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摘要：自从铁路企业实行计提资产减值准备以来，对我们铁路企业每个会计人员来说，有着史无前例的难度：理念的转变，新旧制度转换中不符合新制度核算问题的整改，尤其是计提资产减值准备这个对我们来说较陌生的课题，使许多年轻者叫难，年长者感觉不能适应。铁路企业会计人员只有通过不断学习，吸收新的知识，才能适应铁路企业跨越式发展的需求。
关键词：：铁路 ；资产 ；减值准备计提
自从铁路企业实行计提资产减值准备以来，许多铁路会计人员对计提资产减值准备这项工作，总感觉困难重重。主要原因：第一，对计提资产减值准备认识不足。第二、计提资产减值准备过程中存在许多问题。第三，铁路企业初次提取减值准备，许多单位对资产减值的工作流程不熟悉，没有形成良好的工作方法和积累一定的工作经验。为了使我们在今后的工作中对资产减值准备的计量、提取、和会计处理正确理解和运用，下面我们共同探讨一下计提资产减值准备的发展史以及计提减值准备过程中存在的一些具体问题：
一、计提资产减值准备是会计制度发展的客观需要
2005年，铁道部财务司为执行《企业会计制度》在全路范围内进行了资产清查，按照《铁路运输企业执行《企业会计制度》实用指南》和《关于在全路开展资产清查工作的通知》的规定，对企业资产清查中预期不能带来经济利益流入的资产应确认为清查损失或按照《企业会计制度》要求计提资产减值准备。计提资产减值准备的内容主要有：短期投资跌价准备、坏账準备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，简称“八项减值准备”。2006年，铁路企业全面实行《企业会计制度》。同年12月，铁道部财务司发布《关于处置2005年资产清查损失和预计损失的通知》，要求对尚未处置的2005年资产清查损失和预计损失进行处置，并尽可能地争取税前扣除，减少企业的现金流出。为了进一步夯实企业资产，铁道部同时下发《铁路运输企业减值准备计提办法》，对未纳入2005年资产清查预计损失的资产减值计提减值准备。从而使铁路企业资产的完整、真实性得到了进一步巩固，更加符合《企业会计制度》对资产的定义。
从《企业会计制度》到《企业会计准则》的规定可以看出，对各类预期不能或减少带来未来收益的资产计提减值准备是会计制度发展的客观需要
二、计提减值准备过程中存在的一些具体问题
（一）各部门之间配合过程中存在的问题
资产减值是一项系统工程，其基础资料来自于企业内部资产使用和管理部门。资产减值的鉴定工作：包括减值迹象的判断，减值预算的审查、减值处理的具体操作等，应由单位主要领导牵头，技术、财务、物资、设备等部门相关人员参加。但在实际工作中，许多人错误地认为：计提资产减值准备是财务部门的事情，资产减值这项工作应由财务部门承担。这种错误，造成财务部门与其他部门的工作严重脱节，不科学地加大了财务部门的工作量，使财务人员无暇从资产清查中取得第一手资料，脱离实际，紧盯账本，坐在财务部门从事资产清查，仅凭财务一个部门的职业判断来计提减值准备，这就造成财务人员面对资产减值感到困难重重而无法下手。
（二）资产清查过程中存在的问题
资产清查是计提资产减值准备的基础工作，资产清查的质量，直接决定着计提减值准备的质量。资产清查过程中存在的问题主要有一下三点。
第一、资产清查能否定期化、制度化？长期以来，铁路企业一直按上级统一要求，统一布置，执行多年一次的大规模资产清查活动。还没有形成“定期或至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查”的主动意识，因此，等到年度终了编制财务决算时，才匆忙进行资产清查，使资产清查的质量难以保证。所以，必须使资产清查定期化、制度化。基层站段应当指定由主要领导牵头，技术、财务、物资、设备等部门组成的资产清查工作组、并使其长期存在。明确资产清查工作组的日常业务，掌握企业资产的使用状况及动态、负责企业资产的日常鉴定工作，结合本单位资产的分类、构成以及使用、管理等状况，建立资产定期清查盘点制度，编制资产清查报表，按期上报相关部门，以此作为计提资产减值准备的基础资料和依据。不要到了计提减值准备时，才成立临时的资产清查工作组。
第二、铁路资产分布的特点，也给资产清查带来诸多不便。几百公里长的一个段，要在短时间内彻底摸清家底。流动的车辆和设备，也为资产清查带来许多困难。铁路基层单位只有加强单位内部资产管理的基础工作，及时收集资产运行状况的相关信息。才能准确提供资产清查的有关资料。对班组资产台账进行定期检查，指定专人负责班组台账的登记工作，并建立班组资产台账的评比奖罚制度，这样，就能够提高流动设备、和分散设备的日常管理工作。
第三、资产清查人员的素质也决定着资产清查的质量。尽管资产清查工作组由主要领导牵头，技术、财务、物资、设备等部门组成，但是，许多资产的盘点登记工作还得靠一线的职工参与，甚至许多设备的性能和分布只有他们最清楚。所以，对这些职工进行一些适当的资产清查工作方法的培训，使他们懂得资产清查的重要性，提高全体资产清产人员的素质，使其具备资产清查的工作责任心。不要随意组织一些职工，不经任何培训，就盲目进行资产清查。
（三）上级部门对基层单位的信息传递和专业指导制度不完善
计提资产减值准备，大量运用了专业管理人员的职业判断。由于各级管理人员自身素质、经验的不同，职业判断会有差异，因此上级资产管理部门要加强对资产减值工作的指导。同时计提资产减值准备又是一项政策性较强的工作，初次实施这项工作时，基层单位缺少实际经验，把握不住政策方向，求助和依赖于上级主管部门较多。但由于没有一套科学的信息传递和专业指导制度，基层单位有时得到的指导意见还得靠自己进一步加工处理，有时得到两种以上答案。有的基层单位由于怕麻烦，索性隔断了与上级部门的信息传递，凭自己的主观意志盲目从事。 （四）对资产减值的职业判断存在较大的差异
铁路运输企业确认资产减值的一般依据：
1、资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6、企业内部报告的证据表明资产的经济效率已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（五）计提减值准备存在问题的对策
第一、加快铁路会计人才建设步伐。由于计提资产减值准备需要会计人员职业判断，而会计人员素质高低直接影响职业判断的水平。开展多种形势的会计知识教育，针对会计人员没时间脱产学习等原因，鼓励广大财会人员自学成才，努力提高自己的学历层次。特别是不断提高基层站段财务人员的素质，针对实施《企业会计制度》后新的变化以及现代化企业管理条件下会计的复杂性和较强的专业知识性，在基层站段大力培养会计师人才乃至高级会计师人才，使会计人员的素质适应职业判断的要求。
第二、建立和完善资产减值准备的审批制度。为避免随意提取减值准备，人为操纵企业利润，必须建立和完善资产减值准备的审批制度。铁路运输企业应于每年年末，组织对各项资产进行全面清查。企业内部资产使用和管理部门按责任分工，对各项资产的性质、状态进行检查、分析，对资产是否发生减值作出判断。
经判断发生减值迹象的，由铁路运输企业所属基层单位负责资产使用和管理的部门收集相关证据、资料，填报资产减值准备申报表；财务部门根据申报资料，计算资产的预计可收回金额、可变现净值以及资产减值金额，交由基层单位资产减值鉴定工作组进行鉴定并签署意见后，按审批权限报铁路运输企业履行审批程序，并经会计师事务所等中介机构确认签署意见。财务部门根据批准的资产减值准备申报表，进行会计处理。
第三、遵循会计的重要性原则。由于财务决算的及时性，对决算前计提资产减值准备的资产范围应进行适当的选择，不能过分细致，主次不分，对企业全部资产都进行“可收回金额”的判断，那样，反而降低了会计信息质量，影响了会计信息的及时性。对价值小，市场波动不大的资产，可以不提减值准备。对价值大，市场波动幅度较大，技术更新快的资产，由于频繁变动的减值率测算的复杂性，可以在资产达到全额减值时一次性全额计提减值准备。
第四、建立适应铁路资产种类的市场价格信息体系。对铁路专有的资产，按生产成本加合理的利润作为计提减值准备的价格基数。对共有的资产，按市场价格的变化，定期修改录入，并指定专人维护。
第五、建立资产减值预算制度。为了适应全面预算的要求，规范资产减值准备的计提标准和依据，避免减值准备计提的盲目性，应将计提资产减值准备纳入全面预算管理体系，建立资产减值预算制度。
中国铁路总公司所属的各铁路运输企业应结合企业全面预算管理工作，将资产减值预算纳入全面预算管理体系，建立资产减值预算制度。铁路基层单位应加强单位内部资产管理的基础工作，收集资产运行状况及资产减值的相关信息，為准确编制企业资产减值预算提供可靠信息保障。
总之，计提资产减值准备是企业会计制度和企业会计准则的规定，企业一定要按制度及准则要求严格计提，真实、准确反映企业资产的实际状态。在日常工作中只要我们不断更新理念，不断加强学习，努力提高会计职业判断能力，我们就能避免和降低计提资产减值准备过程中的风险，使之为提高企业会计信息质量发挥作用。
关键词：：铁路 ；资产 ；减值准备计提
自从铁路企业实行计提资产减值准备以来，许多铁路会计人员对计提资产减值准备这项工作，总感觉困难重重。主要原因：第一，对计提资产减值准备认识不足。第二、计提资产减值准备过程中存在许多问题。第三，铁路企业初次提取减值准备，许多单位对资产减值的工作流程不熟悉，没有形成良好的工作方法和积累一定的工作经验。为了使我们在今后的工作中对资产减值准备的计量、提取、和会计处理正确理解和运用，下面我们共同探讨一下计提资产减值准备的发展史以及计提减值准备过程中存在的一些具体问题：
一、计提资产减值准备是会计制度发展的客观需要
2005年，铁道部财务司为执行《企业会计制度》在全路范围内进行了资产清查，按照《铁路运输企业执行《企业会计制度》实用指南》和《关于在全路开展资产清查工作的通知》的规定，对企业资产清查中预期不能带来经济利益流入的资产应确认为清查损失或按照《企业会计制度》要求计提资产减值准备。计提资产减值准备的内容主要有：短期投资跌价准备、坏账準备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，简称“八项减值准备”。2006年，铁路企业全面实行《企业会计制度》。同年12月，铁道部财务司发布《关于处置2005年资产清查损失和预计损失的通知》，要求对尚未处置的2005年资产清查损失和预计损失进行处置，并尽可能地争取税前扣除，减少企业的现金流出。为了进一步夯实企业资产，铁道部同时下发《铁路运输企业减值准备计提办法》，对未纳入2005年资产清查预计损失的资产减值计提减值准备。从而使铁路企业资产的完整、真实性得到了进一步巩固，更加符合《企业会计制度》对资产的定义。
从《企业会计制度》到《企业会计准则》的规定可以看出，对各类预期不能或减少带来未来收益的资产计提减值准备是会计制度发展的客观需要
二、计提减值准备过程中存在的一些具体问题
（一）各部门之间配合过程中存在的问题
资产减值是一项系统工程，其基础资料来自于企业内部资产使用和管理部门。资产减值的鉴定工作：包括减值迹象的判断，减值预算的审查、减值处理的具体操作等，应由单位主要领导牵头，技术、财务、物资、设备等部门相关人员参加。但在实际工作中，许多人错误地认为：计提资产减值准备是财务部门的事情，资产减值这项工作应由财务部门承担。这种错误，造成财务部门与其他部门的工作严重脱节，不科学地加大了财务部门的工作量，使财务人员无暇从资产清查中取得第一手资料，脱离实际，紧盯账本，坐在财务部门从事资产清查，仅凭财务一个部门的职业判断来计提减值准备，这就造成财务人员面对资产减值感到困难重重而无法下手。
（二）资产清查过程中存在的问题
资产清查是计提资产减值准备的基础工作，资产清查的质量，直接决定着计提减值准备的质量。资产清查过程中存在的问题主要有一下三点。
第一、资产清查能否定期化、制度化？长期以来，铁路企业一直按上级统一要求，统一布置，执行多年一次的大规模资产清查活动。还没有形成“定期或至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查”的主动意识，因此，等到年度终了编制财务决算时，才匆忙进行资产清查，使资产清查的质量难以保证。所以，必须使资产清查定期化、制度化。基层站段应当指定由主要领导牵头，技术、财务、物资、设备等部门组成的资产清查工作组、并使其长期存在。明确资产清查工作组的日常业务，掌握企业资产的使用状况及动态、负责企业资产的日常鉴定工作，结合本单位资产的分类、构成以及使用、管理等状况，建立资产定期清查盘点制度，编制资产清查报表，按期上报相关部门，以此作为计提资产减值准备的基础资料和依据。不要到了计提减值准备时，才成立临时的资产清查工作组。
第二、铁路资产分布的特点，也给资产清查带来诸多不便。几百公里长的一个段，要在短时间内彻底摸清家底。流动的车辆和设备，也为资产清查带来许多困难。铁路基层单位只有加强单位内部资产管理的基础工作，及时收集资产运行状况的相关信息。才能准确提供资产清查的有关资料。对班组资产台账进行定期检查，指定专人负责班组台账的登记工作，并建立班组资产台账的评比奖罚制度，这样，就能够提高流动设备、和分散设备的日常管理工作。
第三、资产清查人员的素质也决定着资产清查的质量。尽管资产清查工作组由主要领导牵头，技术、财务、物资、设备等部门组成，但是，许多资产的盘点登记工作还得靠一线的职工参与，甚至许多设备的性能和分布只有他们最清楚。所以，对这些职工进行一些适当的资产清查工作方法的培训，使他们懂得资产清查的重要性，提高全体资产清产人员的素质，使其具备资产清查的工作责任心。不要随意组织一些职工，不经任何培训，就盲目进行资产清查。
（三）上级部门对基层单位的信息传递和专业指导制度不完善
计提资产减值准备，大量运用了专业管理人员的职业判断。由于各级管理人员自身素质、经验的不同，职业判断会有差异，因此上级资产管理部门要加强对资产减值工作的指导。同时计提资产减值准备又是一项政策性较强的工作，初次实施这项工作时，基层单位缺少实际经验，把握不住政策方向，求助和依赖于上级主管部门较多。但由于没有一套科学的信息传递和专业指导制度，基层单位有时得到的指导意见还得靠自己进一步加工处理，有时得到两种以上答案。有的基层单位由于怕麻烦，索性隔断了与上级部门的信息传递，凭自己的主观意志盲目从事。 （四）对资产减值的职业判断存在较大的差异
铁路运输企业确认资产减值的一般依据：
1、资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6、企业内部报告的证据表明资产的经济效率已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（五）计提减值准备存在问题的对策
第一、加快铁路会计人才建设步伐。由于计提资产减值准备需要会计人员职业判断，而会计人员素质高低直接影响职业判断的水平。开展多种形势的会计知识教育，针对会计人员没时间脱产学习等原因，鼓励广大财会人员自学成才，努力提高自己的学历层次。特别是不断提高基层站段财务人员的素质，针对实施《企业会计制度》后新的变化以及现代化企业管理条件下会计的复杂性和较强的专业知识性，在基层站段大力培养会计师人才乃至高级会计师人才，使会计人员的素质适应职业判断的要求。
第二、建立和完善资产减值准备的审批制度。为避免随意提取减值准备，人为操纵企业利润，必须建立和完善资产减值准备的审批制度。铁路运输企业应于每年年末，组织对各项资产进行全面清查。企业内部资产使用和管理部门按责任分工，对各项资产的性质、状态进行检查、分析，对资产是否发生减值作出判断。
经判断发生减值迹象的，由铁路运输企业所属基层单位负责资产使用和管理的部门收集相关证据、资料，填报资产减值准备申报表；财务部门根据申报资料，计算资产的预计可收回金额、可变现净值以及资产减值金额，交由基层单位资产减值鉴定工作组进行鉴定并签署意见后，按审批权限报铁路运输企业履行审批程序，并经会计师事务所等中介机构确认签署意见。财务部门根据批准的资产减值准备申报表，进行会计处理。
第三、遵循会计的重要性原则。由于财务决算的及时性，对决算前计提资产减值准备的资产范围应进行适当的选择，不能过分细致，主次不分，对企业全部资产都进行“可收回金额”的判断，那样，反而降低了会计信息质量，影响了会计信息的及时性。对价值小，市场波动不大的资产，可以不提减值准备。对价值大，市场波动幅度较大，技术更新快的资产，由于频繁变动的减值率测算的复杂性，可以在资产达到全额减值时一次性全额计提减值准备。
第四、建立适应铁路资产种类的市场价格信息体系。对铁路专有的资产，按生产成本加合理的利润作为计提减值准备的价格基数。对共有的资产，按市场价格的变化，定期修改录入，并指定专人维护。
第五、建立资产减值预算制度。为了适应全面预算的要求，规范资产减值准备的计提标准和依据，避免减值准备计提的盲目性，应将计提资产减值准备纳入全面预算管理体系，建立资产减值预算制度。
中国铁路总公司所属的各铁路运输企业应结合企业全面预算管理工作，将资产减值预算纳入全面预算管理体系，建立资产减值预算制度。铁路基层单位应加强单位内部资产管理的基础工作，收集资产运行状况及资产减值的相关信息，為准确编制企业资产减值预算提供可靠信息保障。
总之，计提资产减值准备是企业会计制度和企业会计准则的规定，企业一定要按制度及准则要求严格计提，真实、准确反映企业资产的实际状态。在日常工作中只要我们不断更新理念，不断加强学习，努力提高会计职业判断能力，我们就能避免和降低计提资产减值准备过程中的风险，使之为提高企业会计信息质量发挥作用。