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摘 要：文章通过会计信息失真的分析，找出引起会计信息失真根源，提出治理会计信息失真的对策。
关键词：会计信息 失真 对策
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）11-165-02
近几年会计信息失真现象已变得十分突出，并呈上升之势。会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重地影响和干扰了正常的社会经济秩序。探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。
一、会计信息失真成因分析
1.企业所有者与经营者利益不一致，导致会计信息失真。在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表现为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出不利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。企业所有者对经营者的评价主要依靠会计信息，它最关心的是投入资本的安全性和收益性，希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难预测，经营者为了自身的利益必然提供与己有利的会计信息，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，提供虚假会计信息就是经营者非理性行为具体表现之一，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。
2.会计人员与经营管理者存在着利益上的依附关系，使得财会人员可能因合法利益得不到保障而导致会计信息失真。随着我国《公司法》等有关法规的进一步实施，国家将许多权利下放企业，这本是深化企業改革的重大举措，然而，对如何有效合理的指导企业用好各种权力，监督或约束经营者的不正当行为，尚缺乏相应的制约措施，使得经营者无所顾忌。会计人员作为企业的一员，与经营者存在着利益上的依附关系，如晋级、分房、个人报酬等取决于领导的意志，财会人员的合法权益得不到保障，致使他们不得不为自身利益的得失有所顾忌，于是只能听从领导的摆布，导致会计信息失真。另外，由于会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则，但由于其认识水平的局限，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。
3.会计准则、制度和会计政策有可选择性，致使会计信息失真。由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出具体原则和规范，不可能面面俱到，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法。如企业对存货采用不同的计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。
4.会计事项具有不确定性，形成会计信息失真。会计事项的不确定性是指一定状况或处境下的最终结果是利得还是损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认，其中包括：（1）与信用有关的事项，如企业的承诺、应收、应付款项等。（2）与时间有关的事项，如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产和负债发生相关变化。（3）与社会经济变化的有关事项，如利率、物价变动指数等指标变动引发企业资产和负债相关变化。（4）有些会计事项，我国会计准则和制度对其信息的披露没有作出规定，或规定得不够恰当，在会计实务中，这些问题的处理更多地依赖会计人员的职业判断，由此可能导致会计信息的不确定性。
二、治理会计信息失真的对策
1.加大监督力度，严格控制虚假会计信息的产生。
(1)根据《会计法》有关规定，财政部门可依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料实施监督检查。检查内容包括对单位依法设置会计账簿情况的检查，会计资料真实性、完整性的检查，会计核算情况是否合规、会计人员从业资格、任职资格情况的检查以及会计事务所出具的审计报告的程序和内容的检查；财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的业务场所进行，检查人员可以运用查账、盘点、查询及函证、计算、分析性复核等方法；必要时，经财政部门负责人批准，检查人员可以向与被检查人有经济业务往来的单位查询有关情况，可以依法向金融机构查询被检查单位的存款。
(2)建立和完善内审机构和内审制度，加强内部审计的作用，实现对会计控制的再监督。一是充分认识内部审计在经济管理中的重要性，积极做好内部审计机构与审计队伍的建设工作。一方面要建立完善的内部审计机构及监督体系，加强对内部审计工作的领导，同时要加强内部审计队伍建设，充实审计力量，加强人员业务培训，保障审计工作的有效开展，确保内部审计独立行使职权。通过内部审计的审核，保证企业经营活动合法合规，减少故意性的虚报、漏报错误，保证会计信息质量。二是建立健全企业内部审计制度体系，各中央企业应按照内部审计工作有关要求,结合自身实际情况，建立健全企业内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化和规范化，以促进提高审计工作质量。三是积极探索内部审计的新领域和新方法。要在强化财务收支审计、经济责任审计和基建工程审计的同时，积极拓展审计领域，推动管理审计工作开展，积极探索企业绩效审计、风险导向审计，提高审计业务增值能力。同时运用先进的审计方法和技术，推进内控测评和风险评估，提高审计工作的质量和效率。四是充分发挥内部审计结果的作用。对各单位在审计中发现的问题要进行研究处理、总结经验、完善制度、改善管理；对审计意见的落实情况进行跟踪，督促有关业务部门认真整改，积极开展后续审计工作；要研究建立企业资产损失责任追究制度，落实经营管理责任。审计结果的落实程度直接关系到审计工作的效果，各企业要发挥审计结果的效力,使审计工作真正落到实处。
（3）加强社会审计监督，维护会计法规的严肃性。社会审计监督主要是会计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对企业资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况，避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象，保护会计信息使用者的合法权益。
2.进一步完善会计制度及会计准则，缩小会计政策选择的空间范围。制定会计法规、会计准则时，对会计的不确定事项做出规定。要健全法规，对管理方法、管理人员的责任与权力给予明确规定，尽量克服或减少其本身的不确定性。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少同类或相似业务处理方法的多样性和选择性。
3.加大处罚力度，治理会计信息造假。加强法律监督，加大对违法行为的处罚力度，对于提供虚假会计信息的惩处做出明确规定。要明确单位负责人的会计责任，建立、健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全、完整等负有的责任。既要加大行政和刑事处罚力度，又要加大民事赔偿力度。不仅对违规企业实行制裁，也要追究自然人的刑事责任，充分发挥法律对造假行为的惩罚作用。
4.建立与完善内控制度，保证对内对外披露信息的真实、完整。会计作为一个信息系统对内能够向管理层提供经营管理信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。可靠的信息报告为单位管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。完善内部控制制度，减少会计信息产生的违规机会。这就要求各单位从内部控制和财务控制两方面做好会计工作。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约，严格的会计核算程序，健全的财务收支审批制度，对外投资、资产处置等重要经济业務事项的审批制度，财产清查制度、内部稽核和审计制度，会计人员任职资格和考核制度等。
5.加强会计人员专业技能培训和职业道德教育，全面提升会计人员素质。（1）加强会计基础工作，确保会计信息质量。做好会计基础工作,是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载、单证的流转、费用的分摊、指标的考核以及各种资料的积累等，每一过程都必须有一套规范的作业程序，才能形成有价值的会计信息。同时，还要尽可能采用先进的方法，提高会计信息的精确度。（2）加强会计人员队伍建设，提高会计人员素质，减少会计信息的非故意造假。会计人员是会计工作的主体，会计人员素质的高低，直接影响会计信息的质量。应通过多种方式加强会计人员的业务培训，提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，恰当进行会计处理。使会计人员素质能适应现代企业制度和企业管理与国际接轨的不断发展的需要。（3）全面实施道德教育，坚持会计诚信原则。要求会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。这就要从思想认识、道德水平和综合素质上对信息提供者、注册会计师乃至投资者实施全方位诚信教育，强化道德自律意识，保持职业良知，从根本上消除会计信息失真的现象。
参考文献：
1.张新民.企业财务报表分析.对外经济贸易大学出版社，2001
2.张维迎.博弈论与信息经济学.上海三联书店，上海人民出版社，1996
3.陈汉文.中国注册会计师职业道德研究.中国金融出版社，2000
4.陈信元等.我国会计信息环境的初步分析.会计研究，2000（8）
（作者单位：武汉碧水科技有限公司 湖北武汉 430050）
（责编：纪毅）
关键词：会计信息 失真 对策
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）11-165-02
近几年会计信息失真现象已变得十分突出，并呈上升之势。会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重地影响和干扰了正常的社会经济秩序。探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。
一、会计信息失真成因分析
1.企业所有者与经营者利益不一致，导致会计信息失真。在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表现为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出不利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。企业所有者对经营者的评价主要依靠会计信息，它最关心的是投入资本的安全性和收益性，希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难预测，经营者为了自身的利益必然提供与己有利的会计信息，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，提供虚假会计信息就是经营者非理性行为具体表现之一，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。
2.会计人员与经营管理者存在着利益上的依附关系，使得财会人员可能因合法利益得不到保障而导致会计信息失真。随着我国《公司法》等有关法规的进一步实施，国家将许多权利下放企业，这本是深化企業改革的重大举措，然而，对如何有效合理的指导企业用好各种权力，监督或约束经营者的不正当行为，尚缺乏相应的制约措施，使得经营者无所顾忌。会计人员作为企业的一员，与经营者存在着利益上的依附关系，如晋级、分房、个人报酬等取决于领导的意志，财会人员的合法权益得不到保障，致使他们不得不为自身利益的得失有所顾忌，于是只能听从领导的摆布，导致会计信息失真。另外，由于会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则，但由于其认识水平的局限，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。
3.会计准则、制度和会计政策有可选择性，致使会计信息失真。由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出具体原则和规范，不可能面面俱到，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法。如企业对存货采用不同的计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。
4.会计事项具有不确定性，形成会计信息失真。会计事项的不确定性是指一定状况或处境下的最终结果是利得还是损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认，其中包括：（1）与信用有关的事项，如企业的承诺、应收、应付款项等。（2）与时间有关的事项，如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产和负债发生相关变化。（3）与社会经济变化的有关事项，如利率、物价变动指数等指标变动引发企业资产和负债相关变化。（4）有些会计事项，我国会计准则和制度对其信息的披露没有作出规定，或规定得不够恰当，在会计实务中，这些问题的处理更多地依赖会计人员的职业判断，由此可能导致会计信息的不确定性。
二、治理会计信息失真的对策
1.加大监督力度，严格控制虚假会计信息的产生。
(1)根据《会计法》有关规定，财政部门可依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料实施监督检查。检查内容包括对单位依法设置会计账簿情况的检查，会计资料真实性、完整性的检查，会计核算情况是否合规、会计人员从业资格、任职资格情况的检查以及会计事务所出具的审计报告的程序和内容的检查；财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的业务场所进行，检查人员可以运用查账、盘点、查询及函证、计算、分析性复核等方法；必要时，经财政部门负责人批准，检查人员可以向与被检查人有经济业务往来的单位查询有关情况，可以依法向金融机构查询被检查单位的存款。
(2)建立和完善内审机构和内审制度，加强内部审计的作用，实现对会计控制的再监督。一是充分认识内部审计在经济管理中的重要性，积极做好内部审计机构与审计队伍的建设工作。一方面要建立完善的内部审计机构及监督体系，加强对内部审计工作的领导，同时要加强内部审计队伍建设，充实审计力量，加强人员业务培训，保障审计工作的有效开展，确保内部审计独立行使职权。通过内部审计的审核，保证企业经营活动合法合规，减少故意性的虚报、漏报错误，保证会计信息质量。二是建立健全企业内部审计制度体系，各中央企业应按照内部审计工作有关要求,结合自身实际情况，建立健全企业内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化和规范化，以促进提高审计工作质量。三是积极探索内部审计的新领域和新方法。要在强化财务收支审计、经济责任审计和基建工程审计的同时，积极拓展审计领域，推动管理审计工作开展，积极探索企业绩效审计、风险导向审计，提高审计业务增值能力。同时运用先进的审计方法和技术，推进内控测评和风险评估，提高审计工作的质量和效率。四是充分发挥内部审计结果的作用。对各单位在审计中发现的问题要进行研究处理、总结经验、完善制度、改善管理；对审计意见的落实情况进行跟踪，督促有关业务部门认真整改，积极开展后续审计工作；要研究建立企业资产损失责任追究制度，落实经营管理责任。审计结果的落实程度直接关系到审计工作的效果，各企业要发挥审计结果的效力,使审计工作真正落到实处。
（3）加强社会审计监督，维护会计法规的严肃性。社会审计监督主要是会计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对企业资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况，避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象，保护会计信息使用者的合法权益。
2.进一步完善会计制度及会计准则，缩小会计政策选择的空间范围。制定会计法规、会计准则时，对会计的不确定事项做出规定。要健全法规，对管理方法、管理人员的责任与权力给予明确规定，尽量克服或减少其本身的不确定性。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少同类或相似业务处理方法的多样性和选择性。
3.加大处罚力度，治理会计信息造假。加强法律监督，加大对违法行为的处罚力度，对于提供虚假会计信息的惩处做出明确规定。要明确单位负责人的会计责任，建立、健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全、完整等负有的责任。既要加大行政和刑事处罚力度，又要加大民事赔偿力度。不仅对违规企业实行制裁，也要追究自然人的刑事责任，充分发挥法律对造假行为的惩罚作用。
4.建立与完善内控制度，保证对内对外披露信息的真实、完整。会计作为一个信息系统对内能够向管理层提供经营管理信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。可靠的信息报告为单位管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。完善内部控制制度，减少会计信息产生的违规机会。这就要求各单位从内部控制和财务控制两方面做好会计工作。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约，严格的会计核算程序，健全的财务收支审批制度，对外投资、资产处置等重要经济业務事项的审批制度，财产清查制度、内部稽核和审计制度，会计人员任职资格和考核制度等。
5.加强会计人员专业技能培训和职业道德教育，全面提升会计人员素质。（1）加强会计基础工作，确保会计信息质量。做好会计基础工作,是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载、单证的流转、费用的分摊、指标的考核以及各种资料的积累等，每一过程都必须有一套规范的作业程序，才能形成有价值的会计信息。同时，还要尽可能采用先进的方法，提高会计信息的精确度。（2）加强会计人员队伍建设，提高会计人员素质，减少会计信息的非故意造假。会计人员是会计工作的主体，会计人员素质的高低，直接影响会计信息的质量。应通过多种方式加强会计人员的业务培训，提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，恰当进行会计处理。使会计人员素质能适应现代企业制度和企业管理与国际接轨的不断发展的需要。（3）全面实施道德教育，坚持会计诚信原则。要求会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。这就要从思想认识、道德水平和综合素质上对信息提供者、注册会计师乃至投资者实施全方位诚信教育，强化道德自律意识，保持职业良知，从根本上消除会计信息失真的现象。
参考文献：
1.张新民.企业财务报表分析.对外经济贸易大学出版社，2001
2.张维迎.博弈论与信息经济学.上海三联书店，上海人民出版社，1996
3.陈汉文.中国注册会计师职业道德研究.中国金融出版社，2000
4.陈信元等.我国会计信息环境的初步分析.会计研究，2000（8）
（作者单位：武汉碧水科技有限公司 湖北武汉 430050）
（责编：纪毅）