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摘要：通过对预结算进行全面系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，使之更加合理地确定工程造价，达到有效地控制工程造价的目的，保证项目目标管理的实现。本文探讨了阐述了结算审计的审查要点和审计的方法，探讨了加强工程结算审计的对策。
关键词：工程结算；审计；要点；方法；对策
Abstract: based on the comprehensive system of the settlement of examine and check, timely correcting mistakes and problems existed, and make it more reasonably determine the construction cost, to achieve the effective control of engineering cost objective, to ensure the realization of the target management project. This paper expounds the settlement of the audit review points and audit methods, discusses the countermeasures of strengthening construction settlement auditing.
Keywords: engineering settlement; Audit; Points; Methods; countermeasures
中圖分类号：TU71文献标识码：A 文章编号：
一、竣工结算审计的审查要点
1、审核竣工结算编制依据。工程竣工报告竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术组织措施；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件成品价格；国家或地区新颁发的有关规定审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。
2、审核工程合同。工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料是否齐全合法合规。
3、审核工程量。工程量的计算在审核结算工作，是最为最繁琐最耗时的，其作为结算最为主要的依据，直接影响着结算的准确性熟练掌握计算的规则，并对竣工图的工程量进行审核特别要根据综合单价，区分在同一个项目中工程量清单计价规范以及定额计算规则两者的不同之处，区分两者所包含的不同内容和特点。 需要仔细核对计算构件尺寸与图纸尺寸是否相一致，防止出现计算错误：一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程混凝土钢筋混凝土工程钢结构等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡工作面。三是要重点审核容易重复列项的项目。四是重点审核容易重复计算的项目，对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。
4、审查各种签证和施工日志。 审查签证主要看签证手续是否完备，签证是否真实， 特别是一些隐蔽部分的签证是否符合客观实际。 现场零星工作量的签证与原合同内容是否重复，各种签证之间是否矛盾 ，在审查了各种资料后，为避免审计漏项和计算差错 ，还应察看工程现场 ，对现场实际与资料不符的应以实际为准。审查施工日志主要看施工日志的记录是否真实，对有些项目的实施是否与气象日志矛盾 ，对有些项目的施工日志的计算总量是否与监理签证一致。
5、审查套用定额和计取费用。 目前我国实行的是按省或区域制定建筑工程预算定额， 各种取费标准也是由省级定额管理部门制定并颁布实施 ，凡是在本区域内建设的工程均适用本区域定额和取费标准规定，施工单位无论来自何地或隶属何系统均无例外。 审查时看结算是否使用的是本区域定额套用，是否按规定和按合同进行，取费标准及范围是否遵守有关文件规定和合同约定范围。 对高套定额、多取费用的要予以制止和纠正。
6、审查材料价格和调价系数。 目前我国的主要建筑材料执行市场价格，主要材料允许随行就市 。在审查主材价格时，要通过掌握的同期价格行情和本地物价统计部门公布的价格信息，对照审查甲乙双方协商认定的主材价格， 确认其合理性和真实性，必要时可抽查施工单位购货发票。 调价系数是为调节地方材料价格变动而制定的，现在我国均实行动态管理办法，即每月（某些省份按每半年或每季度）公布一次，在审计时要对照文件规定和原合同有关条款进行， 对违反规定和合同条款的要进行纠正。
7、审查变更资料。 审查变更要对照施工图和竣工图进行。按照国家规定，变更必须由原设计单位出具通知，由原计划批准部门同意， 才能视为合法变更， 未按此规定， 甲乙双方自行变更的均为不合法。 在审计过程中，对合法变更和不合法变更要区别对待。
二、工程结算审计的方法
1、竣工图纸审查法
以竣工图纸为依据, 审定工程造价的一种方法 。 基建工程决算审计, 必须认真仔细地看清所有的竣工图纸, 才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性 。要求审计人员必须熟练掌握所有的建施图 、结施图 、水暖电平面图、系统图; 不仅要将每一张图纸看懂吃透, 而且要将所有的图纸综合分析 。 结合工程竣工资料 、设计变更及相应的工程签证, 综合会诊才能发现问题 、揭露问题。看图法是基建工程决算审计最基本、最普遍、最直观、最常用的方法, 它贯穿基建工程决算审计的全过程。
2、现场实际测量法
它是指审计人员亲临建筑物现场, 对审计项目进行实地测量和观察, 从而准确地审计已完工程建设项目的实际投资情况, 发现疑点, 验证事实, 核实实际工程量,审定工程造价的一种方法 。
3、调查询问法
它是指审计人员通过调查询问被审计单位参与基建项目管理的知情者 , 通过知情人事收集、 整理审计信息, 以证实基建工程量与工程价款的真实性 、合理性的一种方法。
4、实物测定法
它是指审计人员在审计过各中会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员及现场监理人员到建筑现场, 对有疑点的隐蔽工程进行挖开，核实工程做法与工程量、价款的方法。抽样测定法较为直接, 容易验证出问题的真假, 但是审计风险较大, 所以一般在确有问题时方可实行抽样定点的方式。
5、对比分析法
它是指审计人员通过以往相同的工程项目进行对比, 对建设项目的具体内容进行分类, 然后分析计算各项费用指标, 发现疑点, 揭露问题的方法。分析法的目的在于: 通过分析查找可疑事项, 为审计工作寻找线索, 进而查出各种错误和弊端; 通过分析来验证各种资料( 如施工合同 、施工图纸 、隐蔽工程签证等资料)所反映的基建工程项目的真实情况, 进而核实实际工程量与审定工程造价; 通过分析各项费用指标来找出工程造价审计的突破口, 准确完整的反映工程的实际造价 。
6、定额审查法
利用工程定额规定的工作内容进行审查, 验证工程决算工程量与定额中规定的工作内容是否一致来确定工程造价的真实性 、合理性的一种审计技术方法。 三、加强工程结算审计的对策
1、完善工程结算审计 。一方面加强审计制度建设，应按照审计机关国家建设项目审计准则和本地建设工程造价管理办法的要求，结合本单位实际，建立健全规章制度，如审计风险约束机制、审计项目质量责任制、审计工作质量考评体系和奖惩制度。使审计可以做到有章可循，严格按照规章制度办事，减少和避免各种错误的发生。另一方面加强审计队伍建设，应按照法规的要求 ，建立健全审计机构，配备专业技术人员 。工程决算审计是一项专业性很强的工作，承担审计的人员不仅应具备会计、审计和建筑预决算的知识，还要掌握经济、 法律等多种专业知识，为此要不断加强审计人员的培训，积极参与审计的经验交流和理论研究，為审计人员整体水平的提高提供平台。
2、充分运用计算机辅助审计，提高审计质量 。随着会计电算化的大规模普及和发展，传统的审计技术方法和审计作业手段已受到极大的冲击和影响。为适应信息技术发展的需要，加快改进审计技术方法和审计作业手段，运用计算机来辅助审计已势在必行。工程结算审计任务繁重，审计计算工作量和重复手工劳动量也很大，采用计算机辅助审计，大大简化了审计人员计算 、抄写等工作，提高了工作效率。在实际审计工作中，可针对具体项目应用成熟的软件，如工程量自动计算软件、钢筋计算软件、预算套价软件。
3、运用谈判技巧，促成各方共识 。在工程结算审计工作中由于各方立场、利益的不同，必然在审计处理意见上有大量分歧，这就要求审计人员必须运用审计的谈判技巧达到既不伤害彼此的根本利益，又能维持各方友好合作关系的目标。审计人员在审计谈判前首先要做好调查研究，不仅要求谈判人员对工程决算资料中有关部门的施工合同、图纸会审记录、设计变更通知、隐蔽工程签证资料等有关情况充分掌握，还要对谈判中可能产生的各种情况，如谈判中有哪些有利的或不利的条件和因素，双方对谈判的兴趣和迫切程度如何，谈判的成败对双方各有哪些利弊，要有哪些准备和对策，以及各种可能的后果等等，要有一个通盘系统的考虑。 还要运用心理学知识，并有意识地、恰当地运用一些谈判策略和技巧，以驾驭审计对话内容，产生合作、 建立信任、解决对立情绪，并得到有关人员的支持和尊重，在重大原则问题上应自始至终坚持专业标准，立场鲜明，毫不动摇和让步同时也应在风险控制范围内作出一定的让步，在双方处理意见上分歧较大，在用其他方法无法解决的情况下，可以考虑提出折中方案 ，公平解决，及早走出困境，提高效率，在可接受的范围内使甲乙双方达到“双赢”。
参考文献：
[1] 路伟. 工程结算审计工作应用及探讨[J]. 财会通讯, 2011,(01)
[2] 封江平. 工程造价审计方法的探讨[J]. 当代经济(下半月), 2008,(06)
[3] 李敏敏. 工程结算审计存在的问题及对策[J]. 中国内部审计, 2005,(06)
[4] 贺庆龙, 华伟坚, 张敏, 朱为联. 工程结算审计的方法与技巧[J]. 工业审计与会计, 2007, (02)
关键词：工程结算；审计；要点；方法；对策
Abstract: based on the comprehensive system of the settlement of examine and check, timely correcting mistakes and problems existed, and make it more reasonably determine the construction cost, to achieve the effective control of engineering cost objective, to ensure the realization of the target management project. This paper expounds the settlement of the audit review points and audit methods, discusses the countermeasures of strengthening construction settlement auditing.
Keywords: engineering settlement; Audit; Points; Methods; countermeasures
中圖分类号：TU71文献标识码：A 文章编号：
一、竣工结算审计的审查要点
1、审核竣工结算编制依据。工程竣工报告竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术组织措施；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件成品价格；国家或地区新颁发的有关规定审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。
2、审核工程合同。工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料是否齐全合法合规。
3、审核工程量。工程量的计算在审核结算工作，是最为最繁琐最耗时的，其作为结算最为主要的依据，直接影响着结算的准确性熟练掌握计算的规则，并对竣工图的工程量进行审核特别要根据综合单价，区分在同一个项目中工程量清单计价规范以及定额计算规则两者的不同之处，区分两者所包含的不同内容和特点。 需要仔细核对计算构件尺寸与图纸尺寸是否相一致，防止出现计算错误：一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程混凝土钢筋混凝土工程钢结构等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡工作面。三是要重点审核容易重复列项的项目。四是重点审核容易重复计算的项目，对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。
4、审查各种签证和施工日志。 审查签证主要看签证手续是否完备，签证是否真实， 特别是一些隐蔽部分的签证是否符合客观实际。 现场零星工作量的签证与原合同内容是否重复，各种签证之间是否矛盾 ，在审查了各种资料后，为避免审计漏项和计算差错 ，还应察看工程现场 ，对现场实际与资料不符的应以实际为准。审查施工日志主要看施工日志的记录是否真实，对有些项目的实施是否与气象日志矛盾 ，对有些项目的施工日志的计算总量是否与监理签证一致。
5、审查套用定额和计取费用。 目前我国实行的是按省或区域制定建筑工程预算定额， 各种取费标准也是由省级定额管理部门制定并颁布实施 ，凡是在本区域内建设的工程均适用本区域定额和取费标准规定，施工单位无论来自何地或隶属何系统均无例外。 审查时看结算是否使用的是本区域定额套用，是否按规定和按合同进行，取费标准及范围是否遵守有关文件规定和合同约定范围。 对高套定额、多取费用的要予以制止和纠正。
6、审查材料价格和调价系数。 目前我国的主要建筑材料执行市场价格，主要材料允许随行就市 。在审查主材价格时，要通过掌握的同期价格行情和本地物价统计部门公布的价格信息，对照审查甲乙双方协商认定的主材价格， 确认其合理性和真实性，必要时可抽查施工单位购货发票。 调价系数是为调节地方材料价格变动而制定的，现在我国均实行动态管理办法，即每月（某些省份按每半年或每季度）公布一次，在审计时要对照文件规定和原合同有关条款进行， 对违反规定和合同条款的要进行纠正。
7、审查变更资料。 审查变更要对照施工图和竣工图进行。按照国家规定，变更必须由原设计单位出具通知，由原计划批准部门同意， 才能视为合法变更， 未按此规定， 甲乙双方自行变更的均为不合法。 在审计过程中，对合法变更和不合法变更要区别对待。
二、工程结算审计的方法
1、竣工图纸审查法
以竣工图纸为依据, 审定工程造价的一种方法 。 基建工程决算审计, 必须认真仔细地看清所有的竣工图纸, 才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性 。要求审计人员必须熟练掌握所有的建施图 、结施图 、水暖电平面图、系统图; 不仅要将每一张图纸看懂吃透, 而且要将所有的图纸综合分析 。 结合工程竣工资料 、设计变更及相应的工程签证, 综合会诊才能发现问题 、揭露问题。看图法是基建工程决算审计最基本、最普遍、最直观、最常用的方法, 它贯穿基建工程决算审计的全过程。
2、现场实际测量法
它是指审计人员亲临建筑物现场, 对审计项目进行实地测量和观察, 从而准确地审计已完工程建设项目的实际投资情况, 发现疑点, 验证事实, 核实实际工程量,审定工程造价的一种方法 。
3、调查询问法
它是指审计人员通过调查询问被审计单位参与基建项目管理的知情者 , 通过知情人事收集、 整理审计信息, 以证实基建工程量与工程价款的真实性 、合理性的一种方法。
4、实物测定法
它是指审计人员在审计过各中会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员及现场监理人员到建筑现场, 对有疑点的隐蔽工程进行挖开，核实工程做法与工程量、价款的方法。抽样测定法较为直接, 容易验证出问题的真假, 但是审计风险较大, 所以一般在确有问题时方可实行抽样定点的方式。
5、对比分析法
它是指审计人员通过以往相同的工程项目进行对比, 对建设项目的具体内容进行分类, 然后分析计算各项费用指标, 发现疑点, 揭露问题的方法。分析法的目的在于: 通过分析查找可疑事项, 为审计工作寻找线索, 进而查出各种错误和弊端; 通过分析来验证各种资料( 如施工合同 、施工图纸 、隐蔽工程签证等资料)所反映的基建工程项目的真实情况, 进而核实实际工程量与审定工程造价; 通过分析各项费用指标来找出工程造价审计的突破口, 准确完整的反映工程的实际造价 。
6、定额审查法
利用工程定额规定的工作内容进行审查, 验证工程决算工程量与定额中规定的工作内容是否一致来确定工程造价的真实性 、合理性的一种审计技术方法。 三、加强工程结算审计的对策
1、完善工程结算审计 。一方面加强审计制度建设，应按照审计机关国家建设项目审计准则和本地建设工程造价管理办法的要求，结合本单位实际，建立健全规章制度，如审计风险约束机制、审计项目质量责任制、审计工作质量考评体系和奖惩制度。使审计可以做到有章可循，严格按照规章制度办事，减少和避免各种错误的发生。另一方面加强审计队伍建设，应按照法规的要求 ，建立健全审计机构，配备专业技术人员 。工程决算审计是一项专业性很强的工作，承担审计的人员不仅应具备会计、审计和建筑预决算的知识，还要掌握经济、 法律等多种专业知识，为此要不断加强审计人员的培训，积极参与审计的经验交流和理论研究，為审计人员整体水平的提高提供平台。
2、充分运用计算机辅助审计，提高审计质量 。随着会计电算化的大规模普及和发展，传统的审计技术方法和审计作业手段已受到极大的冲击和影响。为适应信息技术发展的需要，加快改进审计技术方法和审计作业手段，运用计算机来辅助审计已势在必行。工程结算审计任务繁重，审计计算工作量和重复手工劳动量也很大，采用计算机辅助审计，大大简化了审计人员计算 、抄写等工作，提高了工作效率。在实际审计工作中，可针对具体项目应用成熟的软件，如工程量自动计算软件、钢筋计算软件、预算套价软件。
3、运用谈判技巧，促成各方共识 。在工程结算审计工作中由于各方立场、利益的不同，必然在审计处理意见上有大量分歧，这就要求审计人员必须运用审计的谈判技巧达到既不伤害彼此的根本利益，又能维持各方友好合作关系的目标。审计人员在审计谈判前首先要做好调查研究，不仅要求谈判人员对工程决算资料中有关部门的施工合同、图纸会审记录、设计变更通知、隐蔽工程签证资料等有关情况充分掌握，还要对谈判中可能产生的各种情况，如谈判中有哪些有利的或不利的条件和因素，双方对谈判的兴趣和迫切程度如何，谈判的成败对双方各有哪些利弊，要有哪些准备和对策，以及各种可能的后果等等，要有一个通盘系统的考虑。 还要运用心理学知识，并有意识地、恰当地运用一些谈判策略和技巧，以驾驭审计对话内容，产生合作、 建立信任、解决对立情绪，并得到有关人员的支持和尊重，在重大原则问题上应自始至终坚持专业标准，立场鲜明，毫不动摇和让步同时也应在风险控制范围内作出一定的让步，在双方处理意见上分歧较大，在用其他方法无法解决的情况下，可以考虑提出折中方案 ，公平解决，及早走出困境，提高效率，在可接受的范围内使甲乙双方达到“双赢”。
参考文献：
[1] 路伟. 工程结算审计工作应用及探讨[J]. 财会通讯, 2011,(01)
[2] 封江平. 工程造价审计方法的探讨[J]. 当代经济(下半月), 2008,(06)
[3] 李敏敏. 工程结算审计存在的问题及对策[J]. 中国内部审计, 2005,(06)
[4] 贺庆龙, 华伟坚, 张敏, 朱为联. 工程结算审计的方法与技巧[J]. 工业审计与会计, 2007, (02)