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[摘 要] 本文主要阐述随着XBRL应用越来越广，为确保XBRL的真实可靠性，XBRL也需要第三方对其财务信息提供保证服务；并以美国EDGAR中的XBRL审计及XARL说明财务信息保证服务的应用前景。
[关键词] XBRL；保证服务；EDGAR；XARL
[中图分类号] F232
[文献标识码]A
[文章编号]1673-0194(2006)10-0027-03
一、 XBRL应用现状
XBRL国际组织自1999年成立以来，已得到国际会计准则委员会、软件公司、四大事务所的支持认可，并在许多发达国家得到广泛的运用。微软公司是最早开始使用XBRL分类标准披露自己的财务报表的公司。在日本，东京股票交易中心在2003年就接受了XBRL格式的财务信息。2004年9月，美国证监会就XBRL的应用征询意见，充分肯定XBRL是作为数据标记的领先工具。2005年第一季度起，联邦存款保险有限公司（FDIC），要求银行的决算报告以XBRL格式提交。国际上，欧盟已向XBRL联合会拨款100万欧元以支持XBRL的应用。
我国自2002年起有关XBRL的论述渐多，但应用还不是太广泛。最早的应用是中国证监会在2002年底，组织沪深交易所和相关软件公司的人员起草的《上市公司信息披露电子化规范》，该规范在技术框架上借鉴和采用了XBRL标准，成功地将XBRL应用于上市公司2003年年报摘要、2004年一季度报告、2004年中报摘要、2004年年报摘要和2004年年报全文披露。在2005年5月，上海证券交易所正式获准成为XBRL国际组织的会员。这是我国首次以单位身份加入XBRL国际组织。在2005年1月1日实施的国家标准《信息技术会计核算软件数据接口》(GB／T19581－2004)，在其中规范了XML格式的数据接口，为XBRL在我国的推广又迈进一步。XBRL得到世界众多企业的青睐，有两个主要原因：
XBRL促使企业内外部地数据更好的交换和共享。信息的获取与共享，是各大公司长久以来难以解决的问题，特别是集团化的企业，复杂的组织结构，烦琐的业务流程，企业间并不兼容的管理系统，使得在企业内外部的信息交换、共享带来很大的困难。而XBRL财务报告的标签精确描述了报告里所包含的信息，且有基于XML的跨平台交换格式，很好地解决了这一问题。XBRL也是专业的商业报告语言，符合现在和将来报表的各种要求。它能使公司信息的交互、分析变得更加简单、灵活、可靠。
投资者、管理者要求更加详细、迅速的商业报告是驱使XBRL使用的另外一个原因。如美国证券交易委员会（SEC），要求各公司提供更加及时的信息，并要求高层管理者对财务报告的准确性签字。为取得公众的信任，SEC及证券市场号召各公司提供简单、易理解的报表格式，并能够支持评估与趋势分析。而XBRL直接从企业的信息系统中取得数据，很好地满足了这一要求。
二、财务信息保证服务
XBRL的应用越来越广，但XBRL格式的财务报告也带来一定的风险，这些风险主要集中在分类标准能否被正确使用，标签与数据的映射是否完整、准确，以及相应的安全风险。首先，分类标准的使用必须与生成的财务报表的预期用途一致，企业在实施时应有一套系统来确保用于编制财務报表的分类标准的恰当性。再者，应用的标记、标记所应用的数据元素，以及经标记的数据元素与采用的特定分类标准的一致性。当财务信息以实时的方式流动，财务报表中的错误风险将增加，则需要有一套更为复杂的程序，以保证标记数据的任何变化都得到恰当的控制，确保持续报告中标记数据的完整性和准确性。XBRL在网上传播的特性也带来相应的安全风险。利用XBRL文档发布财务状况的企业，如何最大程度地降低这些风险，如何向报告的使用者表明所发布的财务信息是真实可靠的，如同企业的年度财务报告需要会计师事务所审计一样，XBRL格式的财务报告也需要第三方对其财务信息提供保证。
鉴于注册会计师事务所为公司提供独立的审计服务，所以有机会为确认XBRL实例文档提供服务。审计标准委员会（The Auditing Standards Board，ASB)最近通过了鉴证业务准则10（Standards for Attestation Engagements 10），在其中第5条例的表述中提到了对XBRL格式的财务信息审计，审计的主要内容涵盖了上述的几类风险。但提供XBRL财务信息服务第三方，绝不限于会计师事务所。要求独立的第三方，不仅仅要熟悉公司适用的XBRL的分类标准及技术规格，还要熟悉公司的财务报告和生成这些报告的财务记录，还要精通相关的计算机、网络技术以检验XBRL文档生成的种种风险。
为XBRL实例文档提供确认服务的市场是较大的，从中等规模的公司，到世界前100强的超大跨国公司，到政府报告单位、金融机构，凡是提供XBRL文档的提供者都需要针对XBRL的财务信息保证服务。比如金融机构，现在一些银行的报告系统已可以接收XBRL数据，银行系统很快就能意识到使用XBRL格式的报告为他们开展业务所带来的好处。如贷款的申请和批准程序目前要求许多无效率的信息再确认。而从XBRL的财务报表提取和分析财务信息，将这一过程自动化将大大缩减贷款决策的时间和成本。当申请贷款时，公司必须提供已审计过的财务报表。如果这些财务报表的信息是以XBRL格式提供的，银行就会要求公司所提供的实例文档附带额外的保证。而目前许多公司网上发布的XBRL的实例文档，并没有经过有信服力的独立第三方的确认。随着XBRL的应用范围越来越广，针对XBRL提供的保证服务，将会成为鉴证业务的又一亮点。
三、 财务信息保证服务的应用
1. 对EGDER的XBRL审计
EDGAR，全称为电子信息收集、分析和查询系统，是美国证券交易委员会（SEC）下属的一个网站，是SEC的财务信息发布公司。美国证监会以法规的形式，要求所有上市公司，都必须向EDGAR报送年报、季报、收购兼并等重大项目进展情况等各类法定披露信息，并把这一项列入上市公司信息披露义务的范畴。2001年12月，该网站就开始提供用XBRL形式发表的各上市企业的财务报告。美国证监会在2004年结束后的财务报告年度实施Pilot Program，上市公司可以自愿选择是否采用XBRL填报披露信息。如果上市公司选择XBRL披露，就要求他们提供的XBRL文档必须使用美国公认会计准则（US GAAP）的分类标准，或者是由美国财务报告分类标准框架提供的一些独立的附加分类标准，且需要注册事务所审计以此保证XBRL文档的真实可靠性。为此，2005年3月25日，上市公司监督委员会（PCAOB）针对于EDGAR中的XBRL文档的审计过程中出现的种种疑问，做出解释，并提供指导性意见。指出审计师应当执行必要的审计程序来获取充分的证据，以判断XBRL的数据元素是否与相应的EDGAR中的信息相一致；以及XBRL文档是否符合所应用的XBRL分类标准和技术规格，是否符合SEC自愿提交XBRL文档在格式、内容上的特别要求，并在审计报告中发表审计意见，公司所提交的XBRL文档是否符合了这些规定。为达到这一审计目标，意见中列出了针对EDGAR的XBRL文档审计的审计程序，如：将解析后的XBRL文档中的数据与EDGAR中的信息相比较，判断内容是否一致；检验数据元素在EDGAR系统没有被更改、删除或是被合并；测试XBRL文档中的数据元素已根据其应用的分类标准规定的标签加以标识等。
2. 利用XARL验证XBRL
XARL（Extensible Assurance Reporting Language）是在2002年由Waterloo大学的J. E. Boritzand W. G. No提出的一種新的可提供验证信息的会计报告语言。建立在XML基础上，依靠被认可的验证过程和安全技术来加强网上信息的可靠性。当XARL、XBRL和保证信息完整性的基础结构相结合后，XARL就可以为网络财务信息的可靠性提供验证。一个XARL文档中的分类标准中包含有一些特殊标签，它们分别表示验证类型、验证日期、审计人员的数字签名、系统可靠性等。使用者可以方便地辨别验证的类型、验证期限、验证者姓名以及验证标准的来源。XARL的生成也是由第三方的验证服务商来完成，不局限于注册会计师事务所。其主要过程如下：
XBRL文档由公司的会计信息系统与XBRL分类标准生成，然后提交给验证服务商验证，验证的过程主要是用程序对数据进行分析和收集其他证据，以支持财务报表中的数据和披露XBRL分类标准使用是否准确，标记数据是否准确和完整，从而降低XBRL的安全风险。然后，验证服务商将XBRL文档和商业报告要素相关的验证信息与得到认可的XARL分类标准元素进行匹配，最后生成XARL文档。包含在XARL文档中的验证信息可以是针对整个财务报告或个别财务报表的，也可以是针对财务报表的某个项目的，还可以对财务信息为基础的公司信息系统和控制系统进行验证。当用户想得到经过验证的该公司财务报告时，需要向验证服务商取得XARL文档。这一过程中，一般使用公共密钥结构PKI。用户得到XARL文档后，就可以利用多种工具（如较常用的CSS和XSLT）将XARL转换成其他格式，如PDF、HTML文档。利用XARL，可较好地解决在电子环境中表达验证信息的问题。
总之，XBRL有望成为全球共同的商业报告语言，同时越来越多的人们开始关注XBRL所表达信息的安全可靠性，而来自独立第三方的财务信息保证可大大降低XBRL的风险。这种财务信息保证服务目前还是较新的鉴证服务，XBRL在应用时间较早的发达国家已经开始推广并应用，并在不断完善中。我国在推广XBRL应用的同时，也应该关注财务信息保证服务。
主要参考文献
[1] Stephanie Farewell,Robert Pinsker.XBRL and Financial Information Assurance Services[J]. The CPA Jounal,2005，（3）.
[2] 高斌.一种可以提供验证信息的会计报告语言——XARL[J]. 中国会计电算化，2004，（5）.
[3] 牛艳芳. XBRL：审计师的新工具[J]. 财会通讯:综合版，2005，（11）.
[4] J E Boritzand W G No.Assurance Reporting for XBRL:XARL[EB/OL]. http://accounting.uwaterloo.ca/uwcisa/XBRL-XARL.
[关键词] XBRL；保证服务；EDGAR；XARL
[中图分类号] F232
[文献标识码]A
[文章编号]1673-0194(2006)10-0027-03
一、 XBRL应用现状
XBRL国际组织自1999年成立以来，已得到国际会计准则委员会、软件公司、四大事务所的支持认可，并在许多发达国家得到广泛的运用。微软公司是最早开始使用XBRL分类标准披露自己的财务报表的公司。在日本，东京股票交易中心在2003年就接受了XBRL格式的财务信息。2004年9月，美国证监会就XBRL的应用征询意见，充分肯定XBRL是作为数据标记的领先工具。2005年第一季度起，联邦存款保险有限公司（FDIC），要求银行的决算报告以XBRL格式提交。国际上，欧盟已向XBRL联合会拨款100万欧元以支持XBRL的应用。
我国自2002年起有关XBRL的论述渐多，但应用还不是太广泛。最早的应用是中国证监会在2002年底，组织沪深交易所和相关软件公司的人员起草的《上市公司信息披露电子化规范》，该规范在技术框架上借鉴和采用了XBRL标准，成功地将XBRL应用于上市公司2003年年报摘要、2004年一季度报告、2004年中报摘要、2004年年报摘要和2004年年报全文披露。在2005年5月，上海证券交易所正式获准成为XBRL国际组织的会员。这是我国首次以单位身份加入XBRL国际组织。在2005年1月1日实施的国家标准《信息技术会计核算软件数据接口》(GB／T19581－2004)，在其中规范了XML格式的数据接口，为XBRL在我国的推广又迈进一步。XBRL得到世界众多企业的青睐，有两个主要原因：
XBRL促使企业内外部地数据更好的交换和共享。信息的获取与共享，是各大公司长久以来难以解决的问题，特别是集团化的企业，复杂的组织结构，烦琐的业务流程，企业间并不兼容的管理系统，使得在企业内外部的信息交换、共享带来很大的困难。而XBRL财务报告的标签精确描述了报告里所包含的信息，且有基于XML的跨平台交换格式，很好地解决了这一问题。XBRL也是专业的商业报告语言，符合现在和将来报表的各种要求。它能使公司信息的交互、分析变得更加简单、灵活、可靠。
投资者、管理者要求更加详细、迅速的商业报告是驱使XBRL使用的另外一个原因。如美国证券交易委员会（SEC），要求各公司提供更加及时的信息，并要求高层管理者对财务报告的准确性签字。为取得公众的信任，SEC及证券市场号召各公司提供简单、易理解的报表格式，并能够支持评估与趋势分析。而XBRL直接从企业的信息系统中取得数据，很好地满足了这一要求。
二、财务信息保证服务
XBRL的应用越来越广，但XBRL格式的财务报告也带来一定的风险，这些风险主要集中在分类标准能否被正确使用，标签与数据的映射是否完整、准确，以及相应的安全风险。首先，分类标准的使用必须与生成的财务报表的预期用途一致，企业在实施时应有一套系统来确保用于编制财務报表的分类标准的恰当性。再者，应用的标记、标记所应用的数据元素，以及经标记的数据元素与采用的特定分类标准的一致性。当财务信息以实时的方式流动，财务报表中的错误风险将增加，则需要有一套更为复杂的程序，以保证标记数据的任何变化都得到恰当的控制，确保持续报告中标记数据的完整性和准确性。XBRL在网上传播的特性也带来相应的安全风险。利用XBRL文档发布财务状况的企业，如何最大程度地降低这些风险，如何向报告的使用者表明所发布的财务信息是真实可靠的，如同企业的年度财务报告需要会计师事务所审计一样，XBRL格式的财务报告也需要第三方对其财务信息提供保证。
鉴于注册会计师事务所为公司提供独立的审计服务，所以有机会为确认XBRL实例文档提供服务。审计标准委员会（The Auditing Standards Board，ASB)最近通过了鉴证业务准则10（Standards for Attestation Engagements 10），在其中第5条例的表述中提到了对XBRL格式的财务信息审计，审计的主要内容涵盖了上述的几类风险。但提供XBRL财务信息服务第三方，绝不限于会计师事务所。要求独立的第三方，不仅仅要熟悉公司适用的XBRL的分类标准及技术规格，还要熟悉公司的财务报告和生成这些报告的财务记录，还要精通相关的计算机、网络技术以检验XBRL文档生成的种种风险。
为XBRL实例文档提供确认服务的市场是较大的，从中等规模的公司，到世界前100强的超大跨国公司，到政府报告单位、金融机构，凡是提供XBRL文档的提供者都需要针对XBRL的财务信息保证服务。比如金融机构，现在一些银行的报告系统已可以接收XBRL数据，银行系统很快就能意识到使用XBRL格式的报告为他们开展业务所带来的好处。如贷款的申请和批准程序目前要求许多无效率的信息再确认。而从XBRL的财务报表提取和分析财务信息，将这一过程自动化将大大缩减贷款决策的时间和成本。当申请贷款时，公司必须提供已审计过的财务报表。如果这些财务报表的信息是以XBRL格式提供的，银行就会要求公司所提供的实例文档附带额外的保证。而目前许多公司网上发布的XBRL的实例文档，并没有经过有信服力的独立第三方的确认。随着XBRL的应用范围越来越广，针对XBRL提供的保证服务，将会成为鉴证业务的又一亮点。
三、 财务信息保证服务的应用
1. 对EGDER的XBRL审计
EDGAR，全称为电子信息收集、分析和查询系统，是美国证券交易委员会（SEC）下属的一个网站，是SEC的财务信息发布公司。美国证监会以法规的形式，要求所有上市公司，都必须向EDGAR报送年报、季报、收购兼并等重大项目进展情况等各类法定披露信息，并把这一项列入上市公司信息披露义务的范畴。2001年12月，该网站就开始提供用XBRL形式发表的各上市企业的财务报告。美国证监会在2004年结束后的财务报告年度实施Pilot Program，上市公司可以自愿选择是否采用XBRL填报披露信息。如果上市公司选择XBRL披露，就要求他们提供的XBRL文档必须使用美国公认会计准则（US GAAP）的分类标准，或者是由美国财务报告分类标准框架提供的一些独立的附加分类标准，且需要注册事务所审计以此保证XBRL文档的真实可靠性。为此，2005年3月25日，上市公司监督委员会（PCAOB）针对于EDGAR中的XBRL文档的审计过程中出现的种种疑问，做出解释，并提供指导性意见。指出审计师应当执行必要的审计程序来获取充分的证据，以判断XBRL的数据元素是否与相应的EDGAR中的信息相一致；以及XBRL文档是否符合所应用的XBRL分类标准和技术规格，是否符合SEC自愿提交XBRL文档在格式、内容上的特别要求，并在审计报告中发表审计意见，公司所提交的XBRL文档是否符合了这些规定。为达到这一审计目标，意见中列出了针对EDGAR的XBRL文档审计的审计程序，如：将解析后的XBRL文档中的数据与EDGAR中的信息相比较，判断内容是否一致；检验数据元素在EDGAR系统没有被更改、删除或是被合并；测试XBRL文档中的数据元素已根据其应用的分类标准规定的标签加以标识等。
2. 利用XARL验证XBRL
XARL（Extensible Assurance Reporting Language）是在2002年由Waterloo大学的J. E. Boritzand W. G. No提出的一種新的可提供验证信息的会计报告语言。建立在XML基础上，依靠被认可的验证过程和安全技术来加强网上信息的可靠性。当XARL、XBRL和保证信息完整性的基础结构相结合后，XARL就可以为网络财务信息的可靠性提供验证。一个XARL文档中的分类标准中包含有一些特殊标签，它们分别表示验证类型、验证日期、审计人员的数字签名、系统可靠性等。使用者可以方便地辨别验证的类型、验证期限、验证者姓名以及验证标准的来源。XARL的生成也是由第三方的验证服务商来完成，不局限于注册会计师事务所。其主要过程如下：
XBRL文档由公司的会计信息系统与XBRL分类标准生成，然后提交给验证服务商验证，验证的过程主要是用程序对数据进行分析和收集其他证据，以支持财务报表中的数据和披露XBRL分类标准使用是否准确，标记数据是否准确和完整，从而降低XBRL的安全风险。然后，验证服务商将XBRL文档和商业报告要素相关的验证信息与得到认可的XARL分类标准元素进行匹配，最后生成XARL文档。包含在XARL文档中的验证信息可以是针对整个财务报告或个别财务报表的，也可以是针对财务报表的某个项目的，还可以对财务信息为基础的公司信息系统和控制系统进行验证。当用户想得到经过验证的该公司财务报告时，需要向验证服务商取得XARL文档。这一过程中，一般使用公共密钥结构PKI。用户得到XARL文档后，就可以利用多种工具（如较常用的CSS和XSLT）将XARL转换成其他格式，如PDF、HTML文档。利用XARL，可较好地解决在电子环境中表达验证信息的问题。
总之，XBRL有望成为全球共同的商业报告语言，同时越来越多的人们开始关注XBRL所表达信息的安全可靠性，而来自独立第三方的财务信息保证可大大降低XBRL的风险。这种财务信息保证服务目前还是较新的鉴证服务，XBRL在应用时间较早的发达国家已经开始推广并应用，并在不断完善中。我国在推广XBRL应用的同时，也应该关注财务信息保证服务。
主要参考文献
[1] Stephanie Farewell,Robert Pinsker.XBRL and Financial Information Assurance Services[J]. The CPA Jounal,2005，（3）.
[2] 高斌.一种可以提供验证信息的会计报告语言——XARL[J]. 中国会计电算化，2004，（5）.
[3] 牛艳芳. XBRL：审计师的新工具[J]. 财会通讯:综合版，2005，（11）.
[4] J E Boritzand W G No.Assurance Reporting for XBRL:XARL[EB/OL]. http://accounting.uwaterloo.ca/uwcisa/XBRL-XARL.