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【摘要】我国社会主义市场经济体制正在逐步建立和完善，于此同时，国家和地方政府对建设的资金投资也不断扩大, 可以说，投资的市场化改革势如破竹。 作为国家审计的重要组成部分的工程投资审计, 它既是保证国民经济稳定、健康、高效发展的重要手段，也是保证国家投资不受损失的一项具体措施。
【关键词】政府投资；审计；难点
经过多年的实践,工程投资项目通过开工前审计、在建工程审计、竣工决算审计从而达到对建设项目全过程的监督，已形成了一个比较完整的审计体系。其将建设过程中的损失浪费情况的发生降至最低, 以此深化建设投资审计, 更好地发挥审计的职能和作用。
一、政府投资工程在审计中的难点
按理说，审计应始终贯穿建设项目的全过程，但当前由于体制、机制等多方面原因，本质上变成对概算执行情况的审计，即普遍为在包括可行性研究、初步设计、立项、概算批复在内的一系列前期工作完成以及工程实际开工之后才开始实施审计。对一般的建设项目，选择这样的跟踪审计也是可行的，但对于具有特殊建设模式的政府投资建设项目，直接进入建设阶段的跟踪审计而跨越前期决策审计、设计工作审计、资金筹集过程审计是不明智的，这样无疑显出了其滞后和薄弱。长期以来，各级政府部门及其下属单位承担建设和管理双重职能，后来财政部门将投资的形式改为据实列支。然后尽管如此，概算口径还是作为政府投资建设项目的投资控制依据，这就突显了建设项目的概算的重要性，它一定程度上已经决定了大致的实际建设成本，成为了投资控制的依据。建设项目概算批复的部分费用的不合理之处经常在概算审计实践中被发现，如：①按编制规定，一些费用在一定幅度内取费或有上浮系数，概算基本上按上浮系數计算、取高限；②按照我省编制规定，计列概算独立费用中一些设计、咨询、管理、审查性质的费用不一定符合国家的有关政策法规；③由于部分项目概算编制方式发生变动而导致概算费用偏大；④一些费用重复计算，计列依据不充分。跟踪审计未介入项目前期工作，已经批复概算即便是发生了问题，也难以对其进行更改，只能对概算实际执行进行审核，这无疑使审计的效果和力度都大大减弱。
工程审计是一门涉及法律、法规、设计、财务、造价、施工、监理等各领域的综合审计，对审计人员要求较高，具有单一的专业知识结构的审计人员难以适应。
在单项工程结算环节审计中,要做到以下三点：①对单项工程结算的真实性进行核查；②进一步核实建设全过程中实际发生的全部建设的投资支出；③对各项预留资金和结余资金的合理性进行核查,为评价项目整体效益和效果提供依据。但在目前，由于客观原因的局限，财务审计人员侧重于财务审计，工程审计人员偏重于造价审核，他们还不能完全适应工程建设项目的综合性审计要求。由于他们在工程管理方面缺乏相应的知识与经验，对于工程建设管理流程中存在的问题较容易互忽略，因而作出不全面、不恰当的审计结论,导致审计风险。另外，缺乏健全的法律法规也是一方面。不健全的管理法规、政策致使各种监督制约措施、力量较分散，且缺乏统一规范。在实际运用中，行业的不同引用依据也会产生矛盾，给审计发现问题和定性处理带来困难。
二、投资工程的审计方法
（1）多专业协作法
经济、设计、财务和工程审计等方面人员的广泛配合是全过程跟踪审计不可缺少的。因此，为提高服务工作的专业水平，发挥各领域专家资源的最大协同力，需要加强各专业信息的沟通，并通过多专业技术力量的系统进行整合。
（2）例行管理监督法
通过监督和测评不需直接参与的其它部门的工作，对其内部控制制度是否健全和有效进行确认，并查找项目管理中的薄弱环节，针对此薄弱环节提出相应的管理建议。为增加信息的来源，从不同源头了解真实的信息，应在现场设置举报箱、邮箱。
（3）投资管理过程参与法
对投资控制的管理分为经济措施方面、技术措施方面和合同措施方面。对于经济措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
①对资金的使用计划进行编制，确定、分解投资控制目标。对工程项目造价目标进行风险分析，并制定防范性对策。
②对工程计量进行控制管理。
③对工程付款账单进行复查并签发付款证书。
④对工程变更的价款通过协商加以确定并审核竣工结算。
⑤做好分析和预测工程施工过程中的投资支出工作，经常或定期提交项目投资控制及其存在问题的报告。
对已技术措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
①严格控制设计变更并对其进行技术经济比较。
②在设计阶段寻找通过设计挖潜节约投资的可能性。
对于合同措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
①施工记录是参与索赔事宜的重要部分，要认真做好施工记录，为正确处理可能发生的索赔提供依据。
②参与合同修改、补充工作，将合同对投资控制的影响做重点考虑。
4、内查外调结合法
①资金管理脉络的理清可通过采取分析核对各项报表财务数据及实物数据的关系来实现。
②对于重要事项或异常现象，可通过分析程序将其发现，并确定审计工作的重点内容和方向。
③检查施工过程资料、财务账簿及凭证，并对管理内部控制的执行情况进行评价。
④函证外部及关联单位。
⑤某些重要项目如果存在疑点，须对其进行典型评价。一般，需要深入项目现场进行实地观察，抽样测量或盘点实物，并对项目建设的进度、质量、环保等配套设施建设情况进行直观评价。
三、政府投资工程在审计中的对策
政府投资的大型公共建筑工程立项要做到科学决策和民主决策，其规模、数量和标准要与国家和地区经济发展水平相适应。为使项目的进行符合要求，在项目投资决策前要做到以下两点,一是编制内容全面的可行性研究报告，通常由建设单位委托专业咨询机构进行编制; 二是要精心做好工程建设的前期工作，组织专家合理确定工程投资和其他重要技术、经济指标。
为完善项目决策的依据，建设主管部门要重点加强文化、体育等大型公共建筑建设标准的编制。发展节能省地型建筑的要求和国内外大型公共建筑建设经验,我们得出，在节地、节能、节材、节水指标方面，大型公共建筑工程都要起到社会示范作用, 并适时修订完善标准。建设单位要严格执行国家已发布的市政工程投资估算指标、建设标准、建设项目经济评价规则,因为这些都可作为编制项目建议书和可行性研究报告的重要依据。另一方面，发展改革主管部门和建设主管部门要加强监督检查工作, 建立和完善强制性标准的实施和监管机制。
专家评审和社会公示制度要做到公开透明。建设单位要进一步明确大型公共建筑设计方案评审专家的条件和责任。必须依照有关法律法规对大型公共建筑实行公开招标, 由城市规划、结构、建筑、施工、机电设备及建筑经济等各方面专家共同组成了方案评审专家,并向社会公示评委名单和评委意见，积极向社会征求意见, 接受社会监督, 以提高方案评审的透明度。对于政府投资的有重大社会影响的标志性建筑, 应通过一定方式直接听取公众对设计方案的意见。
进一步明确并加强项目业主的责任。对于政府投资的大型公共建筑工程，我们要做到明确项目建设各方的主体, 将具体责任落实到位。如果经专家评审否定的设计方案被建设单位采用时, 建设单位应当向主管部门和专家委员会给与解释，说明理由。
应加强对大型公共建筑工程建设的监督检查工作。建设行政主管部门要会同其他有关部门定期检查大型公共建筑工程建设情况,确保其建设的安全性，如果出现违反管理制度和工程建设强制性标准等问题, 要对其进行责任追究，做到依法处理。项目建成使用后, 各审计部门要各司其责, 认真检查和评价项目的规划设计、资金使用、成本控制、工程质量、功能效果、建设程序等, 根据以往出现的问题进行经验教训总结, 并根据检查和评价发现的问题, 对相关责任单位和责任人进行处理。
四、结束语
投资项目审计是以国家投资活动为主线, 对建设项目进行全方位审计的一种审计形式。它主要是对项目建设单位及设计、监理等单位与建设项目有关的财务收支的合法性、真实性和效益性进行审计监督。为减少国家和集体投资资金浪费,使资金的使用效果得到提高，使之有效的方法就是加强审计监督, 使其形成一种制度。
【关键词】政府投资；审计；难点
经过多年的实践,工程投资项目通过开工前审计、在建工程审计、竣工决算审计从而达到对建设项目全过程的监督，已形成了一个比较完整的审计体系。其将建设过程中的损失浪费情况的发生降至最低, 以此深化建设投资审计, 更好地发挥审计的职能和作用。
一、政府投资工程在审计中的难点
按理说，审计应始终贯穿建设项目的全过程，但当前由于体制、机制等多方面原因，本质上变成对概算执行情况的审计，即普遍为在包括可行性研究、初步设计、立项、概算批复在内的一系列前期工作完成以及工程实际开工之后才开始实施审计。对一般的建设项目，选择这样的跟踪审计也是可行的，但对于具有特殊建设模式的政府投资建设项目，直接进入建设阶段的跟踪审计而跨越前期决策审计、设计工作审计、资金筹集过程审计是不明智的，这样无疑显出了其滞后和薄弱。长期以来，各级政府部门及其下属单位承担建设和管理双重职能，后来财政部门将投资的形式改为据实列支。然后尽管如此，概算口径还是作为政府投资建设项目的投资控制依据，这就突显了建设项目的概算的重要性，它一定程度上已经决定了大致的实际建设成本，成为了投资控制的依据。建设项目概算批复的部分费用的不合理之处经常在概算审计实践中被发现，如：①按编制规定，一些费用在一定幅度内取费或有上浮系数，概算基本上按上浮系數计算、取高限；②按照我省编制规定，计列概算独立费用中一些设计、咨询、管理、审查性质的费用不一定符合国家的有关政策法规；③由于部分项目概算编制方式发生变动而导致概算费用偏大；④一些费用重复计算，计列依据不充分。跟踪审计未介入项目前期工作，已经批复概算即便是发生了问题，也难以对其进行更改，只能对概算实际执行进行审核，这无疑使审计的效果和力度都大大减弱。
工程审计是一门涉及法律、法规、设计、财务、造价、施工、监理等各领域的综合审计，对审计人员要求较高，具有单一的专业知识结构的审计人员难以适应。
在单项工程结算环节审计中,要做到以下三点：①对单项工程结算的真实性进行核查；②进一步核实建设全过程中实际发生的全部建设的投资支出；③对各项预留资金和结余资金的合理性进行核查,为评价项目整体效益和效果提供依据。但在目前，由于客观原因的局限，财务审计人员侧重于财务审计，工程审计人员偏重于造价审核，他们还不能完全适应工程建设项目的综合性审计要求。由于他们在工程管理方面缺乏相应的知识与经验，对于工程建设管理流程中存在的问题较容易互忽略，因而作出不全面、不恰当的审计结论,导致审计风险。另外，缺乏健全的法律法规也是一方面。不健全的管理法规、政策致使各种监督制约措施、力量较分散，且缺乏统一规范。在实际运用中，行业的不同引用依据也会产生矛盾，给审计发现问题和定性处理带来困难。
二、投资工程的审计方法
（1）多专业协作法
经济、设计、财务和工程审计等方面人员的广泛配合是全过程跟踪审计不可缺少的。因此，为提高服务工作的专业水平，发挥各领域专家资源的最大协同力，需要加强各专业信息的沟通，并通过多专业技术力量的系统进行整合。
（2）例行管理监督法
通过监督和测评不需直接参与的其它部门的工作，对其内部控制制度是否健全和有效进行确认，并查找项目管理中的薄弱环节，针对此薄弱环节提出相应的管理建议。为增加信息的来源，从不同源头了解真实的信息，应在现场设置举报箱、邮箱。
（3）投资管理过程参与法
对投资控制的管理分为经济措施方面、技术措施方面和合同措施方面。对于经济措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
①对资金的使用计划进行编制，确定、分解投资控制目标。对工程项目造价目标进行风险分析，并制定防范性对策。
②对工程计量进行控制管理。
③对工程付款账单进行复查并签发付款证书。
④对工程变更的价款通过协商加以确定并审核竣工结算。
⑤做好分析和预测工程施工过程中的投资支出工作，经常或定期提交项目投资控制及其存在问题的报告。
对已技术措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
①严格控制设计变更并对其进行技术经济比较。
②在设计阶段寻找通过设计挖潜节约投资的可能性。
对于合同措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
①施工记录是参与索赔事宜的重要部分，要认真做好施工记录，为正确处理可能发生的索赔提供依据。
②参与合同修改、补充工作，将合同对投资控制的影响做重点考虑。
4、内查外调结合法
①资金管理脉络的理清可通过采取分析核对各项报表财务数据及实物数据的关系来实现。
②对于重要事项或异常现象，可通过分析程序将其发现，并确定审计工作的重点内容和方向。
③检查施工过程资料、财务账簿及凭证，并对管理内部控制的执行情况进行评价。
④函证外部及关联单位。
⑤某些重要项目如果存在疑点，须对其进行典型评价。一般，需要深入项目现场进行实地观察，抽样测量或盘点实物，并对项目建设的进度、质量、环保等配套设施建设情况进行直观评价。
三、政府投资工程在审计中的对策
政府投资的大型公共建筑工程立项要做到科学决策和民主决策，其规模、数量和标准要与国家和地区经济发展水平相适应。为使项目的进行符合要求，在项目投资决策前要做到以下两点,一是编制内容全面的可行性研究报告，通常由建设单位委托专业咨询机构进行编制; 二是要精心做好工程建设的前期工作，组织专家合理确定工程投资和其他重要技术、经济指标。
为完善项目决策的依据，建设主管部门要重点加强文化、体育等大型公共建筑建设标准的编制。发展节能省地型建筑的要求和国内外大型公共建筑建设经验,我们得出，在节地、节能、节材、节水指标方面，大型公共建筑工程都要起到社会示范作用, 并适时修订完善标准。建设单位要严格执行国家已发布的市政工程投资估算指标、建设标准、建设项目经济评价规则,因为这些都可作为编制项目建议书和可行性研究报告的重要依据。另一方面，发展改革主管部门和建设主管部门要加强监督检查工作, 建立和完善强制性标准的实施和监管机制。
专家评审和社会公示制度要做到公开透明。建设单位要进一步明确大型公共建筑设计方案评审专家的条件和责任。必须依照有关法律法规对大型公共建筑实行公开招标, 由城市规划、结构、建筑、施工、机电设备及建筑经济等各方面专家共同组成了方案评审专家,并向社会公示评委名单和评委意见，积极向社会征求意见, 接受社会监督, 以提高方案评审的透明度。对于政府投资的有重大社会影响的标志性建筑, 应通过一定方式直接听取公众对设计方案的意见。
进一步明确并加强项目业主的责任。对于政府投资的大型公共建筑工程，我们要做到明确项目建设各方的主体, 将具体责任落实到位。如果经专家评审否定的设计方案被建设单位采用时, 建设单位应当向主管部门和专家委员会给与解释，说明理由。
应加强对大型公共建筑工程建设的监督检查工作。建设行政主管部门要会同其他有关部门定期检查大型公共建筑工程建设情况,确保其建设的安全性，如果出现违反管理制度和工程建设强制性标准等问题, 要对其进行责任追究，做到依法处理。项目建成使用后, 各审计部门要各司其责, 认真检查和评价项目的规划设计、资金使用、成本控制、工程质量、功能效果、建设程序等, 根据以往出现的问题进行经验教训总结, 并根据检查和评价发现的问题, 对相关责任单位和责任人进行处理。
四、结束语
投资项目审计是以国家投资活动为主线, 对建设项目进行全方位审计的一种审计形式。它主要是对项目建设单位及设计、监理等单位与建设项目有关的财务收支的合法性、真实性和效益性进行审计监督。为减少国家和集体投资资金浪费,使资金的使用效果得到提高，使之有效的方法就是加强审计监督, 使其形成一种制度。