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【摘要】会计集中核算制通常是指财政部门组建的会计核算中心，并保证整个单位内部的资金所有权、使用权和财务自主权不变的基础上，取消单位的会计和出纳，公司内的各个组织和机构都只设报账员，并依靠会计委派，对行政事业单位集中展开会计核算业务的办理，形成一个将会计核算、监督、管理和服务等有机的融合起来的会计委派形式，本文主要是通过对“会计集中核算”这一重心展开分析，阐述了其存在的弊端和弊端的解决策略。
【关键词】会计 集中核算 体制 财务监管
最近几年，作为当前财政资金国库集中支付变革的重要内容，很多组织和机构都对行政事业单位展开了一系列的会计集中核算，就当前的会计集中核算的实施状况来看，会计集中核算的使用对避免部门乱支乱用、多头开户、逃避监管等不合法行为，以及正确地看待、规划其内部的会计核算工作而言，发挥了极其重要的作用，不过在进行会计集中核算的实施时，还存在着很多亟待需要解决的弊端，需要引起高度重视。
一、会计集中核算存在的问题
（一）会计责任不明确
当财务管理出现问题后，会计集中核算中心与单位之间却未能够针对这些问题展开深入分析，明确其问题出现的原因和问题所在，而是相互推卸责任。究其原因，就是在实施了会计集中核算制度以后，国家部门在财政部门单设会计集中核算处，并全面负责落实行政事业单位的一切账物核算工作。行政事业单位内部不存在任务账目，也不需要相应的财务会计人员，只需要为其配备一定的报账员，来处理一些会计集中核算中心与被核算单位在空间、经济活动二者上产生较大的脱离感，另外，他也只能依照部分单位提交的票据、凭证等来展开后期的会计核算工作，根本不能够对经济活动的真实性、核算内容的完整性等负责，不过，对于过去作为会计责任主体的一系列行政事业单位，因为不需要在承担相应的核算职责，所以他们都不愿意承担相应的会计责任。所以，即便是出现了会计信息虚假或者是数据信息混乱不清等现象，二者也只会相互推卸责任。例如，某公司是一家大型国有企业，2002年，该公司突然出现了效益下滑、亏损相当严重的现象，公司领导便打电话请示了董事长，董事长要求将财务会计报告做得更漂亮一些，但是总经理就将这项工作单独给予总会计师负责。待董事长回来后，对这种情况进行分析，大家都相互推诿责任，董事长说自己在出差，总经理说自己是搞技术的，不管财务上的工作，总会计师说整个公司的对外报告都是让某会计师事务所负责的，大家都对此责任相互推诿，会计信息失误的原因也不得而知。
（二）财务日常监管与单位业务之间脱节现象严重，在财务监督管理上落实不到位
此处所说的内容主要就包括了以下几点：首先，很多地方都只将行政事业单位本级财务纳入到会计中心统一开展分析和核算工作，但是对于本级以下的单位则通过自行核算的方法来达到核算的目的，又因为财政部门对此部分账务未引起高度重视，监管力度不够，就使得很多单位有漏洞可钻，并利用下属单位来转移、虚报账目数目，挪用财务资金，随意的乱花乱用。其次，在实施了会计集中核算之后，我国杂实物资产管理上面的重视力度不够，这也是当前落实最不到位的重要环节，这主要也表现在两个方面：其一，财务核算项目内容不清晰，未能够在账面上详细反映出与实物资产之间存在的差别。其二，大部分单位都没有依照资产管理制度办事。未建立相应的资产明细卡片，未能够定期展开资产盘点，让资产购置、受赠、置换、报废等现象相当严重，而这些现象又未能够得到有效、正确的财务处理，虚假现象依然存在。最后，单位内部的外来资金长期挂账，根本没有人对这些账目进行核对、清算和处理，导致很多呆账、坏账现象的出现且相当严重。例如，因为在财务监督管理上落实不到位，导致山东省四分之一的企业资不抵债，对于山东省管企业的资产基本都已经清楚，据调查，2004年，对整个山东省展开了资产清算，这些企业因为财务监督管理较为疏忽，使得其资不抵债的企业就有16户，约占据了23.88%，另外，存在的资不抵债的企业就有469户，约占据了24.2%，导致了很多企业走向了歇业、停产的边缘。
（三）集中核算信息不完整，不具备正确、科学的核算方法
这种现象主要出现在预算外资金、罚没款以及专项资金的综合全面核算上，针对各个单位收取的一系列预算外收入、罚没款等根本就为能够设置一定的应缴科目核算，只有在真正缴存了资金后，会计集中核算中心才会依据上缴的资金凭证，并将所有的资金状况明确的展现在财政专户资金里，不过，因为单位内部没有账目，因此很多单位内部也未能够建立各类资金台账，以使得人们能够随时了解预算资金与罚没款的最新动态发展状况，这些都成为现今罚没款等资金的收、缴、存等没有账目可查的状况，同时，也未能够展开具体的明细核算，对专项资金的专款专用以及监督拨付等相当不利。
（四）单位与会计中心之间存在较多问题
单位在发生了相关的经济业务时，根本就不能够在规定的时间段内向会计中心提供完整、全面的信息，二者在会计信息的传递、沟通上不到位，部分单位在报账时，在票据的填写方面没有做到详细、全面，对发票的填写也未做到规范、科学，会计中心根本没办法核算明细，部分单位的固定资产因为各种原因而发生增减，也未能够及时补办相关手续，将这些信息及时的提供给会计中心做财务处理。部分单位在核对信息时发现了核算中存在的不足、问题与错误等，也不会及时地向会计中心反馈，而是对此置之不理。例如，2011年1月4日，某单位在办理业务的过程中，处理完上万元的报账票据业务之后，未能够及时与会计中心进行交流、沟通，也未能够将相关数据和信息传递给会计中心，在次日下午17：35分终于被会计中心发现，但是由此为企业带来了较多的不便和损失，因为沟通不到位、不及时，就给企业和国家的财产带来了严重的损失。
（五）核算单位报账员的综合素质不高
就当前核算单位的实际来讲，很多核算单位内部的财务管理本就较为薄弱，当实施了会计集中核算制度之后，核算单位内部不具备了会计这一岗位，所以，在会计信息处理上面，业务操作技能较好的会计人员都已经被选调到了核算中心的相应岗位上，且每个核算单位内部只需要一名报账员，所以、会计核算中心以及核算单位之间的有效交流与沟通就由这位“报账员”全权负责。不过调查显示，在核算单位内部，有大部分会计人员都是无证上岗，部分核算中心的“报账员”已经成为核算中心与核算单位之间的“跑腿员”，报账员的素质不高出现了很多问题，例如，部分报账员在填写和整理报销单据时未按照规定的方法操作，直接对核算中心的工作效率造成影响，部分报账员错误的传递了核算单位领导交给的信息，让核算单位与核算中心之间因为交流不畅通而出现严重问题，部分报账员甚至通过利用核算单位内控制度的不足而对已经报销的费用进行重复报销，这些种种因素都是因为报账员不高的素质导致会计集中核算工作失误的结果。从这个例子可以看出，影响报账员工作出错的原因是报账员工作不认真、未认识到认真报账在企业正常发展中的重要性等，都是其素质不高的主要表现，所以报账员的素质进一步提升尤为重要。 二、有效开展会计集中核算的策略分析
（一）加大会计集中核算体制改革与创新
职责明确，分清财政部门、会计中心与单位三者的关系财政部门需要进一步加大对集中核算的单位的监督力度，并在过去的基础上不断发挥其单位的财务管理与监督职能，强化对会计核算中心的业务指导，针对会计核算中心出现的众多不足，应该及时处理，有效解决在实施会计核算制度过程中出现的众多问题，使得会计核算体制更加健全、完善。
（二）进一步完善会计集中核算体制，增加对财务监管的理解
在这方面还需要落实一下几点内容：第一，要增加会计集中核算的覆盖面，并将二级核算单位的账务也逐步纳入其中。第二，制定出一套科学、完整和有效的操作方法，保证单位与会计中心的能够有效交流，促进单位内的一切经济活动与财务核算衔接顺畅。第三，财政部门还应该进一步加大对单位内部的财务监督与管理力度，并在规定的时间段内开展 财务资金核对和审查活动，以便能够尽快的从财务管理中发现问题、解决问题和分析问题，并找出解决问题的策略。
（三）注重会计集中核算中心的自我建设，增强其综合核算水平
在这方面需要选派一些具有较强的财会业务能力的人员，还具备较高的经济理论知识水平，并对国家的财务法律法规较为熟悉，到会计核算中心从事相关工作岗位，以期望能够增强其会计集中核算的规范化程度，强化对行政事业单位的财务监督与管理，保证会计中心能够真正扛起监督与管理两大职责。
（四）营造条件，尽可能的从会计集中核算的过渡性措施转移到财政资金的国库集中支付制度中来
在全面推行了国库集中支付创新与改革之后，我们就能够有效减少财政资金拨付与支出的各大环节内容，增强其使用效率，为财政部门更好地对其他部门进行监督和管理提供了条件，使得其他部门能够更准确和科学地使用资金，能够有效预防和减少单位内部工作人员滞留、转移、挪用资金等现象，与此同时，也减少了会计集中核算管理体制自身所产生的职责不明确、沟通不到位、管理脱节等严重问题。
（五）增强报账员的综合素质
首先，为核算单位报账员制定相应的行为准则与制度。财务部门要制定出一系列的报账员应该遵守的行为准则和制度，依照制度办事，并对报账员的人员和队伍进行改革与合理调整，针对部分因为多种原因而无法按照制度执行任务的核算单位，可以通过务实的做法，给这些核算单位适当的宽限期，使其能够在宽限的时间段内逐步达到。
其次，加大对报账员的业务技能培训力度。会计集中核算中心还应该针对报账员定期开展培训活动，并将培训归纳为两大类，即经常性培训与专题培训，经常性培训所涉及的内容包括了报账员职业素质与业务技能的综合培训。专题培训所主要是针对现阶段开展的工作中出现的严重问题和矛盾等展开分析和讨论，并提出解决问题的措施和要求。
再次，增强报账员的薪金待遇，提升他们的工作积极性。核算单位报账员不仅要负责核算单位的日常经费收支报销，还需要担当着管理会计的工作，另外还应该增强他们的政治待遇与工作待遇，才能够在责、权、利三方面形成协同统一的有机体。
最后，定期开展各种报账员同工种业务竞赛或者优秀报账员评选活动项目，对于表现优秀和表现极差的报账员给予其相应的表彰和批评，用此法来培养典型，批评落后。
现阶段，虽然我国大力实施的会计集中核算还有着很多不足之处，需要引起高度重视，也需要不断发现问题和解决问题，但是我国在强化财政资金之处管理、改变会计核算手法、预算执行的状况控制等三方面都得到了有效的实践，且得到了满意的结果。所以，必须对集中核算改革的重要性和意义引起高度重视，深入研究其在未来领域内的长远发展。
参考文献
[1]崔英.浅谈行政事业单位会计集中核算的利与弊[J].经济视角（下）， 2008（12）.
[2]王熙慧.行政事业单位会计集中核算存在的问题及对策[J].财政监督， 2008（22）.
[3]付立平.浅谈事业单位会计集中核算的利弊及改进[J].财会通讯（综合版）， 2008（03）.
[4]刘钊.行政事业单位会计集中核算问题与对策浅析[J].科教文汇（中旬刊）， 2007（10）.
作者简介：冯炳（1991-），浙江诸暨人，现就读于浙江工商大学2009级财务与会计学院。
（编辑：龙大为）
【关键词】会计 集中核算 体制 财务监管
最近几年，作为当前财政资金国库集中支付变革的重要内容，很多组织和机构都对行政事业单位展开了一系列的会计集中核算，就当前的会计集中核算的实施状况来看，会计集中核算的使用对避免部门乱支乱用、多头开户、逃避监管等不合法行为，以及正确地看待、规划其内部的会计核算工作而言，发挥了极其重要的作用，不过在进行会计集中核算的实施时，还存在着很多亟待需要解决的弊端，需要引起高度重视。
一、会计集中核算存在的问题
（一）会计责任不明确
当财务管理出现问题后，会计集中核算中心与单位之间却未能够针对这些问题展开深入分析，明确其问题出现的原因和问题所在，而是相互推卸责任。究其原因，就是在实施了会计集中核算制度以后，国家部门在财政部门单设会计集中核算处，并全面负责落实行政事业单位的一切账物核算工作。行政事业单位内部不存在任务账目，也不需要相应的财务会计人员，只需要为其配备一定的报账员，来处理一些会计集中核算中心与被核算单位在空间、经济活动二者上产生较大的脱离感，另外，他也只能依照部分单位提交的票据、凭证等来展开后期的会计核算工作，根本不能够对经济活动的真实性、核算内容的完整性等负责，不过，对于过去作为会计责任主体的一系列行政事业单位，因为不需要在承担相应的核算职责，所以他们都不愿意承担相应的会计责任。所以，即便是出现了会计信息虚假或者是数据信息混乱不清等现象，二者也只会相互推卸责任。例如，某公司是一家大型国有企业，2002年，该公司突然出现了效益下滑、亏损相当严重的现象，公司领导便打电话请示了董事长，董事长要求将财务会计报告做得更漂亮一些，但是总经理就将这项工作单独给予总会计师负责。待董事长回来后，对这种情况进行分析，大家都相互推诿责任，董事长说自己在出差，总经理说自己是搞技术的，不管财务上的工作，总会计师说整个公司的对外报告都是让某会计师事务所负责的，大家都对此责任相互推诿，会计信息失误的原因也不得而知。
（二）财务日常监管与单位业务之间脱节现象严重，在财务监督管理上落实不到位
此处所说的内容主要就包括了以下几点：首先，很多地方都只将行政事业单位本级财务纳入到会计中心统一开展分析和核算工作，但是对于本级以下的单位则通过自行核算的方法来达到核算的目的，又因为财政部门对此部分账务未引起高度重视，监管力度不够，就使得很多单位有漏洞可钻，并利用下属单位来转移、虚报账目数目，挪用财务资金，随意的乱花乱用。其次，在实施了会计集中核算之后，我国杂实物资产管理上面的重视力度不够，这也是当前落实最不到位的重要环节，这主要也表现在两个方面：其一，财务核算项目内容不清晰，未能够在账面上详细反映出与实物资产之间存在的差别。其二，大部分单位都没有依照资产管理制度办事。未建立相应的资产明细卡片，未能够定期展开资产盘点，让资产购置、受赠、置换、报废等现象相当严重，而这些现象又未能够得到有效、正确的财务处理，虚假现象依然存在。最后，单位内部的外来资金长期挂账，根本没有人对这些账目进行核对、清算和处理，导致很多呆账、坏账现象的出现且相当严重。例如，因为在财务监督管理上落实不到位，导致山东省四分之一的企业资不抵债，对于山东省管企业的资产基本都已经清楚，据调查，2004年，对整个山东省展开了资产清算，这些企业因为财务监督管理较为疏忽，使得其资不抵债的企业就有16户，约占据了23.88%，另外，存在的资不抵债的企业就有469户，约占据了24.2%，导致了很多企业走向了歇业、停产的边缘。
（三）集中核算信息不完整，不具备正确、科学的核算方法
这种现象主要出现在预算外资金、罚没款以及专项资金的综合全面核算上，针对各个单位收取的一系列预算外收入、罚没款等根本就为能够设置一定的应缴科目核算，只有在真正缴存了资金后，会计集中核算中心才会依据上缴的资金凭证，并将所有的资金状况明确的展现在财政专户资金里，不过，因为单位内部没有账目，因此很多单位内部也未能够建立各类资金台账，以使得人们能够随时了解预算资金与罚没款的最新动态发展状况，这些都成为现今罚没款等资金的收、缴、存等没有账目可查的状况，同时，也未能够展开具体的明细核算，对专项资金的专款专用以及监督拨付等相当不利。
（四）单位与会计中心之间存在较多问题
单位在发生了相关的经济业务时，根本就不能够在规定的时间段内向会计中心提供完整、全面的信息，二者在会计信息的传递、沟通上不到位，部分单位在报账时，在票据的填写方面没有做到详细、全面，对发票的填写也未做到规范、科学，会计中心根本没办法核算明细，部分单位的固定资产因为各种原因而发生增减，也未能够及时补办相关手续，将这些信息及时的提供给会计中心做财务处理。部分单位在核对信息时发现了核算中存在的不足、问题与错误等，也不会及时地向会计中心反馈，而是对此置之不理。例如，2011年1月4日，某单位在办理业务的过程中，处理完上万元的报账票据业务之后，未能够及时与会计中心进行交流、沟通，也未能够将相关数据和信息传递给会计中心，在次日下午17：35分终于被会计中心发现，但是由此为企业带来了较多的不便和损失，因为沟通不到位、不及时，就给企业和国家的财产带来了严重的损失。
（五）核算单位报账员的综合素质不高
就当前核算单位的实际来讲，很多核算单位内部的财务管理本就较为薄弱，当实施了会计集中核算制度之后，核算单位内部不具备了会计这一岗位，所以，在会计信息处理上面，业务操作技能较好的会计人员都已经被选调到了核算中心的相应岗位上，且每个核算单位内部只需要一名报账员，所以、会计核算中心以及核算单位之间的有效交流与沟通就由这位“报账员”全权负责。不过调查显示，在核算单位内部，有大部分会计人员都是无证上岗，部分核算中心的“报账员”已经成为核算中心与核算单位之间的“跑腿员”，报账员的素质不高出现了很多问题，例如，部分报账员在填写和整理报销单据时未按照规定的方法操作，直接对核算中心的工作效率造成影响，部分报账员错误的传递了核算单位领导交给的信息，让核算单位与核算中心之间因为交流不畅通而出现严重问题，部分报账员甚至通过利用核算单位内控制度的不足而对已经报销的费用进行重复报销，这些种种因素都是因为报账员不高的素质导致会计集中核算工作失误的结果。从这个例子可以看出，影响报账员工作出错的原因是报账员工作不认真、未认识到认真报账在企业正常发展中的重要性等，都是其素质不高的主要表现，所以报账员的素质进一步提升尤为重要。 二、有效开展会计集中核算的策略分析
（一）加大会计集中核算体制改革与创新
职责明确，分清财政部门、会计中心与单位三者的关系财政部门需要进一步加大对集中核算的单位的监督力度，并在过去的基础上不断发挥其单位的财务管理与监督职能，强化对会计核算中心的业务指导，针对会计核算中心出现的众多不足，应该及时处理，有效解决在实施会计核算制度过程中出现的众多问题，使得会计核算体制更加健全、完善。
（二）进一步完善会计集中核算体制，增加对财务监管的理解
在这方面还需要落实一下几点内容：第一，要增加会计集中核算的覆盖面，并将二级核算单位的账务也逐步纳入其中。第二，制定出一套科学、完整和有效的操作方法，保证单位与会计中心的能够有效交流，促进单位内的一切经济活动与财务核算衔接顺畅。第三，财政部门还应该进一步加大对单位内部的财务监督与管理力度，并在规定的时间段内开展 财务资金核对和审查活动，以便能够尽快的从财务管理中发现问题、解决问题和分析问题，并找出解决问题的策略。
（三）注重会计集中核算中心的自我建设，增强其综合核算水平
在这方面需要选派一些具有较强的财会业务能力的人员，还具备较高的经济理论知识水平，并对国家的财务法律法规较为熟悉，到会计核算中心从事相关工作岗位，以期望能够增强其会计集中核算的规范化程度，强化对行政事业单位的财务监督与管理，保证会计中心能够真正扛起监督与管理两大职责。
（四）营造条件，尽可能的从会计集中核算的过渡性措施转移到财政资金的国库集中支付制度中来
在全面推行了国库集中支付创新与改革之后，我们就能够有效减少财政资金拨付与支出的各大环节内容，增强其使用效率，为财政部门更好地对其他部门进行监督和管理提供了条件，使得其他部门能够更准确和科学地使用资金，能够有效预防和减少单位内部工作人员滞留、转移、挪用资金等现象，与此同时，也减少了会计集中核算管理体制自身所产生的职责不明确、沟通不到位、管理脱节等严重问题。
（五）增强报账员的综合素质
首先，为核算单位报账员制定相应的行为准则与制度。财务部门要制定出一系列的报账员应该遵守的行为准则和制度，依照制度办事，并对报账员的人员和队伍进行改革与合理调整，针对部分因为多种原因而无法按照制度执行任务的核算单位，可以通过务实的做法，给这些核算单位适当的宽限期，使其能够在宽限的时间段内逐步达到。
其次，加大对报账员的业务技能培训力度。会计集中核算中心还应该针对报账员定期开展培训活动，并将培训归纳为两大类，即经常性培训与专题培训，经常性培训所涉及的内容包括了报账员职业素质与业务技能的综合培训。专题培训所主要是针对现阶段开展的工作中出现的严重问题和矛盾等展开分析和讨论，并提出解决问题的措施和要求。
再次，增强报账员的薪金待遇，提升他们的工作积极性。核算单位报账员不仅要负责核算单位的日常经费收支报销，还需要担当着管理会计的工作，另外还应该增强他们的政治待遇与工作待遇，才能够在责、权、利三方面形成协同统一的有机体。
最后，定期开展各种报账员同工种业务竞赛或者优秀报账员评选活动项目，对于表现优秀和表现极差的报账员给予其相应的表彰和批评，用此法来培养典型，批评落后。
现阶段，虽然我国大力实施的会计集中核算还有着很多不足之处，需要引起高度重视，也需要不断发现问题和解决问题，但是我国在强化财政资金之处管理、改变会计核算手法、预算执行的状况控制等三方面都得到了有效的实践，且得到了满意的结果。所以，必须对集中核算改革的重要性和意义引起高度重视，深入研究其在未来领域内的长远发展。
参考文献
[1]崔英.浅谈行政事业单位会计集中核算的利与弊[J].经济视角（下）， 2008（12）.
[2]王熙慧.行政事业单位会计集中核算存在的问题及对策[J].财政监督， 2008（22）.
[3]付立平.浅谈事业单位会计集中核算的利弊及改进[J].财会通讯（综合版）， 2008（03）.
[4]刘钊.行政事业单位会计集中核算问题与对策浅析[J].科教文汇（中旬刊）， 2007（10）.
作者简介：冯炳（1991-），浙江诸暨人，现就读于浙江工商大学2009级财务与会计学院。
（编辑：龙大为）