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我国经济的快速发展和市场经济体制的逐步完善，使国内企业面临越来越激烈的市场竞争。时至今日，公司学习并实践目标成本管理已经有十多年的历史了。在十多年的摸索、总结与改善的过程中，公司形成了具备自身特色的目标成本管理方式与理念，获得了一定的成效。但是也存在着不足的地方。本文将针对目标成本考核指标做一定的研究，并将研究结果应用到实际工作中。
一、目标成本考核的概念及其作用
1 目标成本考核的概念
目标成本考核是指定期通过成本指标的对比分析，对成本的实现情况和成本目标指标的完成结果进行的全面审核、评价，是成本会计职能的重要组成部分。
2 目标成本考核的重要作用
目标成本考核是目标成本管理的主要组成部分，它与目标成本考核共同构成企业目标成本管理中目标成本考评体系，即以目标成本执行结果及详细的分析资料，据目标责任制酌具体要求和标准，实施自我评价和逐级考核，以及时发现问题，为进一步加强目标成本管理创造条件。
二、目标成本考核实践中的常见问题
1 目标成本指标制定缺乏科学性
(1)消耗指标
在年初制定原料目标消耗指标时一律参照上年的平均消耗指标，对装置的实际情况不了解。例如，如果前一年对装置进行过扩能技改或者技术创新，那么在以后年度装置的消耗水平一般会好于上一年的消耗水平，但是如果只是局限于上年的实际消耗，不对装置现有的生产能力或者技改情况进行调查就不知道装置的实际消耗水平，导致闭门造车制定出来的消耗指标脱离现实，缺乏科学性。
(2)费用指标
费用指标的制定是根据近三年的平均费用水平情况进行确定，没有考虑到实际的装置情况、材料的价格情况和扩能技改情况。例如：在公司的费用指标中机物料消耗、媒介物消耗和修理费占的份额是比较大的，单单以机物料为实例，在2006—2008年甲烷氯化物装置使用的氮气平均每年达到]80万立方，2008年氮气是2元／立方，机物料消耗中氮气的成分占了90％以上，其金额达到360万元，如果参照这样的水平，不做例外管理，不进行分析，那么在2009年氮气降价降至1元／立方的情况下核与的指标也将会是360万元，而实际只需要180万元就足够了。
2 目标成本考核范畴缺乏严谨性
不可控成本是指不能由一个责任单位或者个人的行为所控制，不受其工作好坏影响的成本。从不可控成本的概念上看，不可控成本是无法控制的成本，是不论在什么样的工作环境下都会发生的成本。目标成本考核中将不可控成本列入到考核范畴，与可控成本捆绑在一起进行考核，失去了成本考核的意义。
3 目标成本考核方式缺乏合理性
对责任单位的考核，不论是原材料消耗还是成本费用均采用捆绑式的考核方式，即不区分项目和内容，考核方式和奖惩方法均一致。例如，成本中心按月进行考核，按总成本(除检修费、办公赀、差旅费、其他)的节超支额的2％加扣当月奖金，费用中心按季考核，按费用节超支额的1％加扣当月奖金。没有针对具体的费用使用情况进行严格的细分，容易让责任单位占空子。
三、目标成本考核方式的改进措施
针对以上目标成本考核过程中存在的问题，笔者总结经验，认真分析，对存在的问题做了一些改进。
1 结合实际制定目标成本指标
近几年公司通过技术创新，进行技改，将装置进行改进，以往财务数据已经没有很大的参考价值。在年初制定目标成本原料消耗指标时，结合装置的技改情况以及最优的性能考核指标，同时向生技部门提出，要求其提供通过技改后能够达到的水平，三者结合考虑，通过目标成本小组成员讨论确定消耗指标作为目标成本的消耗指标，
在费用指标的制定过程中，结合前三年情况，多方位的了解现场情况，详细了解机物料、媒介物的消耗情况，以及装置的预计检修情况。同时对于频繁使用到的物料对其进行市场跟踪调查，了解其未来的可能的市场价格，合理预计2009年的使用量，然后核与成本中心费用指标。结合实际，严格费用管理，制定出更加科学的指标，
2 划分目标成本考核范畴
成本按照可控性进行分类，可以分为可控成本和不可控成本。对于不可控成本是公司无法控制的成本，将这一部分列入考核范畴，缺乏严谨性。2009年将成本项目进行了严格的划分，对于不可控部分不列入考核范畴，考核的仅仅只是可控成本部分，
3 细分目标成本考核项目
笼统的捆绑式的考核是缺乏合理性的，它只会使考核流于形式，对成本中心起不到真正的激励促进作用。结合成本的各个项目，以及各个项目费用的使用情况，对目标成本考核项目进行了细分，更加严格了考核标准。例如，成本中心按月考核，原料消耗按原料成本节超支额的1％，加扣当月奖金。检修费用、机物料、媒介物按节超支颉的8％。，加扣当月奖金；办公费、差旅费按节超支额的8％，加扣当月奖金，其他项目按节超支额的5％。，加扣当月奖；所用氮气单独考核，按节超支的5％，加扣当月奖金。费用中心按季考核，检修费用、办公费、差旅费按节超支额的5％，加扣当月奖金，其他项目按节超支的]％，加扣当月奖金。同时对成本费用总额超支15％以上的单位，实行一票否决(大修期间除外)。该考核细则起到了举足轻重的作用。仅以二车间氮气为例，2009年]-8月份，使用量为85万立方，而去年同期-二车间的氮气的使用量则达到110万立方，仪该项l 8月份为公司节约成本50万元。
四 新的目标成本考核方式在实施过程中，取得了一定的成效，具体体现在
1 指标贴近实际、管理切合实际、挖潜更具实力
对企业而言，业绩考核指标往往包括营运类关键业绩指标和综合管理类业绩指标。其中前者用于衡量利用营运手段，来实现公司价值增长以及公司生产经营目标能力的重要营运结果和控制变量，后者则是指用于衡量公司生产经营过程管理水平、控制能力等的综合性管理指标。目标成本考核指标则是针对二者进行具体设计和实施。
须明确的是，考核只是一种手段，不是目的，企业目标成本考核的目的在于充分挖掘潜力，促使节能减排、节支创效工作的落实到位。制定科学的合理的贴近实际的指标更加能够勒紧责任单位负责人的弦，让他们时刻关注消耗、关注成本、关注费用。在保证安全生产的基础上，在现有装置生产能力上，结合车间的实际情况，全方位的大力开动脑筋，充分挖掘潜力。
2 完善了目标成本考核管理制度
一流的企业，不仅有一流的产品，一流的服务，更应陔有一流的适合本企业的量身定做的管理制度。对原有目标成本考核制度做了进一步的修订，完善了目标成本考核管理制度，与先进的企业达成和諧统一的格局。
同时，在目标成本考核管理制度下，企业应明确目标成本的考核程序和方法，在考核程序上，应先由各单位根据公司相关要求将各项指标完成情况如实上报企管部门，经企管部门会同相关部门认真考核确认后，企管部门再将考核结果上报公司业绩领导小组审批。而考核方法则较常采用综合业绩分值计算法，对企业管理人员业绩指标完成情况展开评估考核。
3 获得了成本优势，取得了一定的经济效益
在目标成本管理方法指导下，企业进行目标成本制定，即实施和实现目标成本的行动计划，以及对目标成本决策方案贯彻落实的具体安排和部署。目标成本制定是整个目标成本管理工作的重要环节，企业经营管理者常以此指导企业具体成本经营活动，并在一定原则和一定程序及方法下，编制出企业目标成本预算。而目标成本制定又与目标成本核算存在实质性联系，并且为目标成本核算提供基础性参考依据。
如今，在由美国次资金融危机而引起的全球性的经济危机的状况下，全球经济处于低迷，实体经济亏损严重，特别是化工企业表现尤甚。但是，公司在如此恶劣的环境下，在同行纷纷停产停车的情况下，不仅能够保证满负荷生产，而且1－ 8月份获利2709.71万元的业绩。而在二千多万的利润背后，主要原料消耗的下降与去年同比下降增利2190.43万元。而该成绩的取得，与目标成本考核指标的科学性以及目标成本考核方式的合理性是息息相关的。
五 总结
作为财务工作的核心组成部分，目标成本管理工作开展的好坏直接影响到企业产品成本的高低，影响剑企业产品的市场竞争力。目标成本考核方式的科学性、合理性会直接影响到目标成本管理工作的成效，通过总结经验，适时的改变目标成本考核方式，能更加有效的促进目标成本工作的开展，也更加能提升产品的竞争力，获取一定的经济效益和社会效益，获得双赢的局面。
一、目标成本考核的概念及其作用
1 目标成本考核的概念
目标成本考核是指定期通过成本指标的对比分析，对成本的实现情况和成本目标指标的完成结果进行的全面审核、评价，是成本会计职能的重要组成部分。
2 目标成本考核的重要作用
目标成本考核是目标成本管理的主要组成部分，它与目标成本考核共同构成企业目标成本管理中目标成本考评体系，即以目标成本执行结果及详细的分析资料，据目标责任制酌具体要求和标准，实施自我评价和逐级考核，以及时发现问题，为进一步加强目标成本管理创造条件。
二、目标成本考核实践中的常见问题
1 目标成本指标制定缺乏科学性
(1)消耗指标
在年初制定原料目标消耗指标时一律参照上年的平均消耗指标，对装置的实际情况不了解。例如，如果前一年对装置进行过扩能技改或者技术创新，那么在以后年度装置的消耗水平一般会好于上一年的消耗水平，但是如果只是局限于上年的实际消耗，不对装置现有的生产能力或者技改情况进行调查就不知道装置的实际消耗水平，导致闭门造车制定出来的消耗指标脱离现实，缺乏科学性。
(2)费用指标
费用指标的制定是根据近三年的平均费用水平情况进行确定，没有考虑到实际的装置情况、材料的价格情况和扩能技改情况。例如：在公司的费用指标中机物料消耗、媒介物消耗和修理费占的份额是比较大的，单单以机物料为实例，在2006—2008年甲烷氯化物装置使用的氮气平均每年达到]80万立方，2008年氮气是2元／立方，机物料消耗中氮气的成分占了90％以上，其金额达到360万元，如果参照这样的水平，不做例外管理，不进行分析，那么在2009年氮气降价降至1元／立方的情况下核与的指标也将会是360万元，而实际只需要180万元就足够了。
2 目标成本考核范畴缺乏严谨性
不可控成本是指不能由一个责任单位或者个人的行为所控制，不受其工作好坏影响的成本。从不可控成本的概念上看，不可控成本是无法控制的成本，是不论在什么样的工作环境下都会发生的成本。目标成本考核中将不可控成本列入到考核范畴，与可控成本捆绑在一起进行考核，失去了成本考核的意义。
3 目标成本考核方式缺乏合理性
对责任单位的考核，不论是原材料消耗还是成本费用均采用捆绑式的考核方式，即不区分项目和内容，考核方式和奖惩方法均一致。例如，成本中心按月进行考核，按总成本(除检修费、办公赀、差旅费、其他)的节超支额的2％加扣当月奖金，费用中心按季考核，按费用节超支额的1％加扣当月奖金。没有针对具体的费用使用情况进行严格的细分，容易让责任单位占空子。
三、目标成本考核方式的改进措施
针对以上目标成本考核过程中存在的问题，笔者总结经验，认真分析，对存在的问题做了一些改进。
1 结合实际制定目标成本指标
近几年公司通过技术创新，进行技改，将装置进行改进，以往财务数据已经没有很大的参考价值。在年初制定目标成本原料消耗指标时，结合装置的技改情况以及最优的性能考核指标，同时向生技部门提出，要求其提供通过技改后能够达到的水平，三者结合考虑，通过目标成本小组成员讨论确定消耗指标作为目标成本的消耗指标，
在费用指标的制定过程中，结合前三年情况，多方位的了解现场情况，详细了解机物料、媒介物的消耗情况，以及装置的预计检修情况。同时对于频繁使用到的物料对其进行市场跟踪调查，了解其未来的可能的市场价格，合理预计2009年的使用量，然后核与成本中心费用指标。结合实际，严格费用管理，制定出更加科学的指标，
2 划分目标成本考核范畴
成本按照可控性进行分类，可以分为可控成本和不可控成本。对于不可控成本是公司无法控制的成本，将这一部分列入考核范畴，缺乏严谨性。2009年将成本项目进行了严格的划分，对于不可控部分不列入考核范畴，考核的仅仅只是可控成本部分，
3 细分目标成本考核项目
笼统的捆绑式的考核是缺乏合理性的，它只会使考核流于形式，对成本中心起不到真正的激励促进作用。结合成本的各个项目，以及各个项目费用的使用情况，对目标成本考核项目进行了细分，更加严格了考核标准。例如，成本中心按月考核，原料消耗按原料成本节超支额的1％，加扣当月奖金。检修费用、机物料、媒介物按节超支颉的8％。，加扣当月奖金；办公费、差旅费按节超支额的8％，加扣当月奖金，其他项目按节超支额的5％。，加扣当月奖；所用氮气单独考核，按节超支的5％，加扣当月奖金。费用中心按季考核，检修费用、办公费、差旅费按节超支额的5％，加扣当月奖金，其他项目按节超支的]％，加扣当月奖金。同时对成本费用总额超支15％以上的单位，实行一票否决(大修期间除外)。该考核细则起到了举足轻重的作用。仅以二车间氮气为例，2009年]-8月份，使用量为85万立方，而去年同期-二车间的氮气的使用量则达到110万立方，仪该项l 8月份为公司节约成本50万元。
四 新的目标成本考核方式在实施过程中，取得了一定的成效，具体体现在
1 指标贴近实际、管理切合实际、挖潜更具实力
对企业而言，业绩考核指标往往包括营运类关键业绩指标和综合管理类业绩指标。其中前者用于衡量利用营运手段，来实现公司价值增长以及公司生产经营目标能力的重要营运结果和控制变量，后者则是指用于衡量公司生产经营过程管理水平、控制能力等的综合性管理指标。目标成本考核指标则是针对二者进行具体设计和实施。
须明确的是，考核只是一种手段，不是目的，企业目标成本考核的目的在于充分挖掘潜力，促使节能减排、节支创效工作的落实到位。制定科学的合理的贴近实际的指标更加能够勒紧责任单位负责人的弦，让他们时刻关注消耗、关注成本、关注费用。在保证安全生产的基础上，在现有装置生产能力上，结合车间的实际情况，全方位的大力开动脑筋，充分挖掘潜力。
2 完善了目标成本考核管理制度
一流的企业，不仅有一流的产品，一流的服务，更应陔有一流的适合本企业的量身定做的管理制度。对原有目标成本考核制度做了进一步的修订，完善了目标成本考核管理制度，与先进的企业达成和諧统一的格局。
同时，在目标成本考核管理制度下，企业应明确目标成本的考核程序和方法，在考核程序上，应先由各单位根据公司相关要求将各项指标完成情况如实上报企管部门，经企管部门会同相关部门认真考核确认后，企管部门再将考核结果上报公司业绩领导小组审批。而考核方法则较常采用综合业绩分值计算法，对企业管理人员业绩指标完成情况展开评估考核。
3 获得了成本优势，取得了一定的经济效益
在目标成本管理方法指导下，企业进行目标成本制定，即实施和实现目标成本的行动计划，以及对目标成本决策方案贯彻落实的具体安排和部署。目标成本制定是整个目标成本管理工作的重要环节，企业经营管理者常以此指导企业具体成本经营活动，并在一定原则和一定程序及方法下，编制出企业目标成本预算。而目标成本制定又与目标成本核算存在实质性联系，并且为目标成本核算提供基础性参考依据。
如今，在由美国次资金融危机而引起的全球性的经济危机的状况下，全球经济处于低迷，实体经济亏损严重，特别是化工企业表现尤甚。但是，公司在如此恶劣的环境下，在同行纷纷停产停车的情况下，不仅能够保证满负荷生产，而且1－ 8月份获利2709.71万元的业绩。而在二千多万的利润背后，主要原料消耗的下降与去年同比下降增利2190.43万元。而该成绩的取得，与目标成本考核指标的科学性以及目标成本考核方式的合理性是息息相关的。
五 总结
作为财务工作的核心组成部分，目标成本管理工作开展的好坏直接影响到企业产品成本的高低，影响剑企业产品的市场竞争力。目标成本考核方式的科学性、合理性会直接影响到目标成本管理工作的成效，通过总结经验，适时的改变目标成本考核方式，能更加有效的促进目标成本工作的开展，也更加能提升产品的竞争力，获取一定的经济效益和社会效益，获得双赢的局面。