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信用是整个社会赖以生存和发展的基础。市场经济是法治经济，也是信用经济，税收信用是对税收法治的必要补充。党的十八大提出“加强政务诚信、商务诚信、社会诚信和司法公信建设”的要求。构建税收信用体系具有很强的现实意义。
一、建设税收信用体系的意义
（一）有助于优化经济环境，促进社会主义市场经济健康发展。信用经济的根本立足点就是诚信。税收信用，一方面要求税务机关依法治税，严格执法，营造诚信纳税的法制环境；另一方面要求纳税人努力增强税收法制观念和依法纳税意识，自觉诚信纳税。这些都有利于进一步优化经济发展环境，促进市场经济的健康发展。
（二）有助于推进依法治税，使国家税收法律得到顺利实施。如果说法律的强制性决定着纳税人、用税人、征税人必须履行的义务和责任，那么道德和信用则引导纳税人、用税人、征税人自觉地完成法定的义务和责任。从本质上说，税收信用是税收法治的道德基础，它构成了税收法律制度的非正式约束，是对税收法律制度的一种弥补。
（三）有助于税务机关改进税收工作，提高税收征管水平。税收信用体系既包括纳税信用，又包括征税信用。从纳税信用看，纳税信用制度将納税人按信用度分为不同的等级，实施不同的征管方式。对依法纳税的纳税人给予较高的自由度，取消或简化一些不必要的管理程序，把精力集中在纳税信用度不高的纳税人身上，节约了征管成本，提高了征管效率。从征税信用看，要求税务机关规范纳税服务，文明执法，诚信地履行对纳税人的承诺，为纳税人诚信纳税创造条件。同時还要公平执法，使诚信纳税者的合法权益受到保护；使违法者受到法律应有的制裁。
（四）有助于税人提高和维护自身信用，并获得长远经济效益。税收信用作为社会信用体制的组成部分具有效益信用的一面，守信者会因良好的信用而在经济交往中获得更多的经济利益。如果税收信用缺失，如偷税、逃税、骗税、抗税等，即使一时得逞，达到目的，但失信记录一旦公开，则会适得其反，失去长远效益，被挤出市场。因此从企业自身生存和发展考虑，也应当提高自身的纳税意识，诚信纳税，守法经营，树立良好的商业信誉和外部形象，实现长远发展。
二、推进税收信用体系建设中的问题
（一）征税信用越位。一是部门地方政府出于对地方财政利益的考虑，强制干涉税务部门的依法征税行为，有税不收、寅吃卯粮、擅自变通国家税法、越权减免税、违规批准缓欠税甚至买卖税源、税款不按预算级次入库的违法违规现象屡禁不止，严重影响了税法的贯彻执行。二是部分税务机关违章办事，对偷逃抗税分子检查不够、处罚不当、打击不力，少数税务人员税收执法越位，利用手中权力收受贿赂、以税谋私、渎职失职、滥用职权，收“人情税”、“关系税”，这些都严重影响税法的刚性，造成国家税款大量流失，破坏了整个国民经济的健康运行。
（二）纳税信用偏位。依法纳税是每个公民应尽的义务和责任，是纳税人根据国家税收法规和纳税人自身的经营状况，理应为国家承受的一种经济负担，它要求纳税人要诚信纳税。而我国当前，纳税人纳税意识欠缺，诚信纳税比例不高。相当数量的纳税人对税收的重要性认识不足，利己思想严重，尤其是公民个人的纳税意识十分欠缺，纳税态度比较消极。中国经济景气监测中心公开发布的对北京、上海、广州三大城市700余位居民的纳税调查结果显示：51.6%的人承认只交纳了部分个人所得税或完全未交纳个人所得税。其中，13.8%的未足额纳税人表示不知道纳税是怎么回事，一些人甚至不知道还有一部税收征管法。纳税人把瞒报，申报不实不是看成自己的道德缺失，反而普遍认为是技术高明，减少负担。纳税人法制观念不强，税收违法现象严重。主要表现在：无证经营，隐瞒收入，在经营过程中大量使用现金交易，收入不入帐或用做假账、虚开发票等，以达到偷、逃税目的；私自印制专用发票，扰乱国家税收管理秩序：采取各种不正当的手段骗取出口退税和减免税；采用各种转移财产的方法逃避缴纳欠税；采用暴力和威胁手段抗税等等。国家税务总局新闻发布，2014年我国各地税务部门加大力度打击税收违法行为，共入库税款查补收入1，722亿元，同比增长21.4%。其中，税务部门查处百万元以上案件7302件，同比增长9.5%。出口骗税、虚开增值税专用发票以及偷税仍然是企业涉税违法行为的重灾区。
（三）用税信用错位。某些地方政府税款使用信用缺失，没有实现税收的“取之于民，用之于民”。一方面，为了搞所谓的“形象工程、政绩工程”，急功近利，不考虑本地区的可持续发展，利用财政资金盲目建设，浪费纳税人血汗钱，造成纳税人对于政府的用税行为失去信任；一方面税款使用缺乏公开度和透明度，监督约束不力，甚至出现权力寻租行为，滋生腐败，进而造成纳税人的自觉纳税意识下降，影响了诚信纳税风气的形成；另外，行政机构膨胀，财政供养的负担过重，有资料显示，全国总人口和财政供养人口的比例，新中国初期是600：1，现在达到了23.5：1。过重的供养负担导致行政管理费用增长过快，与此同时社会保障投入却偏低，造成分配的不公平，引起纳税人的心理不平衡。
（四）中介信用缺位。目前我国税务代理人员普遍素质不高，同时缺乏一定的制度、法律约束，税务代理行为操作带有很强的自主性、随意性。某些中介机构如会计师事务所、审计师事务所、税务代理机构，经受不起市场竞争激烈的压力，变得唯利是图，打擦边球、帮企业隐瞒报税；为了争取客户，违背了审计独立性原则，出具迎合客户需要的审计报告；在金钱利诱下片面地位纳税人谋求短期或者不正当利益，甚至与税务机关内部人员勾结，损害国家税款。
税收信用缺失不仅仅是单纯的税收问题，更重要的是它关系到经济运行的安全和社会的稳定，同时对社会信用体系的建立健全也产生了负面影响，如果不加以控制和解决，二者很容易形成恶性膨胀，造成整个社会信用体系的瓦解。
三、推进税收信用体系建设的路径探
（一）完善税收执法机制，建立新型税收征纳关系，规范政府的征税信用。 严执法、讲信用、践承诺、优服务是对税务部门的基本要求，规范征税信用主要体现在严格执法和优化服务上，严格执法是税收工作取信于纳税人的关键所在。
1.完善税收执法工作机制。减少并消除地方政府对税务行政执法的干预，进一步增强税务部门依法征税的独立性。深化税收征管改革，在传统的行之有效的征管手段基础上嫁接现代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全税源监控管理的集约化、专业化、信息化。明确税务机关执法权力范围和税务人员岗位责任，严格落实执法过错责任追究，实现对税收执法的事前、事中、事后的全方位监督检查。严格落实税务行政损害赔偿制度，切实保护纳税人利益，督促税务部门依法征税，防止权力的滥用。强化社会监督，让舆论媒体来监督地方政府和税务部门的执法行为，防止地方政府对税务执法的干预，防止税务部门滥用税收权力损害纳税人的合法权益，保障依法征税目标的实现。
2.优化纳税服务体系。为納税人提供优质、高效、便利的税收服务，是保证纳税人诚信纳税的重要条件。当前税务部门规范纳税服务的重点应侧重在税法宣传、纳税咨询、办税服务等征管前沿性的工作，充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，制定便捷规范的纳税服务制度，引导纳税人增强依法自觉纳税的遵从意识。要积极运用税收信息化创新服务举措，优化纳税服务，完整、准确、及时地传输涉税信息，有效地维护纳税人合法权益。
（二）完善纳税信用信息数据库，健全纳税信用信息的公开和共享机制，推进纳税信用与其他社会信用联动管理。
1.建立纳税信用信息数据库。税务部门可通过征管业务系统数据库，以及与其他部门的信息联网共享，开展纳税人基础信息、各类交易信息、财产保有和转让信息以及纳税记录等涉税信息的采集、交换、比对，形成比较全面的纳税信用信息，加强纳税信用评定环节的信息化程度，实现评定的自动化及动态管理，减少人为主观评定因素。
2.健全纳税信用信息的公开和共享机制。税务部门可将掌握的纳税信用信息，采取多种形式向社会公布，社会也可以通过媒介或互联网数据库进行即时查询，一方面满足社会对纳税人信息的需求，另一方面让纳税信用的评价接受社会的监督，提高透明度。同时，政府应加强税务部和其它部门之间的合作与协调，打破行业垄断，建立信息共享机制，推动信用信息的交换和共享。政府可以投资建设和经营综合信用数据库，集中并联网互通，数据采集标准统一，信用标识号与纳税人识别号（身份证号）统一，并根据效率的原则，选择各个部门提供的重要数据进行组合与分析，为纳税人建立诚信档案，真实记录纳税人的各个方面的综合信用状况，使向社会公开的信用信息更加完整，更具有真实性、公正性和可利用性。
3.推进纳税信用与其他社会信用联动管理。税务部门与其它部门之间实现信息共享后，把税收信用与其他商业信用相结合，提高税收信用与商业信用的联动性， 促动社会信用的整体建设。进一步将纳税信用记录与劳动就业、社会保障、贷款、社会公共福利、行政许可等进行关联，对守信的纳税人给予优待和褒奖，对失信的纳税人进行约束和限制，激励诚信纳税行为，让诚信纳税者切实感受到纳税成本的降低，加重纳税失信者的失信成本，降低其失信收益。
（四）實行财政预算和政务公开，增加税款使用透明度，推动税款使用信用建设。
1.积极推行财政预算制度改革。首先应尽快将目前游离于政府预算计划以外的政府资金纳入统一的预算框架之内，统筹兼顾，统一安排，使政府预算真正成为统一、透明、公开、公正的“阳光下的预算”。其次是调整财政支出的结构，将支出重点放在提供公共产品和服务上，在结构上压缩经济建设支出和行政管理费支出。
2.提高税款使用的透明度。细化预算科目，进一步深入推行财政预算公开和政务公开，自觉接受纳税人对预算收支的监督，对资金到位和使用情况进行跟踪，对资金使用效率进行动态评估。同时，大力惩处贪污腐败行为，保证税款的合理使用与安全，进而保证纳税人的合法权益，树立社会公众对政府信任。
（五）规范税收中介机构管理制度，建立税收中介机构的失信惩处和退出机制。
对税务中介机构的管理，一要靠行政管理，二要靠行业自律管理。因此，税务机关应强化对税收中介机构的监管职能，制定相关的自律制度，加强行业自律管理。同时，税务中介机构要吸收高素质的专业人才，提高税收服务内容的层次，使代理机构尽快向独立的、自负盈亏的市场主体转化，以充分体现社会中介组织的客观性、公正性、独立性。建立税收中介机构的失信惩处机制和退出机制，对违反税法丧失税收中介信用的税收中介机构坚决惩处，对情节恶劣的坚决执行退出机制，加强对税收中介机构的执业指导、监督、检查，使税务代理工作朝着制度化、规范化方向健康发展。
一、建设税收信用体系的意义
（一）有助于优化经济环境，促进社会主义市场经济健康发展。信用经济的根本立足点就是诚信。税收信用，一方面要求税务机关依法治税，严格执法，营造诚信纳税的法制环境；另一方面要求纳税人努力增强税收法制观念和依法纳税意识，自觉诚信纳税。这些都有利于进一步优化经济发展环境，促进市场经济的健康发展。
（二）有助于推进依法治税，使国家税收法律得到顺利实施。如果说法律的强制性决定着纳税人、用税人、征税人必须履行的义务和责任，那么道德和信用则引导纳税人、用税人、征税人自觉地完成法定的义务和责任。从本质上说，税收信用是税收法治的道德基础，它构成了税收法律制度的非正式约束，是对税收法律制度的一种弥补。
（三）有助于税务机关改进税收工作，提高税收征管水平。税收信用体系既包括纳税信用，又包括征税信用。从纳税信用看，纳税信用制度将納税人按信用度分为不同的等级，实施不同的征管方式。对依法纳税的纳税人给予较高的自由度，取消或简化一些不必要的管理程序，把精力集中在纳税信用度不高的纳税人身上，节约了征管成本，提高了征管效率。从征税信用看，要求税务机关规范纳税服务，文明执法，诚信地履行对纳税人的承诺，为纳税人诚信纳税创造条件。同時还要公平执法，使诚信纳税者的合法权益受到保护；使违法者受到法律应有的制裁。
（四）有助于税人提高和维护自身信用，并获得长远经济效益。税收信用作为社会信用体制的组成部分具有效益信用的一面，守信者会因良好的信用而在经济交往中获得更多的经济利益。如果税收信用缺失，如偷税、逃税、骗税、抗税等，即使一时得逞，达到目的，但失信记录一旦公开，则会适得其反，失去长远效益，被挤出市场。因此从企业自身生存和发展考虑，也应当提高自身的纳税意识，诚信纳税，守法经营，树立良好的商业信誉和外部形象，实现长远发展。
二、推进税收信用体系建设中的问题
（一）征税信用越位。一是部门地方政府出于对地方财政利益的考虑，强制干涉税务部门的依法征税行为，有税不收、寅吃卯粮、擅自变通国家税法、越权减免税、违规批准缓欠税甚至买卖税源、税款不按预算级次入库的违法违规现象屡禁不止，严重影响了税法的贯彻执行。二是部分税务机关违章办事，对偷逃抗税分子检查不够、处罚不当、打击不力，少数税务人员税收执法越位，利用手中权力收受贿赂、以税谋私、渎职失职、滥用职权，收“人情税”、“关系税”，这些都严重影响税法的刚性，造成国家税款大量流失，破坏了整个国民经济的健康运行。
（二）纳税信用偏位。依法纳税是每个公民应尽的义务和责任，是纳税人根据国家税收法规和纳税人自身的经营状况，理应为国家承受的一种经济负担，它要求纳税人要诚信纳税。而我国当前，纳税人纳税意识欠缺，诚信纳税比例不高。相当数量的纳税人对税收的重要性认识不足，利己思想严重，尤其是公民个人的纳税意识十分欠缺，纳税态度比较消极。中国经济景气监测中心公开发布的对北京、上海、广州三大城市700余位居民的纳税调查结果显示：51.6%的人承认只交纳了部分个人所得税或完全未交纳个人所得税。其中，13.8%的未足额纳税人表示不知道纳税是怎么回事，一些人甚至不知道还有一部税收征管法。纳税人把瞒报，申报不实不是看成自己的道德缺失，反而普遍认为是技术高明，减少负担。纳税人法制观念不强，税收违法现象严重。主要表现在：无证经营，隐瞒收入，在经营过程中大量使用现金交易，收入不入帐或用做假账、虚开发票等，以达到偷、逃税目的；私自印制专用发票，扰乱国家税收管理秩序：采取各种不正当的手段骗取出口退税和减免税；采用各种转移财产的方法逃避缴纳欠税；采用暴力和威胁手段抗税等等。国家税务总局新闻发布，2014年我国各地税务部门加大力度打击税收违法行为，共入库税款查补收入1，722亿元，同比增长21.4%。其中，税务部门查处百万元以上案件7302件，同比增长9.5%。出口骗税、虚开增值税专用发票以及偷税仍然是企业涉税违法行为的重灾区。
（三）用税信用错位。某些地方政府税款使用信用缺失，没有实现税收的“取之于民，用之于民”。一方面，为了搞所谓的“形象工程、政绩工程”，急功近利，不考虑本地区的可持续发展，利用财政资金盲目建设，浪费纳税人血汗钱，造成纳税人对于政府的用税行为失去信任；一方面税款使用缺乏公开度和透明度，监督约束不力，甚至出现权力寻租行为，滋生腐败，进而造成纳税人的自觉纳税意识下降，影响了诚信纳税风气的形成；另外，行政机构膨胀，财政供养的负担过重，有资料显示，全国总人口和财政供养人口的比例，新中国初期是600：1，现在达到了23.5：1。过重的供养负担导致行政管理费用增长过快，与此同时社会保障投入却偏低，造成分配的不公平，引起纳税人的心理不平衡。
（四）中介信用缺位。目前我国税务代理人员普遍素质不高，同时缺乏一定的制度、法律约束，税务代理行为操作带有很强的自主性、随意性。某些中介机构如会计师事务所、审计师事务所、税务代理机构，经受不起市场竞争激烈的压力，变得唯利是图，打擦边球、帮企业隐瞒报税；为了争取客户，违背了审计独立性原则，出具迎合客户需要的审计报告；在金钱利诱下片面地位纳税人谋求短期或者不正当利益，甚至与税务机关内部人员勾结，损害国家税款。
税收信用缺失不仅仅是单纯的税收问题，更重要的是它关系到经济运行的安全和社会的稳定，同时对社会信用体系的建立健全也产生了负面影响，如果不加以控制和解决，二者很容易形成恶性膨胀，造成整个社会信用体系的瓦解。
三、推进税收信用体系建设的路径探
（一）完善税收执法机制，建立新型税收征纳关系，规范政府的征税信用。 严执法、讲信用、践承诺、优服务是对税务部门的基本要求，规范征税信用主要体现在严格执法和优化服务上，严格执法是税收工作取信于纳税人的关键所在。
1.完善税收执法工作机制。减少并消除地方政府对税务行政执法的干预，进一步增强税务部门依法征税的独立性。深化税收征管改革，在传统的行之有效的征管手段基础上嫁接现代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全税源监控管理的集约化、专业化、信息化。明确税务机关执法权力范围和税务人员岗位责任，严格落实执法过错责任追究，实现对税收执法的事前、事中、事后的全方位监督检查。严格落实税务行政损害赔偿制度，切实保护纳税人利益，督促税务部门依法征税，防止权力的滥用。强化社会监督，让舆论媒体来监督地方政府和税务部门的执法行为，防止地方政府对税务执法的干预，防止税务部门滥用税收权力损害纳税人的合法权益，保障依法征税目标的实现。
2.优化纳税服务体系。为納税人提供优质、高效、便利的税收服务，是保证纳税人诚信纳税的重要条件。当前税务部门规范纳税服务的重点应侧重在税法宣传、纳税咨询、办税服务等征管前沿性的工作，充分尊重纳税人希望降低纳税成本的愿望，制定便捷规范的纳税服务制度，引导纳税人增强依法自觉纳税的遵从意识。要积极运用税收信息化创新服务举措，优化纳税服务，完整、准确、及时地传输涉税信息，有效地维护纳税人合法权益。
（二）完善纳税信用信息数据库，健全纳税信用信息的公开和共享机制，推进纳税信用与其他社会信用联动管理。
1.建立纳税信用信息数据库。税务部门可通过征管业务系统数据库，以及与其他部门的信息联网共享，开展纳税人基础信息、各类交易信息、财产保有和转让信息以及纳税记录等涉税信息的采集、交换、比对，形成比较全面的纳税信用信息，加强纳税信用评定环节的信息化程度，实现评定的自动化及动态管理，减少人为主观评定因素。
2.健全纳税信用信息的公开和共享机制。税务部门可将掌握的纳税信用信息，采取多种形式向社会公布，社会也可以通过媒介或互联网数据库进行即时查询，一方面满足社会对纳税人信息的需求，另一方面让纳税信用的评价接受社会的监督，提高透明度。同时，政府应加强税务部和其它部门之间的合作与协调，打破行业垄断，建立信息共享机制，推动信用信息的交换和共享。政府可以投资建设和经营综合信用数据库，集中并联网互通，数据采集标准统一，信用标识号与纳税人识别号（身份证号）统一，并根据效率的原则，选择各个部门提供的重要数据进行组合与分析，为纳税人建立诚信档案，真实记录纳税人的各个方面的综合信用状况，使向社会公开的信用信息更加完整，更具有真实性、公正性和可利用性。
3.推进纳税信用与其他社会信用联动管理。税务部门与其它部门之间实现信息共享后，把税收信用与其他商业信用相结合，提高税收信用与商业信用的联动性， 促动社会信用的整体建设。进一步将纳税信用记录与劳动就业、社会保障、贷款、社会公共福利、行政许可等进行关联，对守信的纳税人给予优待和褒奖，对失信的纳税人进行约束和限制，激励诚信纳税行为，让诚信纳税者切实感受到纳税成本的降低，加重纳税失信者的失信成本，降低其失信收益。
（四）實行财政预算和政务公开，增加税款使用透明度，推动税款使用信用建设。
1.积极推行财政预算制度改革。首先应尽快将目前游离于政府预算计划以外的政府资金纳入统一的预算框架之内，统筹兼顾，统一安排，使政府预算真正成为统一、透明、公开、公正的“阳光下的预算”。其次是调整财政支出的结构，将支出重点放在提供公共产品和服务上，在结构上压缩经济建设支出和行政管理费支出。
2.提高税款使用的透明度。细化预算科目，进一步深入推行财政预算公开和政务公开，自觉接受纳税人对预算收支的监督，对资金到位和使用情况进行跟踪，对资金使用效率进行动态评估。同时，大力惩处贪污腐败行为，保证税款的合理使用与安全，进而保证纳税人的合法权益，树立社会公众对政府信任。
（五）规范税收中介机构管理制度，建立税收中介机构的失信惩处和退出机制。
对税务中介机构的管理，一要靠行政管理，二要靠行业自律管理。因此，税务机关应强化对税收中介机构的监管职能，制定相关的自律制度，加强行业自律管理。同时，税务中介机构要吸收高素质的专业人才，提高税收服务内容的层次，使代理机构尽快向独立的、自负盈亏的市场主体转化，以充分体现社会中介组织的客观性、公正性、独立性。建立税收中介机构的失信惩处机制和退出机制，对违反税法丧失税收中介信用的税收中介机构坚决惩处，对情节恶劣的坚决执行退出机制，加强对税收中介机构的执业指导、监督、检查，使税务代理工作朝着制度化、规范化方向健康发展。