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摘要：在海外项目建设中，项目成本虚高是必须面临和解决的问题。首先对公司海外项目成本虚高的现状和问题进行了详细分析，然后提出了海外项目成本虚高的解决思路，最后着重说明了解决项目成本虚高的注意事项，以供参考借鉴。
关键词：海外工程；项目成本虚高；成功控制；解决思路
中图分类号：TU723.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-01
项目成本虚高是国外大型工程项目建设中经常遇到的问题，其后果是导致项目承包单位的预期利润遭到吞噬，对承包单位的发展造成不良影响。因此，在项目施工的过程中，需要通过项目成本的管理控制来降低企业运营成本。现针对我公司在海外项目成本虚高的现状和原因进行剖析并提出相关解决思路，以供参考。
一、项目成本虚高的现状
公司现在坦桑尼亚承接有3条水泥生产线，分别为2条水泥厂粉磨站项目及一条水泥厂熟料线项目。其中：
1.坦桑尼亚1#粉磨站项目位于坦桑尼亚第一大城市达累斯萨拉姆，是德国海德堡水泥集团波特兰水泥公司，工程将采用EPC交钥匙总承包方式，承包商负责设计、供货、制造、运输、土建、安装、调试等。
2.坦桑尼亚水泥厂熟料线项目位于坦桑尼亚北部沿海城市TANGA，距首都达累斯萨拉姆约400公里。该工程工程内容包括所有机电设备和钢结构的采购供货，土建工程施工、机械设备和钢结构安装，等等。
3.坦桑尼亚2#粉磨站项目是由Mbeya Cement Company Limited投资而建的，该公司是LAFARGE水泥集团在坦桑尼亚的子公司。工程范围包括熟料库底卸料系统改造及输送、辅料准备，等等。
2015年1月，随着1#粉磨站项目结束和其他两个项目设计工作的收尾，公司发现熟料线项目的混凝土工程量远远低于合同工程量，导致项目当地发生成本远低于项目初期预测。造成了分公司账面利润虚高，面临缴纳巨额企业所得税。截至2015年6月，坦桑分公司3个项目分公司账面虚盈利润约USD1，000万。国内总部为分公司承担的费用包括分包费用等无法计入坦桑当地成本的费用约USD 1，400万，这是坦桑分公司账面虚盈利的主要原因。
二、项目成本虚高的问题分析
基于坦桑分公司账面利润虚高面临缴纳高额企业综合所得税的情况，公司在遵循将国内相关成本转移至分公司的原则下，需落实如下问题：
1.鉴于账面虚盈利情况，将国内成本主要是分包成本以何种形式合理转入坦桑分公司并得到坦桑当地税务局认可。
2.国内成本合理转移至现场面临的3个困难：国内分包商非坦桑注册公司；所有人员包括分包商均为总公司名义下劳工签；现场所有人员已在坦桑当地申请社保工资并缴纳相关税金。
3.在当地政府及税务机关认可下，坦桑分公司向公司总部缴纳综合管理费用的比率和方式。
4.其它分公司在当地能有效合理增加现场成本的名目及方式。
三、项目成本虚高的解决思路
1.建议分公司首先需要明确公司性质，根据坦桑公司法第464条规定，坦桑公司应被界定为总公司在坦桑尼亚的分公司，并没有实体法人代表，所有公司业务需按分公司相关税法执行。
2.所有分包商都以总公司的名义进入坦桑，其在国内发生的相关成本票据等要符合坦桑当地税务审计要求。
3.对于所有该坦桑尼亚项目在国内发生的成本，需要详细列明相关成本发生的明细：包括时间，地点，支出方式和金额等，并需符合坦桑相关法律；根据收入成本匹配的原则，国内总公司因在坦桑执行项目而发生或产生的成本费用可以转移至服务发生所在地即坦桑尼亚，但需要进行成本列支区分并详细证据支持，如发票公证等。关于分公司缴纳管理费用问题，根据坦桑税法规定，总公司有权向分公司收取一定数额的管理费用。具体缴纳额度需依照总公司向分公司提供相应服务而定。在税种税率明晰下，技术层面沟通非常重要。
4.国内总公司向坦桑尼亚分公司收取的服务管理费用可适用坦桑当地法律，但是要提供相关证明，建议总公司与分公司签订一份服务合同，将分包成本及相关管理费用一并列支；
对于在坦桑当地提供服务的国内的分包商大部分工资在国内支付，可将相关成本转移至分公司，要求具体罗列并注意操作风险。如果证据不足，税务机关有不认可的可能性；国内总公司向坦桑尼亚分公司收取的综合管理费用需证明与坦桑项目密切相关；
5.国内发生的现场成本如专家费，社保，医保费用等按照中国税法必须转移至服务所在地，避免涉嫌逃避中国利润税的嫌疑；
6.由于2015年7月1日坦桑尼亚颁布了新增值税法案，坦桑尼亚当地的会计师事务所提示与该法案对应的新企业所得税法案预计也会实施，新所得税法案中在坦桑执行的合同拆分将不被纳税机关认可，从而存在将全部总合同额作为税基纳税的风险。
需要说明的是，针对公司如何向分公司收取管理费用的问题，坦桑尼亞当地的会计师事务所认为如果管理费费率合理并按坦桑当地税务法要求支付15%的代扣税，税务局可以认可该部分费用，但需要详细的证明材料。
四、解决项目成本虚高的注意事项
1.根据在坦桑当地调研及咨询，对于公司制定的国内成本转移至坦桑分公司和总部向分公司收取综合管理费用方案可行。对于技术层面的操作需当地专业税务代理咨询，合理平衡报税咨询与分公司外聘财务公司的关系，通过专业税务代理加强与坦桑税务局的沟通。
2.具体实施方案和操作模式需依靠当地专业税务代理提供，由分公司相关人员平衡财务公司和税务咨询公司意见，合力完成税务申报工作。
3.公司总部职能部门需要根据分公司申报税务的要求，准备相关的证明材料，合理增大现场成本。
4.经了解接触，坦桑税务机关审计执法人员主观意识很强，执法存在一定随意性，不排除税务人员为私下索取费用及满足其它个人要求等目的在税审过程中对公司账目合规性进行主观定论，分公司需要加强与相关税务人员的沟通。
参考文献：
[1]王劭.海外工程项目成本管理策略研究[J]经济管理， 2016（2）： 55-57.
[2]翁辉.我国海外项目工程成本管理刍议[J]中国城市经济， 2011（30）：363-364.
[3]赵克欣.建筑施工项目成本虚高的原因和对策[J]科技资讯， 2008（23）：141-142.
作者简介：汪 静，女，天津人，高级商务经理，主要从事公司海外项目的商务税务操作执行研究。
关键词：海外工程；项目成本虚高；成功控制；解决思路
中图分类号：TU723.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-01
项目成本虚高是国外大型工程项目建设中经常遇到的问题，其后果是导致项目承包单位的预期利润遭到吞噬，对承包单位的发展造成不良影响。因此，在项目施工的过程中，需要通过项目成本的管理控制来降低企业运营成本。现针对我公司在海外项目成本虚高的现状和原因进行剖析并提出相关解决思路，以供参考。
一、项目成本虚高的现状
公司现在坦桑尼亚承接有3条水泥生产线，分别为2条水泥厂粉磨站项目及一条水泥厂熟料线项目。其中：
1.坦桑尼亚1#粉磨站项目位于坦桑尼亚第一大城市达累斯萨拉姆，是德国海德堡水泥集团波特兰水泥公司，工程将采用EPC交钥匙总承包方式，承包商负责设计、供货、制造、运输、土建、安装、调试等。
2.坦桑尼亚水泥厂熟料线项目位于坦桑尼亚北部沿海城市TANGA，距首都达累斯萨拉姆约400公里。该工程工程内容包括所有机电设备和钢结构的采购供货，土建工程施工、机械设备和钢结构安装，等等。
3.坦桑尼亚2#粉磨站项目是由Mbeya Cement Company Limited投资而建的，该公司是LAFARGE水泥集团在坦桑尼亚的子公司。工程范围包括熟料库底卸料系统改造及输送、辅料准备，等等。
2015年1月，随着1#粉磨站项目结束和其他两个项目设计工作的收尾，公司发现熟料线项目的混凝土工程量远远低于合同工程量，导致项目当地发生成本远低于项目初期预测。造成了分公司账面利润虚高，面临缴纳巨额企业所得税。截至2015年6月，坦桑分公司3个项目分公司账面虚盈利润约USD1，000万。国内总部为分公司承担的费用包括分包费用等无法计入坦桑当地成本的费用约USD 1，400万，这是坦桑分公司账面虚盈利的主要原因。
二、项目成本虚高的问题分析
基于坦桑分公司账面利润虚高面临缴纳高额企业综合所得税的情况，公司在遵循将国内相关成本转移至分公司的原则下，需落实如下问题：
1.鉴于账面虚盈利情况，将国内成本主要是分包成本以何种形式合理转入坦桑分公司并得到坦桑当地税务局认可。
2.国内成本合理转移至现场面临的3个困难：国内分包商非坦桑注册公司；所有人员包括分包商均为总公司名义下劳工签；现场所有人员已在坦桑当地申请社保工资并缴纳相关税金。
3.在当地政府及税务机关认可下，坦桑分公司向公司总部缴纳综合管理费用的比率和方式。
4.其它分公司在当地能有效合理增加现场成本的名目及方式。
三、项目成本虚高的解决思路
1.建议分公司首先需要明确公司性质，根据坦桑公司法第464条规定，坦桑公司应被界定为总公司在坦桑尼亚的分公司，并没有实体法人代表，所有公司业务需按分公司相关税法执行。
2.所有分包商都以总公司的名义进入坦桑，其在国内发生的相关成本票据等要符合坦桑当地税务审计要求。
3.对于所有该坦桑尼亚项目在国内发生的成本，需要详细列明相关成本发生的明细：包括时间，地点，支出方式和金额等，并需符合坦桑相关法律；根据收入成本匹配的原则，国内总公司因在坦桑执行项目而发生或产生的成本费用可以转移至服务发生所在地即坦桑尼亚，但需要进行成本列支区分并详细证据支持，如发票公证等。关于分公司缴纳管理费用问题，根据坦桑税法规定，总公司有权向分公司收取一定数额的管理费用。具体缴纳额度需依照总公司向分公司提供相应服务而定。在税种税率明晰下，技术层面沟通非常重要。
4.国内总公司向坦桑尼亚分公司收取的服务管理费用可适用坦桑当地法律，但是要提供相关证明，建议总公司与分公司签订一份服务合同，将分包成本及相关管理费用一并列支；
对于在坦桑当地提供服务的国内的分包商大部分工资在国内支付，可将相关成本转移至分公司，要求具体罗列并注意操作风险。如果证据不足，税务机关有不认可的可能性；国内总公司向坦桑尼亚分公司收取的综合管理费用需证明与坦桑项目密切相关；
5.国内发生的现场成本如专家费，社保，医保费用等按照中国税法必须转移至服务所在地，避免涉嫌逃避中国利润税的嫌疑；
6.由于2015年7月1日坦桑尼亚颁布了新增值税法案，坦桑尼亚当地的会计师事务所提示与该法案对应的新企业所得税法案预计也会实施，新所得税法案中在坦桑执行的合同拆分将不被纳税机关认可，从而存在将全部总合同额作为税基纳税的风险。
需要说明的是，针对公司如何向分公司收取管理费用的问题，坦桑尼亞当地的会计师事务所认为如果管理费费率合理并按坦桑当地税务法要求支付15%的代扣税，税务局可以认可该部分费用，但需要详细的证明材料。
四、解决项目成本虚高的注意事项
1.根据在坦桑当地调研及咨询，对于公司制定的国内成本转移至坦桑分公司和总部向分公司收取综合管理费用方案可行。对于技术层面的操作需当地专业税务代理咨询，合理平衡报税咨询与分公司外聘财务公司的关系，通过专业税务代理加强与坦桑税务局的沟通。
2.具体实施方案和操作模式需依靠当地专业税务代理提供，由分公司相关人员平衡财务公司和税务咨询公司意见，合力完成税务申报工作。
3.公司总部职能部门需要根据分公司申报税务的要求，准备相关的证明材料，合理增大现场成本。
4.经了解接触，坦桑税务机关审计执法人员主观意识很强，执法存在一定随意性，不排除税务人员为私下索取费用及满足其它个人要求等目的在税审过程中对公司账目合规性进行主观定论，分公司需要加强与相关税务人员的沟通。
参考文献：
[1]王劭.海外工程项目成本管理策略研究[J]经济管理， 2016（2）： 55-57.
[2]翁辉.我国海外项目工程成本管理刍议[J]中国城市经济， 2011（30）：363-364.
[3]赵克欣.建筑施工项目成本虚高的原因和对策[J]科技资讯， 2008（23）：141-142.
作者简介：汪 静，女，天津人，高级商务经理，主要从事公司海外项目的商务税务操作执行研究。