论文部分内容阅读
【摘 要】南方黑芝麻集团股份有限公司主要从事糊类食品的生产和销售，并且黑芝麻糊类的产品销售火爆。伴随着通货膨胀越来越严重，物价直线上升，生产资料价格也大幅提高。针对整个食品行业而言，生产经营费用的提高，对企业的盈利模式提出了更高的要求。企业若想获得更多的利润，就一定要减少成本。在企业的成经营本中，税收成本所占比例较大，尤其是企业所得税。所以，针对企业所得税进行统筹协同，可以降低企业税负，增加企业利润。
【关键词】所得税;纳税筹划;提高利润
【中图分类号】F275;F276.4【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）07-0280-02
1 纳税筹划概述
1.1 纳税筹划的分类
纳税筹划的分类：①税率筹划;②税基筹划;③税收优惠筹划;④纳税身份筹划;⑤地域筹划;⑥税负结构筹划;⑦税负管辖权筹划;⑧会计政策筹划。
1.2 纳税筹划的特性
纳税筹划的特性：①前瞻性;②主观性;③成本性;④有条件性。
1.3 纳税筹划的风险
纳税筹划的风险：①客观性;②复杂性;③可量性。
2 案例公司介绍
南方黑芝麻集团股份有限公司（简称南方黑芝麻）是食品制造企业，其最著名的产品是南方黑芝麻糊及其系列产品，属于国内糊类食品中的龙头企业，其主要产品南方黑芝麻糊在我国市场上的占有率达到40%以上。在2017年末，应交税费总额为109 107 693.35元，企业所得税额为19 728 293.06，企业所得税所占比例为18.08%，是当年仅次于增值税的第二大税种。因此，南方黑芝麻对企业所得税进行筹划具有重大意义。在2018～2017年，南方黑芝麻缴纳的企业所得税额总体呈上升趋势，2017年所得税额相较于2015年涨幅达到262%，涨幅巨大。
3 纳税筹划方案
3.1 收入项目的纳税筹划设计
南方黑芝麻在销售产品时采取不同的结算方法，目的是使收入确认时间不一样，降低应纳税额，形成递延所得税，企业就能依靠资金时间价值挣得盈利。在2017年10月，公司销售额为300万元，款项直接到账，应纳税款为300×25%=75万元。如果采取其他结算方式，可以推迟缴纳这笔税款，具体操作方法如下：①采取赊销、分期收款方式结算。以赊销或分期收款模式展开核算，纳税义务期限是协调规定的收款时间。南方黑芝麻于2017年10月销售价值为300万元的产品，合同规定结款时间为4个月，每4个月支付100万元，应纳税额为100×25%=25万元。采用这种方式，企业可以递延缴纳的税额为50万元。②采取委托代销方式销售。委托方将货物移交给受托方时并不确认收入，而是等待受托方货物销售并开具代销清单，委托方得到代销清单后才核实收入。南方黑芝麻于2017年10月与A公司签订委托代销合同，由A公司销售一批价值为300万元的产品，该公司按销售额的2%支付费用。2017年11月，这一批货物转交到A公司。2018年元旦，南方黑芝麻收到A公司开销的代销清单当中，产品销售金额达到100万元。2017年10月订立合同，2017年11月发货，销售收入都不算入公司收入核定时间中，因此在2017年度南方黑芝麻不会审核具体收入，就不会产生这笔业务的所得税。南方黑芝麻于2017年末的应收账款数额为71 534万元。假设该公司的具体业务都是通过直接收款的模式，则收入已确认，同时2017年度这些业务具体的应纳税额达到71 534×25%=17 883万元。若南方黑芝麻实施赊销、分期收款方式展开纳税筹划，这一笔事先准备的税金可以全部或者部分延期支付。
3.2 扣除项目的纳税筹划
（1）業务招待费。依照条例，企业所形成的与生产经营活动有关的招待成本开销，依照发生额的60个百分点减去，然而最高应当控制在年营业收入的5个百分点当中。南方黑芝麻2017年的销售收入是X，业务招待费是Y，则2017年可扣除的业务招待费为5‰X与60%Y二者中的较小者，只有在5‰X=60%Y的时候，业务招待费才可完全扣除，即Y=0.83%X。但在实际经营中，该比例难以实现。因此，可以从以下方面对公司的业务招待费进行纳税筹划。南方黑芝麻销售部门在2017年的业务招待费用为3 107万元，年收入为277 177万元，60%Y=3 107×60%=1 864万元，5‰X=277 177×5‰=1 385万元，最高可扣除限额为1 385万元，不可扣除部分为478万元。假如成立一家独立的销售公司，该公司的生产厂将产品作价90 000万元卖给销售公司，销售公司再按96 000万元的价格卖给经销商，此时这家独立的销售公司可抵扣的业务招待费为96 000×5‰≈4 787万元。这种情况下，该公司的业务招待费便可全部扣除，企业所得税的应纳税额降低了119万元。
（2）广告费和业务宣传费。按照企业所得税法规定，南方黑芝麻发生的同业务宣传费用开销及广告费应当控制在年度销售的15个百分点当中，同意减去，大于的部分同意在未来纳税年度结转减去。所以，南方黑芝麻应根据自身实际情况选择推广模式，在法律规定范畴获得支出凭证作为企业所得税税前减去的凭证。
3.3 固定资产折旧
南方黑芝麻展开固定资产的纳税筹划契合点包括折旧政策与折旧措施。选用加速折旧法可以在前期多列折旧费用，后期少列费用，达到延缓纳税的目的。目前，该公司的固定资产没有适用加速折旧法的，如在未来的生产经营中，该公司购置了适用加速折旧法的固定资产，可分以下情况处理：①盈利时，应当在应纳税所得额中减去折旧的成本。企业在遴选折旧计案时，理应最大限度地陈列费用，由此作为税前成本扣除，延缓缴纳企业的所得税，相当于从政府方获得无息贷款，充分利用了资金的时间价值。②亏损时，企业用税前利润补亏，在扣除了亏损额后再计算应纳税额。所以，在选择折旧年限时，还应该考虑弥补亏损的问题。当全部或者部分亏损在税前弥补，应选择较短的折旧年限，加快折旧速度，发挥折旧的抵税作用。 3.4 其他扣除项目的纳税筹划
（1）货计价的方法。按照国内税法：“销货成本二期初存货与本期存货相加再减去期末存货。”假设销货费用越来越高，则期末存货账面价值就变小，销售毛利会降低，最终企业所得税亦会降低;假设销货成本与期末存货账面价值成正相关关系，则销售毛利会变大;最终产生更多所得税。所以，销货成本与期末账面价值间呈反方向变动关系。南方黑芝麻取得存货时事按照成本价值计量，发出时按照加权平均法计量。若时逢通货膨胀时，企业所获得的原材料价格会伴随着时间的变化而跟着上升，后来所购原材料成本远远大于之前的，假设本来领用后再购买原材料，成本费用就会跟着增加，所以这种情况下应该选择后进先出法;反之，选择先进先出法。南方黑芝麻2017年度的净利润约10 477元，在选择存货计价方法时可以考虑前期成本费用大，而且我国目前经济是处于通货膨胀的状态，公司应该选择后进先出法，能起到节税的作用。
（2）公益性捐赠。按照相关规定，企业通过县级以上人民政府及其部门或者非盈利社会团体展开捐赠的支付，与年度盈利整体资金的12个百分点内的部分，同意在计算纳税所得额时给予减掉;多余的部分同意在未来3年时间当中统计应纳税所得额时减掉。在2017年，南方黑芝麻的年度利润总额达到了11 745万元，2017年度的公益性捐赠为18万元，2017年度公益性捐赠可扣除限额为1 409万元，低于扣除限额，若当年捐赠数额与扣除数额相等，可以少缴纳所得税347万元。
（3）三项经费。依照相关条例，企业的职工教育经费、工会经费、职工福利福等都能依照工资薪金总额的14%、2%、2.5%在计算所得税前扣除，其中职工教育经费超出工资、薪金总额2.5%的部分，还可以在以后纳税年度结转扣除。南方黑芝麻2017年的三项经费可在所得税前扣除的金额计算如下：职工福利费17 750×14%=2 485万元;工会经费17 750×2%=355万元;职工教育经费17 750×2.5%=443万元。对比可知，实际计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费低于税法限额。该公司应该利用好这一规定，在提高职工福利的同时，减少企业应纳税额。
4 结语
企业所得税一直都是纳税筹划的重点关注对象。我国现行的食品类行业都面临着税负较重的局面。食品类企业想要发展，一方面需要增加利润，另一方面需要减少成本，而企业所得税就是成本的重要組成部分。因此，南方黑芝麻作为一家食品类企业，可通过对所得税进行筹划达到节税的目的，最终提高利润，谋求长远发展。
参 考 文 献
[1]曹华.浅析企业所得税的纳税筹划[J].商业会计，2011（25）.
[2]林青.企业所得税纳税筹划问题研究[D].苏州：苏州大学，2013.
[3]徐黎明.TJJH所得税纳税筹划研究[D].广州：广东财经大学，2015.
[责任编辑：高海明]
【关键词】所得税;纳税筹划;提高利润
【中图分类号】F275;F276.4【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）07-0280-02
1 纳税筹划概述
1.1 纳税筹划的分类
纳税筹划的分类：①税率筹划;②税基筹划;③税收优惠筹划;④纳税身份筹划;⑤地域筹划;⑥税负结构筹划;⑦税负管辖权筹划;⑧会计政策筹划。
1.2 纳税筹划的特性
纳税筹划的特性：①前瞻性;②主观性;③成本性;④有条件性。
1.3 纳税筹划的风险
纳税筹划的风险：①客观性;②复杂性;③可量性。
2 案例公司介绍
南方黑芝麻集团股份有限公司（简称南方黑芝麻）是食品制造企业，其最著名的产品是南方黑芝麻糊及其系列产品，属于国内糊类食品中的龙头企业，其主要产品南方黑芝麻糊在我国市场上的占有率达到40%以上。在2017年末，应交税费总额为109 107 693.35元，企业所得税额为19 728 293.06，企业所得税所占比例为18.08%，是当年仅次于增值税的第二大税种。因此，南方黑芝麻对企业所得税进行筹划具有重大意义。在2018～2017年，南方黑芝麻缴纳的企业所得税额总体呈上升趋势，2017年所得税额相较于2015年涨幅达到262%，涨幅巨大。
3 纳税筹划方案
3.1 收入项目的纳税筹划设计
南方黑芝麻在销售产品时采取不同的结算方法，目的是使收入确认时间不一样，降低应纳税额，形成递延所得税，企业就能依靠资金时间价值挣得盈利。在2017年10月，公司销售额为300万元，款项直接到账，应纳税款为300×25%=75万元。如果采取其他结算方式，可以推迟缴纳这笔税款，具体操作方法如下：①采取赊销、分期收款方式结算。以赊销或分期收款模式展开核算，纳税义务期限是协调规定的收款时间。南方黑芝麻于2017年10月销售价值为300万元的产品，合同规定结款时间为4个月，每4个月支付100万元，应纳税额为100×25%=25万元。采用这种方式，企业可以递延缴纳的税额为50万元。②采取委托代销方式销售。委托方将货物移交给受托方时并不确认收入，而是等待受托方货物销售并开具代销清单，委托方得到代销清单后才核实收入。南方黑芝麻于2017年10月与A公司签订委托代销合同，由A公司销售一批价值为300万元的产品，该公司按销售额的2%支付费用。2017年11月，这一批货物转交到A公司。2018年元旦，南方黑芝麻收到A公司开销的代销清单当中，产品销售金额达到100万元。2017年10月订立合同，2017年11月发货，销售收入都不算入公司收入核定时间中，因此在2017年度南方黑芝麻不会审核具体收入，就不会产生这笔业务的所得税。南方黑芝麻于2017年末的应收账款数额为71 534万元。假设该公司的具体业务都是通过直接收款的模式，则收入已确认，同时2017年度这些业务具体的应纳税额达到71 534×25%=17 883万元。若南方黑芝麻实施赊销、分期收款方式展开纳税筹划，这一笔事先准备的税金可以全部或者部分延期支付。
3.2 扣除项目的纳税筹划
（1）業务招待费。依照条例，企业所形成的与生产经营活动有关的招待成本开销，依照发生额的60个百分点减去，然而最高应当控制在年营业收入的5个百分点当中。南方黑芝麻2017年的销售收入是X，业务招待费是Y，则2017年可扣除的业务招待费为5‰X与60%Y二者中的较小者，只有在5‰X=60%Y的时候，业务招待费才可完全扣除，即Y=0.83%X。但在实际经营中，该比例难以实现。因此，可以从以下方面对公司的业务招待费进行纳税筹划。南方黑芝麻销售部门在2017年的业务招待费用为3 107万元，年收入为277 177万元，60%Y=3 107×60%=1 864万元，5‰X=277 177×5‰=1 385万元，最高可扣除限额为1 385万元，不可扣除部分为478万元。假如成立一家独立的销售公司，该公司的生产厂将产品作价90 000万元卖给销售公司，销售公司再按96 000万元的价格卖给经销商，此时这家独立的销售公司可抵扣的业务招待费为96 000×5‰≈4 787万元。这种情况下，该公司的业务招待费便可全部扣除，企业所得税的应纳税额降低了119万元。
（2）广告费和业务宣传费。按照企业所得税法规定，南方黑芝麻发生的同业务宣传费用开销及广告费应当控制在年度销售的15个百分点当中，同意减去，大于的部分同意在未来纳税年度结转减去。所以，南方黑芝麻应根据自身实际情况选择推广模式，在法律规定范畴获得支出凭证作为企业所得税税前减去的凭证。
3.3 固定资产折旧
南方黑芝麻展开固定资产的纳税筹划契合点包括折旧政策与折旧措施。选用加速折旧法可以在前期多列折旧费用，后期少列费用，达到延缓纳税的目的。目前，该公司的固定资产没有适用加速折旧法的，如在未来的生产经营中，该公司购置了适用加速折旧法的固定资产，可分以下情况处理：①盈利时，应当在应纳税所得额中减去折旧的成本。企业在遴选折旧计案时，理应最大限度地陈列费用，由此作为税前成本扣除，延缓缴纳企业的所得税，相当于从政府方获得无息贷款，充分利用了资金的时间价值。②亏损时，企业用税前利润补亏，在扣除了亏损额后再计算应纳税额。所以，在选择折旧年限时，还应该考虑弥补亏损的问题。当全部或者部分亏损在税前弥补，应选择较短的折旧年限，加快折旧速度，发挥折旧的抵税作用。 3.4 其他扣除项目的纳税筹划
（1）货计价的方法。按照国内税法：“销货成本二期初存货与本期存货相加再减去期末存货。”假设销货费用越来越高，则期末存货账面价值就变小，销售毛利会降低，最终企业所得税亦会降低;假设销货成本与期末存货账面价值成正相关关系，则销售毛利会变大;最终产生更多所得税。所以，销货成本与期末账面价值间呈反方向变动关系。南方黑芝麻取得存货时事按照成本价值计量，发出时按照加权平均法计量。若时逢通货膨胀时，企业所获得的原材料价格会伴随着时间的变化而跟着上升，后来所购原材料成本远远大于之前的，假设本来领用后再购买原材料，成本费用就会跟着增加，所以这种情况下应该选择后进先出法;反之，选择先进先出法。南方黑芝麻2017年度的净利润约10 477元，在选择存货计价方法时可以考虑前期成本费用大，而且我国目前经济是处于通货膨胀的状态，公司应该选择后进先出法，能起到节税的作用。
（2）公益性捐赠。按照相关规定，企业通过县级以上人民政府及其部门或者非盈利社会团体展开捐赠的支付，与年度盈利整体资金的12个百分点内的部分，同意在计算纳税所得额时给予减掉;多余的部分同意在未来3年时间当中统计应纳税所得额时减掉。在2017年，南方黑芝麻的年度利润总额达到了11 745万元，2017年度的公益性捐赠为18万元，2017年度公益性捐赠可扣除限额为1 409万元，低于扣除限额，若当年捐赠数额与扣除数额相等，可以少缴纳所得税347万元。
（3）三项经费。依照相关条例，企业的职工教育经费、工会经费、职工福利福等都能依照工资薪金总额的14%、2%、2.5%在计算所得税前扣除，其中职工教育经费超出工资、薪金总额2.5%的部分，还可以在以后纳税年度结转扣除。南方黑芝麻2017年的三项经费可在所得税前扣除的金额计算如下：职工福利费17 750×14%=2 485万元;工会经费17 750×2%=355万元;职工教育经费17 750×2.5%=443万元。对比可知，实际计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费低于税法限额。该公司应该利用好这一规定，在提高职工福利的同时，减少企业应纳税额。
4 结语
企业所得税一直都是纳税筹划的重点关注对象。我国现行的食品类行业都面临着税负较重的局面。食品类企业想要发展，一方面需要增加利润，另一方面需要减少成本，而企业所得税就是成本的重要組成部分。因此，南方黑芝麻作为一家食品类企业，可通过对所得税进行筹划达到节税的目的，最终提高利润，谋求长远发展。
参 考 文 献
[1]曹华.浅析企业所得税的纳税筹划[J].商业会计，2011（25）.
[2]林青.企业所得税纳税筹划问题研究[D].苏州：苏州大学，2013.
[3]徐黎明.TJJH所得税纳税筹划研究[D].广州：广东财经大学，2015.
[责任编辑：高海明]