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摘要:中国注册会计师协会发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》中提出要发展培育10个特大型会计师事务所。那么,就应解决制定该发展策略的依据是什么,哪些因素决定了中国的会计审计行业应该是更集中一些还是更分散一些的问题。鉴于我国审计行业发展还不是很成熟,因此,研究西方发达国家会计审计行业的市场结构对于中国会计审计行业的发展和体制改革就有着重要的指导意义。
关键词:审计市场;结构;中美
中图分类号:F239.0 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0103-02
在工业经济学中 , 市场结构是指不同规模的企业所占的市场份额及其在行业中的相对地位。一般着重考察某行业内各企业间市场份额的分布状况,最常用的表征指标为反映集中度的N厂商集中比率(Concentration Ratioof N Firms,CRn)和反映离散度的赫芬达尔-赫希曼指数(Herfmdahl-HirshmanIndex,HHIn)。N厂商集中比率能较好地、简便地反映产业内的市场集中状况,显示产业的垄断和竞争程度,因而是度量市场结构时广泛使用的指标。而HHI指数越大,集中度越高。采用HHI能很容易看出市场份额的变动差异,更明确地说明企业间的竞争状况。
本文就主要通过比较美国和我国的CRn来说明两国审计市场结构的不同,提出我国可以从中借鉴的地方。
一、中美审计市场结构比较
(一)美国审计市场结构的情况介绍
Tonge和Wooton(1991)用N厂商集中比率和赫芬达尔一赫希曼指数这两个指标研究了1988年美国审计市场的集中程度,得到的结果是CR4为70%,CR8为96%。这些研究均提供了国外审计市场高度集中的证据,而且均发现“八大”或“四大”在审计市场中占有较高的市场份额。美国、英国等证券市场和注册会计师职业发达的国家,上市公司乃至其他大型企业的审计业务都是由极少数巨型会计公司控制的,即形成了寡占型的审计市场结构。
(二)我国审计市场结构现状
夏冬林、林震仄在《我国审计市场的竞争状况分析》中以上市公司2001年年报披露的支付给事务所的费用为依据,计算上市公司审计市场的集中度,得出前4名的市场份额仅为30.32%,前8名为44.7%,前20名为64.21%。如果剔除国内事务所不可竞争业务(如境外上市公司的审计费用),市场集中度更低。最后得出结论说,无论从行业集中度看,还是从收费水平、人均劳动生产率、利润率看,我国的审计市场还是一个竞争性的市场。
根据笔者查询的资料显示,截至2009年,我国有7 522家会计师事务所,执业人数有85 000多人。另外,根据2009年4月30日中注协发布的《2009年会计师事务所综合评价前百家信息》,四大会计师事务所在我国2008年度总收入为1 038 881万元,前百家事务所2008年度总收入为1 966 499万元,四大所的总收入占了前百家总收入的52.83%。与表1相比较可以看出,我国的审计市场集中度正在逐步提高。美国审计总署GAO(2003)给出了2002年美国证券审计市场上按客户数计算的CR4为78%。同一时期,我国审计市场上这一指标仅为15.08%;两年后,这一指标也仅为17.15%。可以说,我国上市公司审计市场集中度远远低于西方国家的水平。
二、我国审计市场结构中存在的问题及其优化
(一)我国竞争型审计市场结构存在的问题
我国的审计市场集中度不高,市场中还存在着众多中小型会计师事务所,呈现出竞争性强的特点。而由于我国审计市场结构还处于竞争型市场,在这种市场结构下,事务所之间的竞争过于激烈,导致审计效率下降,不能适应审计服务这种特殊市场的要求。我国证券市场上频繁爆发的审计失败事件就是其表现。
首先,审计市场的过度竞争,使公司对事务所的非专业性压力增大,事务所不得不迁就客户的不正当要求,使审计独立性受到损害;其次,由于审计服务的质量难以确定,市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务,势必造成审计行业的混乱,审计的总体质量下降,公众对会计师的信任程度降低,形成一种恶性循环;第三,过度竞争将使得审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂,审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户如支付佣金,在风险防范和审计质量上作出不得已的让步,如果法律环境不尽完善,审计机构和专业人员很可能侵害社会公众的利益。
审计市场结构的优化是极为复杂的系统工程,需要政府监管部门和投资者等个层面人员参与其中,毫无疑问,审计市场结构优化是必须要努力推进的,因为它关系到审计行业健康发展和资本市场未来的繁荣。可以从下面几个方面考虑:
(二)我国审计市场机构优化
1.构建“寡头型”市场结构
刘明辉等通过对中国审计市场的研究,认为有必要在我国构造“寡头型”的上市公司审计市场结构,大力培育较大规模的会计师事务所,形成规模经济性。这不仅有利于审计质量的提高,也有利于在会计服务业进一步增强与实力雄厚的国际会计公司进行竞争的能力。
2.业务发展方面
2008年,我国前百家事务所审计业务总共1 578 602万元,占总收入的80.27%,可见我国会计师事务所的主要收入来源仍是审计业务收入。会计业务收入和其他业务收入(主要是税务和管理咨询)则较少。另一方面,国外的小型事务所对某一方面(例如管理咨询)比较精通的就会专注于这一方面,即虽小但精。当在这一特定方面做精做熟有了名气后,如若一家公司需要管理咨询服务,可能就会首先想到这家事务所,这样事务所的收入也会比较好。因而也鼓励小型事务所多多专注于发展其他业务,讲究术业有专攻,而不是仅仅盯着审计业务而与大型事务所竞争,这样事务所也会更有广阔的发展空间。
3.鼓励会计师事务所之间进行合并
我国大事务所太小,而小事务所太少。通过会计师事务所之间的合并不但有利于改善我国审计市场的结构,而且有利于我国审计行业的进一步发展。目前,国内小规模事务所之间竞争激烈,抗风险能力弱,业务素质偏低,单靠各自的实力,很难在短期内做到业务水平的迅速提高,也没有条件为从业人员提供科学系统的业务培训。而通过事务所之间的合并,可以迅速解决这些难题,并可以在合并后充分发挥在某些行业领域或业务领域内的优势,发展特色经营,实现科学管理。另一方面,通过合并规模较大的会计师事务所可以实现强强联合,出现一批可以与国际会计公司竞争的大型集团公司。
4.积极推动会计师事务所做大做强
根据中国注册会计师协会发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》,我国注册会计师行业将用5年至10年的时间,发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的会计师事务所,在此基础上,发展培育10家左右能够服务于中国企业“走出去”战略、提供跨国经营综合服务的国际化会计师事务所。中国注册会计师协会同日发布了《会计师事务所内部治理指南》,以加强会计师事务所内部治理,建立健全事务所内部决策和管理机制,提高事务所风险管理和质量控制能力。这两份文件的发布实施,为进一步推动中国企业“走出去”的战略提供了有力支持,是我国会计师事务所内部治理进一步优化的重要里程碑,同时,有利于促进国内资本市场安全健康稳定发展,有利于提高资本市场会计信息质量,有利于维护经济秩序和社会公众利益。
Audit market structure and its optimization in China
——Compared to the U.S. audit market structure
ZHAO Wei-si
(Capital economy and trade university,Beijing 100078,China)
Abstrcat: China Association of Certified Public Accountants "issued by an accounting firm on promoting the views of bigger and stronger," stated the need to foster the development of 10 large accounting firm, then formulate the development strategy is based on what? What determines China's accounting and auditing profession should be more concentrated or more dispersed some of a number. In view of our audit industry is not very mature, therefore, accounting auditing profession in Western countries the market structure for the development of China's accounting and auditing profession and the reform of important guiding significance on.
Key words:audit market; structure; Sino-American
关键词:审计市场;结构;中美
中图分类号:F239.0 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0103-02
在工业经济学中 , 市场结构是指不同规模的企业所占的市场份额及其在行业中的相对地位。一般着重考察某行业内各企业间市场份额的分布状况,最常用的表征指标为反映集中度的N厂商集中比率(Concentration Ratioof N Firms,CRn)和反映离散度的赫芬达尔-赫希曼指数(Herfmdahl-HirshmanIndex,HHIn)。N厂商集中比率能较好地、简便地反映产业内的市场集中状况,显示产业的垄断和竞争程度,因而是度量市场结构时广泛使用的指标。而HHI指数越大,集中度越高。采用HHI能很容易看出市场份额的变动差异,更明确地说明企业间的竞争状况。
本文就主要通过比较美国和我国的CRn来说明两国审计市场结构的不同,提出我国可以从中借鉴的地方。
一、中美审计市场结构比较
(一)美国审计市场结构的情况介绍
Tonge和Wooton(1991)用N厂商集中比率和赫芬达尔一赫希曼指数这两个指标研究了1988年美国审计市场的集中程度,得到的结果是CR4为70%,CR8为96%。这些研究均提供了国外审计市场高度集中的证据,而且均发现“八大”或“四大”在审计市场中占有较高的市场份额。美国、英国等证券市场和注册会计师职业发达的国家,上市公司乃至其他大型企业的审计业务都是由极少数巨型会计公司控制的,即形成了寡占型的审计市场结构。
(二)我国审计市场结构现状
夏冬林、林震仄在《我国审计市场的竞争状况分析》中以上市公司2001年年报披露的支付给事务所的费用为依据,计算上市公司审计市场的集中度,得出前4名的市场份额仅为30.32%,前8名为44.7%,前20名为64.21%。如果剔除国内事务所不可竞争业务(如境外上市公司的审计费用),市场集中度更低。最后得出结论说,无论从行业集中度看,还是从收费水平、人均劳动生产率、利润率看,我国的审计市场还是一个竞争性的市场。
根据笔者查询的资料显示,截至2009年,我国有7 522家会计师事务所,执业人数有85 000多人。另外,根据2009年4月30日中注协发布的《2009年会计师事务所综合评价前百家信息》,四大会计师事务所在我国2008年度总收入为1 038 881万元,前百家事务所2008年度总收入为1 966 499万元,四大所的总收入占了前百家总收入的52.83%。与表1相比较可以看出,我国的审计市场集中度正在逐步提高。美国审计总署GAO(2003)给出了2002年美国证券审计市场上按客户数计算的CR4为78%。同一时期,我国审计市场上这一指标仅为15.08%;两年后,这一指标也仅为17.15%。可以说,我国上市公司审计市场集中度远远低于西方国家的水平。
二、我国审计市场结构中存在的问题及其优化
(一)我国竞争型审计市场结构存在的问题
我国的审计市场集中度不高,市场中还存在着众多中小型会计师事务所,呈现出竞争性强的特点。而由于我国审计市场结构还处于竞争型市场,在这种市场结构下,事务所之间的竞争过于激烈,导致审计效率下降,不能适应审计服务这种特殊市场的要求。我国证券市场上频繁爆发的审计失败事件就是其表现。
首先,审计市场的过度竞争,使公司对事务所的非专业性压力增大,事务所不得不迁就客户的不正当要求,使审计独立性受到损害;其次,由于审计服务的质量难以确定,市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务,势必造成审计行业的混乱,审计的总体质量下降,公众对会计师的信任程度降低,形成一种恶性循环;第三,过度竞争将使得审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂,审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户如支付佣金,在风险防范和审计质量上作出不得已的让步,如果法律环境不尽完善,审计机构和专业人员很可能侵害社会公众的利益。
审计市场结构的优化是极为复杂的系统工程,需要政府监管部门和投资者等个层面人员参与其中,毫无疑问,审计市场结构优化是必须要努力推进的,因为它关系到审计行业健康发展和资本市场未来的繁荣。可以从下面几个方面考虑:
(二)我国审计市场机构优化
1.构建“寡头型”市场结构
刘明辉等通过对中国审计市场的研究,认为有必要在我国构造“寡头型”的上市公司审计市场结构,大力培育较大规模的会计师事务所,形成规模经济性。这不仅有利于审计质量的提高,也有利于在会计服务业进一步增强与实力雄厚的国际会计公司进行竞争的能力。
2.业务发展方面
2008年,我国前百家事务所审计业务总共1 578 602万元,占总收入的80.27%,可见我国会计师事务所的主要收入来源仍是审计业务收入。会计业务收入和其他业务收入(主要是税务和管理咨询)则较少。另一方面,国外的小型事务所对某一方面(例如管理咨询)比较精通的就会专注于这一方面,即虽小但精。当在这一特定方面做精做熟有了名气后,如若一家公司需要管理咨询服务,可能就会首先想到这家事务所,这样事务所的收入也会比较好。因而也鼓励小型事务所多多专注于发展其他业务,讲究术业有专攻,而不是仅仅盯着审计业务而与大型事务所竞争,这样事务所也会更有广阔的发展空间。
3.鼓励会计师事务所之间进行合并
我国大事务所太小,而小事务所太少。通过会计师事务所之间的合并不但有利于改善我国审计市场的结构,而且有利于我国审计行业的进一步发展。目前,国内小规模事务所之间竞争激烈,抗风险能力弱,业务素质偏低,单靠各自的实力,很难在短期内做到业务水平的迅速提高,也没有条件为从业人员提供科学系统的业务培训。而通过事务所之间的合并,可以迅速解决这些难题,并可以在合并后充分发挥在某些行业领域或业务领域内的优势,发展特色经营,实现科学管理。另一方面,通过合并规模较大的会计师事务所可以实现强强联合,出现一批可以与国际会计公司竞争的大型集团公司。
4.积极推动会计师事务所做大做强
根据中国注册会计师协会发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》,我国注册会计师行业将用5年至10年的时间,发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的会计师事务所,在此基础上,发展培育10家左右能够服务于中国企业“走出去”战略、提供跨国经营综合服务的国际化会计师事务所。中国注册会计师协会同日发布了《会计师事务所内部治理指南》,以加强会计师事务所内部治理,建立健全事务所内部决策和管理机制,提高事务所风险管理和质量控制能力。这两份文件的发布实施,为进一步推动中国企业“走出去”的战略提供了有力支持,是我国会计师事务所内部治理进一步优化的重要里程碑,同时,有利于促进国内资本市场安全健康稳定发展,有利于提高资本市场会计信息质量,有利于维护经济秩序和社会公众利益。
Audit market structure and its optimization in China
——Compared to the U.S. audit market structure
ZHAO Wei-si
(Capital economy and trade university,Beijing 100078,China)
Abstrcat: China Association of Certified Public Accountants "issued by an accounting firm on promoting the views of bigger and stronger," stated the need to foster the development of 10 large accounting firm, then formulate the development strategy is based on what? What determines China's accounting and auditing profession should be more concentrated or more dispersed some of a number. In view of our audit industry is not very mature, therefore, accounting auditing profession in Western countries the market structure for the development of China's accounting and auditing profession and the reform of important guiding significance on.
Key words:audit market; structure; Sino-American