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摘要：本文通过分析当前注册会计师执业过程中存在的问题，对形成问题的成因具体分析，对症下药，寻求解决对策，旨在提升注册会计师行业执业水平。
关键词：注册会计师；审计问题；对策
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-01
引言
众所周知，注册会计师职业是从事审计业务，是对财务真伪的审计，因而注册会计师行业作为从事审计服务的专业组织，其审计质量是其生命工程。近年来，随着经济发展，社社会环境逐步规范，及各行业的发展水平不断提高，逐步与国际相关行业接轨，注册会计师行业也不例外，注册会计师提升职业素质，加强专业知识巩固学习，丰富执业经验，注册会计师执业水平不断提升，事务所行业发展越来越规范，得到相关行业、社会各界的广泛认可。但也不可否认，注册会计师和事务所执业方面还存在不少问题，与经济社会发展的要求和社会公众的期望、行业发展的要求还有很大差距。审计过程中存在的问题制约注册会计师行业的发展，因而剖析注册会计师执业存在的问题，分析问题形成的原因，对症下药寻求解决对策就很有必要，对推动行业发展有重要意义。
一、目前执业中存在的问题
（一）目前由于审计市场供需不平衡，竞争行为出现多样化，导致了以过低审计收费来竞争客户，事务所规模普遍较小导致的同业竞争激烈，注册会计师自身专业知识缺失导致的审计质量低下等问题。加之监督监管不力，造成影响审计质量。
（二）企业公司治理结构的缺陷深度影响审计关系格局，股东与经营者的利益一致性会导致会计师事务所在是审计过程中很难做到真正的独立，从而使审计质量无法得到有效保证。注册会计师必须具备较高的职业素养，很好的解决其中的矛盾，全力提升审计质量。
（三）注册会计师缺乏风险控制意识，未保持必要的职业谨慎，实施的审计程序不足或不恰当，不能提供充分、适当的审计证据，从而导致审计失败。
（四）会计师事务所内部质量控制薄弱也会导致审计失败， 例如：项目质量控制复核人员不具备复核工作所要求的经验与权限，没有按照准则要求的复核内容切实履行复核职责等。
（五）注册会计师队伍参差不齐，新入行人员经验掌握不足，部分注册会计师学习能力不够，专业知识不够全面，影响审计质量。
二、影响我国注册会计师审计发展的原因
（一）有关审计相关法规和准则不健全。目前我国针对注册会计师执业建立了较为完备的法律环境和执业环境，建立起了相关法规和执业准则，但在注册会计师执业立法方面还不太健全，注册会计师执业准则还不太完善，存在漏洞，使不正当行为有机可乘，影响审计质量。
（二）企业通常以自身利润最大化为经营目标，注册会计师进行审计需要收取相应的审计费用，减少企业的短期利润，加上国内大多数企业追求短期利润，在经营上目光不够长远，这之间的冲突影响了环境改善，企业自身意愿和需求不足在一定程度上影响到注册会计师审计工作。
（三）培训机制跟不上。每年虽然对注册会计师进行新内容的培训，但还是无法满足被审计机构及社会大众对注册会计师的要求，培训时间短、内容少等继续影响提升注册会计师自身素质，成为影响审计质量的成因。
三、解决对策
（一）综合改善执业环境。执业环境对注册会计师从事审计业务、提升审计质量很重要，环境影响注册会计师的执业水平。注册会计师执业环境主要是指影响注册会计师执业水平的各种因素的总和，目前我国注册会计师执业环境主要是包括由注册会计师、被审计单位、企业管理层、会计信息使用者、政府、行业协会、媒体等建立的生态链关系。
（二）完善管理制度。目前规范会计师事务所质量控制的执业准则包括《中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制》 《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》。针对管理仍然薄弱、管理手段单一、管理内容少的问题，因而完善管理措施势在必行。要完善管理制度，建立对注册会计师职业道德、执业行为等内容的综合管理制度，建立健全事务所的质量控制制度，涵盖事务所管理制度、注册会计师管理制度、职业管理制度、职业道德管理制度等，完善管理，解决注册会计师风险意识薄弱、职业中存在漏洞等的问题，只有具备完善的管理制度，对于管理注册会计师才能有据可依，也成为注册会计师自觉规范行为的准则，对于提升审计质量至关重要。
（三）建立有效的审计质量监督体系。目前，我国对会计师事务所承担监督职责的部门主要是财政部、中国注册会计师协会、证监会等，财政部负责行政监督检查和行政处罚职能。中国注册会计师协会负责行业自律管理，主要包括拟定执业规则，会员注册及管理、组织考试和继续教育、对会员进行监督检查和内部惩戒等，各部门关注的重点和范围虽有所不同，但由于多部门交叉监督容易出现监管过度或监督不足的问题，从现阶段情况看，很难靠某一个机构就能有效实施对事务所审计质量的控制，所以目前，我国对会计师事务所实施监督，要实施综合监督，建立纵横交错的监督体系，综合发力，明确各监督部门职责，分层监督，关键是在监督中不能存在漏洞，出现新的内容要实行归口管理，很好起到监督作用，提升监督效率。
（四）加强注册会计师培训。根据社会、经济环境变化，注册会计师协会应加强对注册会计师的培训，开展审计及相关行业知识及审计经验的培训，与时俱进，与经济发展相配套，深入了解企业内部控制，加强内部融合，增强执业能力，开展执业继续教育，对年审合格的注册会计师方可从业。培养过硬的职业素质、道德，树立肯于钻研、克尽职守的工作作风，揭示企业财务内部存在的问题，规范市场秩序，实现实体有序发展。注册会计师可根据职业经验定期不定期向注册会计师协会提出执业意见建议，促进行业发展。
参考文献：
[1]戚少丽.会计师事务所审理质量控制问题与完善途径——基于中国证监会处理公告的思考[J].《会计之友》，2012，10.
[2]刘明玮，朱文莉.注册会计师环境审计的发展与推进[J].《会计之友》，2013，06.
[3]谢晓燕，张雅琦.审计质量影响因素研究——基于会计师事务所与企业两个视角的综述[J].《会计之友》，2012，01.
[4]刘玉，蔺建成，刘洪松.浅谈注册会计师在审计中对舞弊的考虑[J].《会计之友》，2012，06.
关键词：注册会计师；审计问题；对策
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-01
引言
众所周知，注册会计师职业是从事审计业务，是对财务真伪的审计，因而注册会计师行业作为从事审计服务的专业组织，其审计质量是其生命工程。近年来，随着经济发展，社社会环境逐步规范，及各行业的发展水平不断提高，逐步与国际相关行业接轨，注册会计师行业也不例外，注册会计师提升职业素质，加强专业知识巩固学习，丰富执业经验，注册会计师执业水平不断提升，事务所行业发展越来越规范，得到相关行业、社会各界的广泛认可。但也不可否认，注册会计师和事务所执业方面还存在不少问题，与经济社会发展的要求和社会公众的期望、行业发展的要求还有很大差距。审计过程中存在的问题制约注册会计师行业的发展，因而剖析注册会计师执业存在的问题，分析问题形成的原因，对症下药寻求解决对策就很有必要，对推动行业发展有重要意义。
一、目前执业中存在的问题
（一）目前由于审计市场供需不平衡，竞争行为出现多样化，导致了以过低审计收费来竞争客户，事务所规模普遍较小导致的同业竞争激烈，注册会计师自身专业知识缺失导致的审计质量低下等问题。加之监督监管不力，造成影响审计质量。
（二）企业公司治理结构的缺陷深度影响审计关系格局，股东与经营者的利益一致性会导致会计师事务所在是审计过程中很难做到真正的独立，从而使审计质量无法得到有效保证。注册会计师必须具备较高的职业素养，很好的解决其中的矛盾，全力提升审计质量。
（三）注册会计师缺乏风险控制意识，未保持必要的职业谨慎，实施的审计程序不足或不恰当，不能提供充分、适当的审计证据，从而导致审计失败。
（四）会计师事务所内部质量控制薄弱也会导致审计失败， 例如：项目质量控制复核人员不具备复核工作所要求的经验与权限，没有按照准则要求的复核内容切实履行复核职责等。
（五）注册会计师队伍参差不齐，新入行人员经验掌握不足，部分注册会计师学习能力不够，专业知识不够全面，影响审计质量。
二、影响我国注册会计师审计发展的原因
（一）有关审计相关法规和准则不健全。目前我国针对注册会计师执业建立了较为完备的法律环境和执业环境，建立起了相关法规和执业准则，但在注册会计师执业立法方面还不太健全，注册会计师执业准则还不太完善，存在漏洞，使不正当行为有机可乘，影响审计质量。
（二）企业通常以自身利润最大化为经营目标，注册会计师进行审计需要收取相应的审计费用，减少企业的短期利润，加上国内大多数企业追求短期利润，在经营上目光不够长远，这之间的冲突影响了环境改善，企业自身意愿和需求不足在一定程度上影响到注册会计师审计工作。
（三）培训机制跟不上。每年虽然对注册会计师进行新内容的培训，但还是无法满足被审计机构及社会大众对注册会计师的要求，培训时间短、内容少等继续影响提升注册会计师自身素质，成为影响审计质量的成因。
三、解决对策
（一）综合改善执业环境。执业环境对注册会计师从事审计业务、提升审计质量很重要，环境影响注册会计师的执业水平。注册会计师执业环境主要是指影响注册会计师执业水平的各种因素的总和，目前我国注册会计师执业环境主要是包括由注册会计师、被审计单位、企业管理层、会计信息使用者、政府、行业协会、媒体等建立的生态链关系。
（二）完善管理制度。目前规范会计师事务所质量控制的执业准则包括《中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制》 《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》。针对管理仍然薄弱、管理手段单一、管理内容少的问题，因而完善管理措施势在必行。要完善管理制度，建立对注册会计师职业道德、执业行为等内容的综合管理制度，建立健全事务所的质量控制制度，涵盖事务所管理制度、注册会计师管理制度、职业管理制度、职业道德管理制度等，完善管理，解决注册会计师风险意识薄弱、职业中存在漏洞等的问题，只有具备完善的管理制度，对于管理注册会计师才能有据可依，也成为注册会计师自觉规范行为的准则，对于提升审计质量至关重要。
（三）建立有效的审计质量监督体系。目前，我国对会计师事务所承担监督职责的部门主要是财政部、中国注册会计师协会、证监会等，财政部负责行政监督检查和行政处罚职能。中国注册会计师协会负责行业自律管理，主要包括拟定执业规则，会员注册及管理、组织考试和继续教育、对会员进行监督检查和内部惩戒等，各部门关注的重点和范围虽有所不同，但由于多部门交叉监督容易出现监管过度或监督不足的问题，从现阶段情况看，很难靠某一个机构就能有效实施对事务所审计质量的控制，所以目前，我国对会计师事务所实施监督，要实施综合监督，建立纵横交错的监督体系，综合发力，明确各监督部门职责，分层监督，关键是在监督中不能存在漏洞，出现新的内容要实行归口管理，很好起到监督作用，提升监督效率。
（四）加强注册会计师培训。根据社会、经济环境变化，注册会计师协会应加强对注册会计师的培训，开展审计及相关行业知识及审计经验的培训，与时俱进，与经济发展相配套，深入了解企业内部控制，加强内部融合，增强执业能力，开展执业继续教育，对年审合格的注册会计师方可从业。培养过硬的职业素质、道德，树立肯于钻研、克尽职守的工作作风，揭示企业财务内部存在的问题，规范市场秩序，实现实体有序发展。注册会计师可根据职业经验定期不定期向注册会计师协会提出执业意见建议，促进行业发展。
参考文献：
[1]戚少丽.会计师事务所审理质量控制问题与完善途径——基于中国证监会处理公告的思考[J].《会计之友》，2012，10.
[2]刘明玮，朱文莉.注册会计师环境审计的发展与推进[J].《会计之友》，2013，06.
[3]谢晓燕，张雅琦.审计质量影响因素研究——基于会计师事务所与企业两个视角的综述[J].《会计之友》，2012，01.
[4]刘玉，蔺建成，刘洪松.浅谈注册会计师在审计中对舞弊的考虑[J].《会计之友》，2012，06.