编造虚假经济业务、编造虚假会计凭证；非法设立帐薄，建立帐外帐；进行违规税金核算等等违法违规的业务操作；在这种工作环境中会计信息失真的现象必然会发生。
三、会计信息失真的治理
从会计信息失真的产生来看，其治理应从两大方面考虑：一是消除会计信息失真产生的内部动因；二是改变有助于会计信息失真产生的不良的外部环境；消除会计信息失真的内部动因最主要是消除会计信息与会计信息生产者之间的利益关系等。改变有助于会计信息失真产生的外部环境，主要是完善各项会计及相关法律法规建设；规范和管理社会经济秩序；改善和治理会计人员从业环境等。虽然这些措施并不能完全地杜绝会计信息失真现象的发生，但可以对会计信息失真现象起到有效的抑制作用，从而降低会计信息失真造成的危害。（1）加强法制建设，加大执法力度。在依法治国的今天，加强会计法制建设，加大执法力度这也是治理会计信息失真的主要措施。进一步完善会计法律、法规等相关制度是根治会计信息失真的前提。在会计法律法规的制定过程中，加强对会计信息法律法规的制定，进一步明确由于会计信息失真造成经济损失所承担的法律责任，以法律的形式加以确定，在执法检查中真正做到有法可依，有章可循。同时要加重对会计信息造假行为的处罚力度，这是治理会计信息失真的重要保障。由于我国现有的会计法规对会计信息造假行为的处罚加力度偏弱，同时执法部门对会计信息失真问题检查不够，处罚力度不大，致使许多会计信息造假者没有受到应有的处罚。从而导致会计住处失真行为愈演愈烈，会计信息造假者有恃无恐。只有加大执法力度，处罚应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，同时对于责任人加以责任追究，切断其获取经济利益的目的，这样才能发挥法律对会计信息失真行为的威慑作用。进一步加强新《会计法》宣传和学习，提高对新法规的认识和理解，增强法制观念，在完善会计法律法规制度体系的同时，财政、税务、审计等执法部门，应充分发挥其职能作用，加大执法力度，真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。”建立一个严格、规范的法律环境。这样才能有效发挥会计法律法规在治理会计信息失真中作用，使会计法律法规得到真正的贯彻执行。（2）建立、健全监督约束机制。建立、健全单位内部会计监督与控制制度是治理会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制的基本目标。要确立单位负责人与会计机构、会计人员的制约关系。完善内部控制制度，要加强会计基础工作，提高企业自我约束和监督能力，建立、健全内部会计管理制度及实物资产保护制度。同时完善和加强外部监督制度，完善和加强政府部门的会计监督，建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系。发挥其职能作用，定期进行财务检查，及时发现问题，解决问题。积极推进注册会计师的独立审计监督制度，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，对会计报表实行经常的、独立的外部会计监督。充分发挥社会中介机构的职能作用，同时对注册会计师等中介机构本身其会计业务处理、会计信息的审查鉴定等也要制定具体措施，加强管理，对弄虚作假，违反财经法纪的行为予以严肃查处。通过建立科学的约束和监督机制，为确保会计信息的准确和真实创造必要的条件。（3）加强对会计人员职业道德教育、提高业务素质。会计人员是会计信息的直接制造者，在目前会计监督体系不完善的情况下，加强会计人员职业道德建设，提高会计人员政治业务素质，强化会计行业的自律管理尤为重要。高水平的专业素质为规范会计职业提供前提条件，道德意识的提高有助于会计人员形成正确的人生观、价值观、自觉抵制来自外部的各种诱惑，减少会计违法行为的发生。为此国家和会计工作管理部门，应加强对会计人员系统的职业道德教育，其中包括思想教育、诚信教育、法制教育，要培养实事求是的工作态度，坚持原则的工作作用，提高“自控”、“自律”能力。在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行国家的财经法纪，依法办事，依法理财。同时完善会计人员从业资格管理及会计人员的继续教育和培训制度，加强会计理论学习和实务教育，实行定期考核制度，对于不具备会计人员从业资格书的或考核不合格的，要坚决调离其财务工作岗位。这样必将提高整个会计队伍的会计人员业务水平，从而提高其业务素质，不断提高我国会计信息的可信度。（4）加强会计管理工作，搞好会计人员管理体制改革。企业部门大部分设置自己的会计机构并配备会计人员，只有部分小企业采用代理记帐，这样整个会计信息的生产过程都置于企业内部，由企业控制会计信息的整个生产过程，正是由于会计信息生产过程的内部操作性，使会计信息质量不能得到保证，为此会计工作管理部门就应将管理工作深入到会计信息的生产过程，有效地监督和指导有关单位的会计工作。同时积极推进会计人员管理体制改革。将机关、团体事业单位的会计人员和会计工作，变“单重”领导为双重领导，会计岗位上的人员选择、工作职权、岗位轮换，管理部门严格把关，使会计人员摆脱对所在单位领导的畏惧和依附心理，使之安心做好会计工作。这样可以避免一些单位的领导人干预会计工作，指使会计人员弄虚作假的现象发生。目前一些地方实行会计委派制度，向国有大中型企业派驻稽查特派员制度，对大中型企业、国有控股企业实现委派会计总监制度都取得很好的效果，为保障会计信息真实性，对于依法履行会计职责，进行会计核算提供了保障。
总之，会计信息失真，其产生的具体原因是多种多样的，而且是极其复杂的，要充分认识到会计信息失真的危害性，国家和全社会共同努力，应以会计法制建设为核心，加大宣传教育工作，规范经济秩序，净化社会经济环境，打击贪污腐败等经济犯罪行为，多个部门齐抓共管，采取多手段，综合治理，以促进会计信息质量的好转，只有这样才能为我国国家宏观经济调控，社会经济健康发展创造一个良好的信息环境。
参 考 文 献
[1]陈信元.我国会计信息环境的初步分析[J].会计研究.2008（8）
[2]蒋尧明.论会计信息的质量保证体系[J].财经研究.2009（1）
[3]邵晓铃.会计信息失真问题之探讨[J].企业导报.2009（2）：121
[4]葛志兴.会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路[J].财会与会计.2000（4）