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摘要：文章通过对折旧方法的理论分析，阐述折旧方法的选用条件、制约因素以及对固定资产的不同影响；然后介绍了装备价格的构成，指出军品定价成本是制约装备价格的重要因素，而折旧方法的选用会影响到军品定价成本，从而影响军品价格及折旧费用是装备价格的重要组成部分；最后分析不同的折旧方法的选用对装备价格影响。
关键词：折旧方法；装备；价格
一、折旧的含义及折旧的主要方法及比较
（一）折旧的含义
折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。使用寿命是指固定资产预期使用的期限，有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。
（二）折旧计算的方法及比较
1、折旧计算的方法。从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类：一是直线法，二是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也做了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。
2、几种常见折旧法的探讨。（1）直线法。直线法又称平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；最后一年资产的效率与最初一年是相同的；使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。如操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。（2）加速折旧法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。主张采用加速折旧法的各项条件是：在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；资产价值早期降低很多，后期降低较少；即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；修理和维修费用的递增；现金收入逐年降低；由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。
二、折旧方法对装备价格的影响
（一）直线法计提折旧对装备价格的影响
1、能保持常规武器装备价格的稳定。对固定资产采用直线法计提折旧，则在固定资产总额没有发生变化的前提下，每年计入产品成本中的折旧费用是相同的。如果某军工企业连续生产某一种装备，则每年计入到该装备中的折旧费用都是120万元。因此，折旧费用的计提不会对装备价格的波动产生影响。对常规武器装备生产行业，由于其设备技术更新较慢，制定装备价格时可以不必考虑折旧费旧的影响，在影响装备价格的其他因素不变的情况下，采用直线折旧法计提折旧可以保持装备价格的稳定。同时，在对装备价格进行审核时，因折旧费用计算简便，而节省部分费用的审核时间，有利于提高装备价格审核的效益。
2、不利于高精尖武器装备生产行业的发展。高精尖武器装备的生产，技术含量高，设备和技术的更新较快，采用直线法计提折旧，不利于企业迅速积累更多的折旧基金进行设备的更新改造，也不能避免固定资产因无形损耗而带来的经济损失。直线法计提的折旧金额每年为120万元，如果该设备的技术寿命只有3年，那么，当计提折旧基金累积到360万元时，该设备就会被淘汰，因折旧额的少提就造成了240万元的经济损失。如果采用加速折旧法计提折旧，在第3年年末的累积折旧额达到480万元，显然要比直线法减少损失120万元、因折旧金额的不足而推迟设备更新的时间，一方面不利于高精尖武器装备生产企业劳动生产率的提高，另一方面，企业不能保证采用新的技术满足新装备生产的需要，会影响装备的生产质量，不利于企业的发展。
（二）加速折旧法计提折旧对装备价格的影响
1、增大了军方压力，对国家宏观利益也有不利影响。装备购置费是国防费用的重要组成部分，国防费支出决定于财政预算支出。加速折旧，前期计入装备成本中的折旧费用较大，抬高了装备的定价成本。部队在购买同样装备的前提下，要在前期支付较高的装备购置费，在国家预算收入一定的情况下，装备购置费的增加，无疑增大了军费紧张的压力，甚至对国家的宏观利益也带来许多不利的影响，因为固定资产在企业总资产的比重一般都在70%以上，企业折旧率每提高一个百分点，装备购置费要增加上亿元。从长远看，加速折旧对装备生产的总成本影响较小，但加速折旧法致使前期装备成本过高，增大了装备的前期购置费，在国家用于军队的装备购置费用一定的情况下，军方压力就会增大。特别是在税源受到影响，财政连年赤字的情况下，国家财力不足，必将削减预算，将影响装备的生产。
2、对企业生产和发展有利，可稳定装备价格。企业在进行固定资产投资决策过程中，应着重考虑资金的时间价值问题。加速折旧法能在固定资产使用的前几年收回投资，不但能增加资金的时间价值、减少风险，促使资金良性循环，而且有利于缩短固定资产更新换代周期和促进科技水平的提高。加速折旧是在资产使用前期负担较多的折旧费用，加快了投资的回收，从而刺激企业的投资决策，扩大生产规模，促进企业的发展。
企业加速折旧所形成的折旧基金，用于再生产，进行固定资产更新和技术改造，将会大大提高劳动生产率，使企业的经济实力较快增长，国家的财政收入也相应地会增多。国家财政收入因加速折旧所带来的暂时损失，换取了经济的快速发展，必将带来财政收入的增加和国家经济实力的增强，即企业获得递延税收后产生的反馈作用将大大超过其减少所得税的影响。特别是我国现已加入WTO，为促进国内企业自身尽快发展，增强其市场竞争力，国家有必要给予一系列优惠倾斜政策。允许企业使用加速折旧法是优惠政策之一。国家虽然从局部上暂时牺牲了一些财政收入，但企业则能因此获得更大的发展机会，为装备生产创造更加良好的条件，最终有利于装备质量的提高和价格的稳定。
参考文献：
1、韩朋林.军品审价学[M].湖北辞书出版社,2001.
2、陈雄智,李士新.军事经济监督学[M].海潮出版社,2001.
3、果增明,曾维荣.装备经济[M].解放军出版社,2001.
4、刘佐太.军品采办论[M].军事科学出版社,1999.
5、黄毓义.装备财务管理研究[M].军事科学出版社,2003.
6、方正起.军队会计学[M].海潮出版社,2005.
7、张忠刚.基础会计学[M].海潮出版社,2000.
8、于富生.成本会计学[M].中国人民大学出版社,2002.
（作者单位：上海市长海医院财务科）
关键词：折旧方法；装备；价格
一、折旧的含义及折旧的主要方法及比较
（一）折旧的含义
折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。使用寿命是指固定资产预期使用的期限，有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。
（二）折旧计算的方法及比较
1、折旧计算的方法。从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类：一是直线法，二是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也做了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。
2、几种常见折旧法的探讨。（1）直线法。直线法又称平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；最后一年资产的效率与最初一年是相同的；使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。如操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。（2）加速折旧法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。主张采用加速折旧法的各项条件是：在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；资产价值早期降低很多，后期降低较少；即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；修理和维修费用的递增；现金收入逐年降低；由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。
二、折旧方法对装备价格的影响
（一）直线法计提折旧对装备价格的影响
1、能保持常规武器装备价格的稳定。对固定资产采用直线法计提折旧，则在固定资产总额没有发生变化的前提下，每年计入产品成本中的折旧费用是相同的。如果某军工企业连续生产某一种装备，则每年计入到该装备中的折旧费用都是120万元。因此，折旧费用的计提不会对装备价格的波动产生影响。对常规武器装备生产行业，由于其设备技术更新较慢，制定装备价格时可以不必考虑折旧费旧的影响，在影响装备价格的其他因素不变的情况下，采用直线折旧法计提折旧可以保持装备价格的稳定。同时，在对装备价格进行审核时，因折旧费用计算简便，而节省部分费用的审核时间，有利于提高装备价格审核的效益。
2、不利于高精尖武器装备生产行业的发展。高精尖武器装备的生产，技术含量高，设备和技术的更新较快，采用直线法计提折旧，不利于企业迅速积累更多的折旧基金进行设备的更新改造，也不能避免固定资产因无形损耗而带来的经济损失。直线法计提的折旧金额每年为120万元，如果该设备的技术寿命只有3年，那么，当计提折旧基金累积到360万元时，该设备就会被淘汰，因折旧额的少提就造成了240万元的经济损失。如果采用加速折旧法计提折旧，在第3年年末的累积折旧额达到480万元，显然要比直线法减少损失120万元、因折旧金额的不足而推迟设备更新的时间，一方面不利于高精尖武器装备生产企业劳动生产率的提高，另一方面，企业不能保证采用新的技术满足新装备生产的需要，会影响装备的生产质量，不利于企业的发展。
（二）加速折旧法计提折旧对装备价格的影响
1、增大了军方压力，对国家宏观利益也有不利影响。装备购置费是国防费用的重要组成部分，国防费支出决定于财政预算支出。加速折旧，前期计入装备成本中的折旧费用较大，抬高了装备的定价成本。部队在购买同样装备的前提下，要在前期支付较高的装备购置费，在国家预算收入一定的情况下，装备购置费的增加，无疑增大了军费紧张的压力，甚至对国家的宏观利益也带来许多不利的影响，因为固定资产在企业总资产的比重一般都在70%以上，企业折旧率每提高一个百分点，装备购置费要增加上亿元。从长远看，加速折旧对装备生产的总成本影响较小，但加速折旧法致使前期装备成本过高，增大了装备的前期购置费，在国家用于军队的装备购置费用一定的情况下，军方压力就会增大。特别是在税源受到影响，财政连年赤字的情况下，国家财力不足，必将削减预算，将影响装备的生产。
2、对企业生产和发展有利，可稳定装备价格。企业在进行固定资产投资决策过程中，应着重考虑资金的时间价值问题。加速折旧法能在固定资产使用的前几年收回投资，不但能增加资金的时间价值、减少风险，促使资金良性循环，而且有利于缩短固定资产更新换代周期和促进科技水平的提高。加速折旧是在资产使用前期负担较多的折旧费用，加快了投资的回收，从而刺激企业的投资决策，扩大生产规模，促进企业的发展。
企业加速折旧所形成的折旧基金，用于再生产，进行固定资产更新和技术改造，将会大大提高劳动生产率，使企业的经济实力较快增长，国家的财政收入也相应地会增多。国家财政收入因加速折旧所带来的暂时损失，换取了经济的快速发展，必将带来财政收入的增加和国家经济实力的增强，即企业获得递延税收后产生的反馈作用将大大超过其减少所得税的影响。特别是我国现已加入WTO，为促进国内企业自身尽快发展，增强其市场竞争力，国家有必要给予一系列优惠倾斜政策。允许企业使用加速折旧法是优惠政策之一。国家虽然从局部上暂时牺牲了一些财政收入，但企业则能因此获得更大的发展机会，为装备生产创造更加良好的条件，最终有利于装备质量的提高和价格的稳定。
参考文献：
1、韩朋林.军品审价学[M].湖北辞书出版社,2001.
2、陈雄智,李士新.军事经济监督学[M].海潮出版社,2001.
3、果增明,曾维荣.装备经济[M].解放军出版社,2001.
4、刘佐太.军品采办论[M].军事科学出版社,1999.
5、黄毓义.装备财务管理研究[M].军事科学出版社,2003.
6、方正起.军队会计学[M].海潮出版社,2005.
7、张忠刚.基础会计学[M].海潮出版社,2000.
8、于富生.成本会计学[M].中国人民大学出版社,2002.
（作者单位：上海市长海医院财务科）