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在内部控制和审计领域有两个名异而实同的概念——公司层面控制和控制环境。在其产生之初,两者是融合的。但由于界定这两个概念的理论依据——COSO内部控制理论存在根本缺陷,导致两者出现了理论与实践上的背离。虽然从理论上看,控制环境被视为公司层面控制的一部分,但在实践上两者呈现出融合的态势。从历史、实践和理论方面考察,公司层面控制与控制环境是融为一体的。本文对此进行研究。