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[摘要]随着精细化管理的推广，管理会计与财务核算的合理运用成为公立医院发展重要臂膀。文章在分析公立医院改革现状的基础上，深入探讨了管理会计视角下公立医院改革模式，并针对性的提出了对公立医院改革的意见和建议。
[关键词]管理会计 公立医院改革 精细化管理
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20
随着公立医院改革的逐步深入，传统的财务会计已难以满足医院精细化发展，管理会计能够把医院管理与财务核算有机结合起来，从经济管理视角出发，在精细化核算和宏观分析得基础上充分满足医院不同层次领导的需要，为领导经营决策提供有效的数据依据和决策建议。
1 公立医院改革现状
2015年，国务院下发了《国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》国办发〔2015〕38号文件，文件明确指出下一阶段公立医院将重点破除“以药补医”机制，降低药品和医用耗材费用，各地区也陆续出台相应政策进行公立医院改革。公立医院作为我国医疗卫生事业建设发展的基础，在调动医护人员积极性的基础上更应体现公益性，公立医院改革试点以来，在体现医护人员劳动价值、规范用药检查和医疗行为等方面都取得了显著成绩，但在医院良性健康发展等方便也存在诸多问题。
1.1 公立医院改革后医院收入增幅明显放缓
公立医院改革前各地区医院每年保持10%以上的增幅发展，改革后医院因取消药品加成、物价调整较少、医保支付改革等政策影响医疗收入增幅逐年降低，各地区医疗收入增幅逐年降低。
1.2 医院取消药品加成后，药品管理部门亏本运营
药品管理部门每年人员支出、水费、电费、房屋折旧等支出较大。并随着工作量增大，人员增加，医保基数也逐年提高等因素影响，人员支出将持续增加，水费、电费、房屋折旧等也将继续增多。除此之外，医院还承担药品管理人员人才培养等任务，药品零差价以后，医院负担较重。
1.3 部分医院资产负债率较高，医院运营状况较差。
大部分公立医院资产负债率适中，但仍有部分医院资产负债率较高，公立医院改革后医院负担较重，经济运营状况急待改善。
2 管理会计视角下公立医院改革模式
2.1 推行总会计师制度，培养专业管理会计人才团队
在新医改背景下，公立医院进行有效调整，建立独立专业的管理会计团队，培养专业化的财务管理人员，管理人员要根据医院发展实际情况进行相应的专业技能和知识培训，紧跟国内外管理会计的最新研究成果，主动积极组织调研研究，邀请专业管理团队对管理会计人员进行定期培训，提高管理会计人员的整体素质，培养全国经济管理领军人才，并引导财务管理人员深入单位各个环节实践，培养实务性的管理人才。培养一批在总会计师领导下能对财务理论知识要进行灵活的应用的专业管理会计人才团队，通过对财务数据的有效合理及时的分析，对医院运营状况进行分析及预测，为领导层决策提供财务依据，帮助医院实现低成本高效率运转。
2.2 加强财务预算精细化管理，提高医院资金使用效率
医院实行全面预算管理，强化预算编制、审批、执行、调整等各个环节，加大预算督导、考核、奖惩力度，不断提高预算刚性约束，经济管理能力不断提升。
第一，全面贯彻落实新《预算法》，将预算编制与医院重点任务有机结合，力求预算编制精准到位，符合实际。着力抓好预算执行进度，多措并举督导预算执行。
第二，在抓好各项工作落实的同时，着力抓好预算执行进度。定期召开预算管理会议，预算下达当月将财政拨款项目及政府采购预算项目，分解到责任部门，确定责任人及完成时限，坚持月督导、季通报。督促各部门落实主体责任，加快预算执行进度。建立健全预算执行分析，对产生差异的原因，对执行中存在的问题提出改进建议。
第三，完善预算考核，充分发挥预算的激励和约束作用。制定了《预算管理考核办法》对政府采购、财政资金预算执行进度的责任部门进行考核，对临床和医技科室通过预算指标进行考核。并将考核结果与科室年终绩效挂钩，使职工、科室和医院形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动每个职工的积极性。
2.3 建立事前预测、事中决策、事后分析的PDCA管理模式
医院根据事业发展计划和任务加强管理会计管理。管理会计通过目标管理法把医院任务进行有效分解，转化成各个部门的分目标，根据分目标的完成情况对下级进行考核、评价和奖惩。逐步实现管理评价与医院管理体制相衔接，探索“事前预测、事中控制、事后分析”的PDCA管理会计模式（见图1）。通过零基预算编制进行事前预测，预算执行情况督促与分析进行事中控制，年终总结与预算考核进行事后分析，通过PDCA管理循环，使我们的思想方法和工作步骤更加条理化、系统化和科学化，并能及时发现问题解决问题，能有针对性的解决存在的问题，也把成功的经验总结出来，为进一步提升管理水平奠定基础，实现医院高效发展。
图1 PDCA管理模式
反馈
3 管理会计视角下对公立医院改革的意见和建议
3.1 加大公立医院改革支持，保障医院健康发展
建立合理的医疗服务项目价格调整机制，定期调整医疗服务价格并适当增加价格调整的广度和力度，使医院的收费结构趋于更加合理化。坚持公益性质，强化政府投入。健全政府对整个地区二三级医院长效的、稳定的财政投入机制。政府应加大财政补偿力度，对当地所有二三级医院公立医院改革亏损统筹管理，并根据医院业务增长进行同步上调财政补助，同时增加公立医院基本建设和设备购置、重点学科发展、人才培养、和政策性亏损补贴等投入，建立大病救助、贫困和三无病人救助等长效投入机制，促进医院持續健康发展。
3.2 统筹制定符合地区发展的医保政策，促进医院健康有序发展
医院医保垫付资金较大，建议在制定医保报销政策时，要充分考虑医保筹资情况、当地经济发展和医院承受能力，促进医院正常有序的运转。同时考虑三级医院危急重患者、疑难杂病患者医保政策的倾斜，加大日间手术、按病种定额收费等医保资金支持力度，促进整个地区医院健康有序发展。
3.3 加强医院管理，提升医院软实力
随着当前医疗体制改革的不断深入，医院管理工作越来越重要。一方面，医院作为疾病治疗、预防的公益性事业单位，需不断强化其社会责任感，以提高社会公益性为己任；另一方面，医院作为需独立核算经济活动的社会组织，亦面临着如何提高核心竞争力并同时实现最大化医院经济效益的挑战，通过定员定岗加强岗位设置的合理性，节约人力成本；通过加强成本核算，探索公立医院单病种成本核算，最大限度控制医疗成本；通过保证医疗质量，避免医院纠纷，增强医院医疗实力；通过提高服务和医疗质量水平，建立良好的医院信誉。医院通过管理会计探究加强医院管理，更有利于加强成本管理，提高经济效率，提升医院软实力，为医院更好发展奠定基础。
参考文献：
[1]刘媛. 基于管理会计视角下公立医院财务管理组织分析 [J] 财会研究.2018（11）：111.
[2]黄学慧 何耀平. 高校管理会计运用探讨 [J]，合作经济与科技，2019（1）：150-151.
[3]凌语阳. 基于会计价值评论视角下管理会计和财务会计融合的探讨 [J]，商业经济，2019（1）：152-153.
[4]孟静. 新形势下财务会计向管理会计的转型分析[J].商业会计，2018（12）：133-134.
[作者简介]田文美，女，滨州医学院附属医院总会计师，高级会计师；
冯莹莹，女，滨州医学院附属医院财务处副处长，会计师。
[关键词]管理会计 公立医院改革 精细化管理
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20
随着公立医院改革的逐步深入，传统的财务会计已难以满足医院精细化发展，管理会计能够把医院管理与财务核算有机结合起来，从经济管理视角出发，在精细化核算和宏观分析得基础上充分满足医院不同层次领导的需要，为领导经营决策提供有效的数据依据和决策建议。
1 公立医院改革现状
2015年，国务院下发了《国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》国办发〔2015〕38号文件，文件明确指出下一阶段公立医院将重点破除“以药补医”机制，降低药品和医用耗材费用，各地区也陆续出台相应政策进行公立医院改革。公立医院作为我国医疗卫生事业建设发展的基础，在调动医护人员积极性的基础上更应体现公益性，公立医院改革试点以来，在体现医护人员劳动价值、规范用药检查和医疗行为等方面都取得了显著成绩，但在医院良性健康发展等方便也存在诸多问题。
1.1 公立医院改革后医院收入增幅明显放缓
公立医院改革前各地区医院每年保持10%以上的增幅发展，改革后医院因取消药品加成、物价调整较少、医保支付改革等政策影响医疗收入增幅逐年降低，各地区医疗收入增幅逐年降低。
1.2 医院取消药品加成后，药品管理部门亏本运营
药品管理部门每年人员支出、水费、电费、房屋折旧等支出较大。并随着工作量增大，人员增加，医保基数也逐年提高等因素影响，人员支出将持续增加，水费、电费、房屋折旧等也将继续增多。除此之外，医院还承担药品管理人员人才培养等任务，药品零差价以后，医院负担较重。
1.3 部分医院资产负债率较高，医院运营状况较差。
大部分公立医院资产负债率适中，但仍有部分医院资产负债率较高，公立医院改革后医院负担较重，经济运营状况急待改善。
2 管理会计视角下公立医院改革模式
2.1 推行总会计师制度，培养专业管理会计人才团队
在新医改背景下，公立医院进行有效调整，建立独立专业的管理会计团队，培养专业化的财务管理人员，管理人员要根据医院发展实际情况进行相应的专业技能和知识培训，紧跟国内外管理会计的最新研究成果，主动积极组织调研研究，邀请专业管理团队对管理会计人员进行定期培训，提高管理会计人员的整体素质，培养全国经济管理领军人才，并引导财务管理人员深入单位各个环节实践，培养实务性的管理人才。培养一批在总会计师领导下能对财务理论知识要进行灵活的应用的专业管理会计人才团队，通过对财务数据的有效合理及时的分析，对医院运营状况进行分析及预测，为领导层决策提供财务依据，帮助医院实现低成本高效率运转。
2.2 加强财务预算精细化管理，提高医院资金使用效率
医院实行全面预算管理，强化预算编制、审批、执行、调整等各个环节，加大预算督导、考核、奖惩力度，不断提高预算刚性约束，经济管理能力不断提升。
第一，全面贯彻落实新《预算法》，将预算编制与医院重点任务有机结合，力求预算编制精准到位，符合实际。着力抓好预算执行进度，多措并举督导预算执行。
第二，在抓好各项工作落实的同时，着力抓好预算执行进度。定期召开预算管理会议，预算下达当月将财政拨款项目及政府采购预算项目，分解到责任部门，确定责任人及完成时限，坚持月督导、季通报。督促各部门落实主体责任，加快预算执行进度。建立健全预算执行分析，对产生差异的原因，对执行中存在的问题提出改进建议。
第三，完善预算考核，充分发挥预算的激励和约束作用。制定了《预算管理考核办法》对政府采购、财政资金预算执行进度的责任部门进行考核，对临床和医技科室通过预算指标进行考核。并将考核结果与科室年终绩效挂钩，使职工、科室和医院形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动每个职工的积极性。
2.3 建立事前预测、事中决策、事后分析的PDCA管理模式
医院根据事业发展计划和任务加强管理会计管理。管理会计通过目标管理法把医院任务进行有效分解，转化成各个部门的分目标，根据分目标的完成情况对下级进行考核、评价和奖惩。逐步实现管理评价与医院管理体制相衔接，探索“事前预测、事中控制、事后分析”的PDCA管理会计模式（见图1）。通过零基预算编制进行事前预测，预算执行情况督促与分析进行事中控制，年终总结与预算考核进行事后分析，通过PDCA管理循环，使我们的思想方法和工作步骤更加条理化、系统化和科学化，并能及时发现问题解决问题，能有针对性的解决存在的问题，也把成功的经验总结出来，为进一步提升管理水平奠定基础，实现医院高效发展。
图1 PDCA管理模式
反馈
3 管理会计视角下对公立医院改革的意见和建议
3.1 加大公立医院改革支持，保障医院健康发展
建立合理的医疗服务项目价格调整机制，定期调整医疗服务价格并适当增加价格调整的广度和力度，使医院的收费结构趋于更加合理化。坚持公益性质，强化政府投入。健全政府对整个地区二三级医院长效的、稳定的财政投入机制。政府应加大财政补偿力度，对当地所有二三级医院公立医院改革亏损统筹管理，并根据医院业务增长进行同步上调财政补助，同时增加公立医院基本建设和设备购置、重点学科发展、人才培养、和政策性亏损补贴等投入，建立大病救助、贫困和三无病人救助等长效投入机制，促进医院持續健康发展。
3.2 统筹制定符合地区发展的医保政策，促进医院健康有序发展
医院医保垫付资金较大，建议在制定医保报销政策时，要充分考虑医保筹资情况、当地经济发展和医院承受能力，促进医院正常有序的运转。同时考虑三级医院危急重患者、疑难杂病患者医保政策的倾斜，加大日间手术、按病种定额收费等医保资金支持力度，促进整个地区医院健康有序发展。
3.3 加强医院管理，提升医院软实力
随着当前医疗体制改革的不断深入，医院管理工作越来越重要。一方面，医院作为疾病治疗、预防的公益性事业单位，需不断强化其社会责任感，以提高社会公益性为己任；另一方面，医院作为需独立核算经济活动的社会组织，亦面临着如何提高核心竞争力并同时实现最大化医院经济效益的挑战，通过定员定岗加强岗位设置的合理性，节约人力成本；通过加强成本核算，探索公立医院单病种成本核算，最大限度控制医疗成本；通过保证医疗质量，避免医院纠纷，增强医院医疗实力；通过提高服务和医疗质量水平，建立良好的医院信誉。医院通过管理会计探究加强医院管理，更有利于加强成本管理，提高经济效率，提升医院软实力，为医院更好发展奠定基础。
参考文献：
[1]刘媛. 基于管理会计视角下公立医院财务管理组织分析 [J] 财会研究.2018（11）：111.
[2]黄学慧 何耀平. 高校管理会计运用探讨 [J]，合作经济与科技，2019（1）：150-151.
[3]凌语阳. 基于会计价值评论视角下管理会计和财务会计融合的探讨 [J]，商业经济，2019（1）：152-153.
[4]孟静. 新形势下财务会计向管理会计的转型分析[J].商业会计，2018（12）：133-134.
[作者简介]田文美，女，滨州医学院附属医院总会计师，高级会计师；
冯莹莹，女，滨州医学院附属医院财务处副处长，会计师。