论文部分内容阅读
【摘要】2007年1月1日开始施行的新会计准则体系对我国煤炭企业的影响是多方面的。本文从多角度分析了煤炭企业施行新会计准则所面临的问题。
【关键词】新会计准则；煤炭企业；公司业绩；公允价值；信息披露
2006年2月5日，财政部发布的我国新会计准则体系，已于2007年1月起在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行。新会计准则体系充分借鉴了国际会计惯例，符合我国加入世贸组织后企业参与国际竞争对会计信息质量的要求。对大型煤炭企业尤其是其中的上市公司，如中国神华、神火股份、恒源煤电、西山煤电、靖远煤电等公司的财务管理与会计核算，产生了较大的影响。
一、会计人员的素质和工作能力面临较大挑战
新准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，对会计工作者提出了更高的要求，会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。因为会计目标的实质是要客观地反映经济现实，对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计人员进行职业判断，这使得会计人员的素质和工作能力面临较大挑战。但是，由于历史和客观情况的约束，煤炭企业会计队伍人员素质参差不齐，对新准则的学习和理解还需要一定的过程，在一定程度上制约了会计信息质量的提高和会计准则的运用。
二、公司业绩出现较大波动
比较新旧会计准则，由于很多会计处理方法有了较大改变，煤炭企业账面价值也随之发生变化，其经营业绩产生较大影响。
（一）由于确认原则变化对煤炭企业业绩的影响
1.长期股权投资。在确认长期股权入账价值时，新会计准则规定，权益法下“初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整”，这样就改变了原准则下“初始投资成本与被投资单位账面价值出现差额时，作为股权投资差额列示，并予以逐年摊销”的核算办法，一次性计入当期损益，从而提高投资当期利润。
2.固定资产。与旧会计准则相比，固定资产核算对煤炭企业的影响最大的是增加了“弃置义务”。煤炭企业弃置费用的存在将加大固定资产的初始价值，在以后年度的摊销中增大折旧，从而减少会计利润。
3.非货币资产交换。在以公允价值计量的情况下，新、旧准则在发生非货币性交易时对损益的确认方法存在差异。新准则要求，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，而旧准则在不涉及补价的情况下不会产生损益。
4.债务重组。新会计准则对将旧准则中对于债权人的让步计入资本公积的方法改为将债务重组收益计入营业外收入，若以转让非现金资产进行债务重组的，则引进公允价值作为计量属性，也可确定债务重组收益。这样，如果煤炭企业无力偿还到期债务，通过部分或全额债务豁免，就可以直接增加公司利润。
5.借款费用。新准则对借款费用资本化的条件和范围都进行了扩大，资本化的条件不再局限于固定资产，扩展到存货、投资性房地产等；资本化的范围也由专门借款扩展为一般借款，这样将对处于扩张期的煤炭企业业绩产生积极影响。
6.政府补助。新准则规定，与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益；与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。这与旧准则规定相比，又会增加煤炭企业收到政府补助当期的经营业绩。
（二）由于后续计量原则变化对煤炭企业业绩的影响
1.资产减值损失。新准则对资产减值损失的核算方法作了重大调整，规定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。这样，将会对存在资产减值的煤炭企业利润产生影响。同时，新准则规定，企业合并形成的商誉应进行减值测试，并不再摊销，这样也会对企业的业绩产生影响。
2.存货。新、旧准则在存货核算中的重要区别在于取消了后进先出法，由于煤炭企业成本中材料费所占比重较大，在目前原材料价格上涨幅度很大的情况下，对原来采用后进先出法核算的煤炭企业业绩将产生较大影响。
3.无形资产。新准则中无形资产的摊销年限不再具体规定摊销年限，使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销。这样，对于拥有无形资产的煤炭企业，因无形资产摊销方法的变化也会产生一定的业绩影响。
（三）企业合并变更对煤炭企业业绩的影响
新准则区分是否属于同一控制下的合并分别使用权益法或购买法，并就商誉的处理作出规定。购买法下，作为支付对价的资产的公允价值高于其账面值的，其差额可计入当期损益；原准则对合并价差是逐年摊销的，新准则下商誉不进行摊销，而是予以减值测试，是否发生减值及减值幅度大小将依靠主观判断，这将对煤炭企业的利润产生影响。
三、 “公允价值”的把握存在困难
在新准则体系中，“金融工具确认和计量” 、“投资性房地产”、“企业合并”、“债务重组”及“非货币性资产交易”等方面均采用了公允价值。无可否认，公允价值是新准则中的一个亮点，是会计准则国际趋同的关键一步。但是，由于我国还处在向市场经济转轨的过程中，如何确认公允价值将成为煤炭企业面临的一个难题。
四、所得税会计处理的影响
新会计准则下所得税的会计处理方法采用国际通行的资产负债表债务法，这就彻底改变了原准则下企业在应付税款法和纳税影响会计法两种处理方法中任选其一的会计处理方法，对煤炭企业纳税产生巨大的影响。同时，由于新会计准则规定了很多新的会计政策，煤炭企业在纳税时，应当考虑这些政策对企业纳税的影响。
五、信息披露更加透明
在我国资本市场发展的短短历程中，上市公司炮制的虚假信息可谓触目惊心。新会计准则与国际财务报告制度趋同，要求信息披露从形式到内容更要求接近国际惯例、更贴近企业真实的财务状况，要求披露的内容更加完整和真实。这样上市公司信息的披露将更加透明，在一定程度上解决我国上市公司财务信息披露不全面和虚假的状况。
【参考文献】
［1］ 王巧云.新准则对上市公司业绩的影响分析[DB/OL].中国论文下载中心，2007-4-16.
［2］ 章颖薇，王志莉.新准则实施需解决的问题及其对策[DB/OL].中国论文下载中心，2007-8-15.
［3］ 赖礼辉.煤炭行业：挖掘焦煤子行业中的投资机会[DB/OL].东方热线·财经频道，2007-12-26.
【关键词】新会计准则；煤炭企业；公司业绩；公允价值；信息披露
2006年2月5日，财政部发布的我国新会计准则体系，已于2007年1月起在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行。新会计准则体系充分借鉴了国际会计惯例，符合我国加入世贸组织后企业参与国际竞争对会计信息质量的要求。对大型煤炭企业尤其是其中的上市公司，如中国神华、神火股份、恒源煤电、西山煤电、靖远煤电等公司的财务管理与会计核算，产生了较大的影响。
一、会计人员的素质和工作能力面临较大挑战
新准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，对会计工作者提出了更高的要求，会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。因为会计目标的实质是要客观地反映经济现实，对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计人员进行职业判断，这使得会计人员的素质和工作能力面临较大挑战。但是，由于历史和客观情况的约束，煤炭企业会计队伍人员素质参差不齐，对新准则的学习和理解还需要一定的过程，在一定程度上制约了会计信息质量的提高和会计准则的运用。
二、公司业绩出现较大波动
比较新旧会计准则，由于很多会计处理方法有了较大改变，煤炭企业账面价值也随之发生变化，其经营业绩产生较大影响。
（一）由于确认原则变化对煤炭企业业绩的影响
1.长期股权投资。在确认长期股权入账价值时，新会计准则规定，权益法下“初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整”，这样就改变了原准则下“初始投资成本与被投资单位账面价值出现差额时，作为股权投资差额列示，并予以逐年摊销”的核算办法，一次性计入当期损益，从而提高投资当期利润。
2.固定资产。与旧会计准则相比，固定资产核算对煤炭企业的影响最大的是增加了“弃置义务”。煤炭企业弃置费用的存在将加大固定资产的初始价值，在以后年度的摊销中增大折旧，从而减少会计利润。
3.非货币资产交换。在以公允价值计量的情况下，新、旧准则在发生非货币性交易时对损益的确认方法存在差异。新准则要求，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，而旧准则在不涉及补价的情况下不会产生损益。
4.债务重组。新会计准则对将旧准则中对于债权人的让步计入资本公积的方法改为将债务重组收益计入营业外收入，若以转让非现金资产进行债务重组的，则引进公允价值作为计量属性，也可确定债务重组收益。这样，如果煤炭企业无力偿还到期债务，通过部分或全额债务豁免，就可以直接增加公司利润。
5.借款费用。新准则对借款费用资本化的条件和范围都进行了扩大，资本化的条件不再局限于固定资产，扩展到存货、投资性房地产等；资本化的范围也由专门借款扩展为一般借款，这样将对处于扩张期的煤炭企业业绩产生积极影响。
6.政府补助。新准则规定，与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益；与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。这与旧准则规定相比，又会增加煤炭企业收到政府补助当期的经营业绩。
（二）由于后续计量原则变化对煤炭企业业绩的影响
1.资产减值损失。新准则对资产减值损失的核算方法作了重大调整，规定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。这样，将会对存在资产减值的煤炭企业利润产生影响。同时，新准则规定，企业合并形成的商誉应进行减值测试，并不再摊销，这样也会对企业的业绩产生影响。
2.存货。新、旧准则在存货核算中的重要区别在于取消了后进先出法，由于煤炭企业成本中材料费所占比重较大，在目前原材料价格上涨幅度很大的情况下，对原来采用后进先出法核算的煤炭企业业绩将产生较大影响。
3.无形资产。新准则中无形资产的摊销年限不再具体规定摊销年限，使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销。这样，对于拥有无形资产的煤炭企业，因无形资产摊销方法的变化也会产生一定的业绩影响。
（三）企业合并变更对煤炭企业业绩的影响
新准则区分是否属于同一控制下的合并分别使用权益法或购买法，并就商誉的处理作出规定。购买法下，作为支付对价的资产的公允价值高于其账面值的，其差额可计入当期损益；原准则对合并价差是逐年摊销的，新准则下商誉不进行摊销，而是予以减值测试，是否发生减值及减值幅度大小将依靠主观判断，这将对煤炭企业的利润产生影响。
三、 “公允价值”的把握存在困难
在新准则体系中，“金融工具确认和计量” 、“投资性房地产”、“企业合并”、“债务重组”及“非货币性资产交易”等方面均采用了公允价值。无可否认，公允价值是新准则中的一个亮点，是会计准则国际趋同的关键一步。但是，由于我国还处在向市场经济转轨的过程中，如何确认公允价值将成为煤炭企业面临的一个难题。
四、所得税会计处理的影响
新会计准则下所得税的会计处理方法采用国际通行的资产负债表债务法，这就彻底改变了原准则下企业在应付税款法和纳税影响会计法两种处理方法中任选其一的会计处理方法，对煤炭企业纳税产生巨大的影响。同时，由于新会计准则规定了很多新的会计政策，煤炭企业在纳税时，应当考虑这些政策对企业纳税的影响。
五、信息披露更加透明
在我国资本市场发展的短短历程中，上市公司炮制的虚假信息可谓触目惊心。新会计准则与国际财务报告制度趋同，要求信息披露从形式到内容更要求接近国际惯例、更贴近企业真实的财务状况，要求披露的内容更加完整和真实。这样上市公司信息的披露将更加透明，在一定程度上解决我国上市公司财务信息披露不全面和虚假的状况。
【参考文献】
［1］ 王巧云.新准则对上市公司业绩的影响分析[DB/OL].中国论文下载中心，2007-4-16.
［2］ 章颖薇，王志莉.新准则实施需解决的问题及其对策[DB/OL].中国论文下载中心，2007-8-15.
［3］ 赖礼辉.煤炭行业：挖掘焦煤子行业中的投资机会[DB/OL].东方热线·财经频道，2007-12-26.