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摘要：从经济学的宏观出发，阐述了纳税筹划的目的和意义，并给出了纳税筹划的主要策略；合理避税作为纳税筹划的辅助手段，讲解了不同的合理避税策略。这有利于给大家提供有效的财务管理方法，同时提高广大纳税人的法律意识。
关键词：财务管理;纳税筹划;合理避税;策略
财务管理是事业单位管理的关键一环，它对事业单位的长期发展发挥着至关重要的作用。纳税筹划已经成为事业单位财务管理的重要组成部分，并渗透到了事业单位经营活动的每一个领域和环节，在事业单位进行财务管理、决策过程中起到一个重要的经济参考因素。
一、我国事业单位的纳税现状
历年来，我国的事业单位的主要经费来源是靠财政拨款，一直以来事业单位的纳税意识比较薄弱，并且不少事业单位一般都掌握着一些行业特权和优势，导致他们毫无纳税筹划和合理避税的策略。在我国的事业单位存在如下诸多纳税问题。
1.事业单位所得税方面。按照《事业单位财务规则》与《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》中有关事业支出与纳税扣除的界定存在着较大差异，而且很多财务人员不知道会计核算与税收规定存在差异时要进行纳税调整的规定，导致事业单位未按税收规定调整计算交纳事业单位所得税比较普遍。
2.个人所得税方面。由于各方面的因素，事业单位的个人所得税至今还没有纳入税务部门的监管重点，所以偷逃个人所得税的情况比较严重。个人所得税的主要问题有：一是工资薪金未足额代扣代缴个人所得税。二是支付外聘人员劳务报酬没有代扣代缴个人所得税。
3.营业税方面。目前有不少事业单位一方面从事着与政府部门一样的行政管理活动，一方面又从事着如企业一样的经营活动，既存在着应税收费项目，又存在着非应税收费项目，一些事业单位将应税收费收入混同在非应税收费收入中，逃避上缴国家税收。
4.使用票据方面。事业单位使用的票据既有财政部门的票据，也有税务部门监制的票据，甚至还有使用上级部门配发的票据。许多行政事业单位票据管理使用不到位，且从财政部门取得收据较为容易，为了避免纳税，不少事业单位是尽量回避使用税务票据，从而给税务部门核查税收带来一定的困难。
二、事业单位财务管理中的纳税筹划的主要策略
纳税筹划是纳税人为减轻税负和实现涉税零风险为目的。任何事业单位在税法所允许的范围内，对单位的筹资、投资、经营等经济活动进行事先规划、合理安排的过程。以下纳税措施针对事业单位中出现的纳税弊端提出来的纳税筹划策略。
1.利用货币的时间价值递延纳税
事业单位在财务管理中，可以根据税法的相关条例在规定的期限内，分期或延期缴纳税款。递延纳税是以货币的价值随着时间的变化而发生变化为依据，财务管理人员在缴纳税款时，事先考察货币的随时间的价值波动，做出相应的缴税时间规划。采取这种措施有利于单位资金周转，节省利息支出；特别是在通货膨胀的情况下，该措施可以降低了实际缴纳额，起到立竿见影的效果。加速折旧法，双倍余额递减法比直线折旧法更有效。
2.充分利用现行税收优惠政策
充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划策略中最重要的一种。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。事业单位进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提，然后根据自身的特点结合税收优惠政策，来实现单位利益的最大化。我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛，主要包括对产品的优惠、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员的优惠等。但目前我国采取的主要税收策略是税率高，税收优惠政策较多。事业单位虽然不能改变税率高的法律事实，但可以通过掌握税收优惠政策来自觉地采用一些能最大限度地减少企业纳税负担的纳税筹划策略。
3.选择最优纳税方案
选择最优的纳税方案，是纳税筹划的策略的重要手段。事业单位在开展各项经营活动之前，研究很多有效的缴税策略，选择最合适的策略进行实施，其它的最为备选。经济学实际上是选择的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳，纳税筹划遵循经济学的一些基本要求，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。
三、合理避税的目的和避税条件
目前我国的事业单位存在着非法的逃税漏税行为，为了在合法的情况下达到避税，使事业单位免受税法的追究以及实现单位利益的最大化，合理避税成为必不可少的手段。
1.合理避税的目的
合理避税是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文规定的条件，以达到减轻税负的目的。
合理避税与偷漏税是有本质区别的，进行合理避税是在符合税法的规定和要求采取的有效减免税款的措施，这种措施是靠纳税人的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。
2.合理避税的条件
(1)事业单位的财务管理人员必须具有一定的法律知识，能够了解什么是合法、什么是非法，并划清合法与非法的界限，在总体上保证自身的经济活动和有关行为的合法性。
(2)事业单位的财务管理人员应该对税法和政府征收税款的具体方法是有深刻的了解和研究，知晓税收管理中固有的缺陷和漏洞。
(3)事业单位的财务管理人员必须具有一定的经营规模和收入规模，值得为有效的避税行为花费代价。
四、合理避税的主要策略
1.分开发放加班补贴和工资达到合理避税的目的
目前，很多事业单位在发放加班补贴和工资是分开发放的，通过这样的策略，可以这个庞大的数目进行合理避税。不过这就需要事业单位的会计人员进行一番税收筹划，为单位职工解疑释惑，以此达到合理避税的目的。
(1)工薪所得低于起征点
众所周知，目前国家的个人所得税起征点是3000元，有条件的单位，可以将年终奖金分开在全年发放。这样一来，工薪所得低于起征点，并且这个差额可令年终奖适用税率下调一个档次的职工，就可少交税。
(2)年终奖按月分摊交税
按照国家现行税收政策，9级超额累进税率征税，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，如果单独作为一个月工资、薪金所得交纳个人所得税，上交的税额肯定远远大于年终奖按月分摊交税分开上交的税额，所以我们应该把年终奖按月分摊交税。
2.通过发放年终奖达到合理避税
现在大部分事业单位在年终时发放一大笔的年终金，作为平时工资的补贴。在我国年终金还没有归入纳税的范畴，所以事业单位利用税法的空档，实现了合理的避税。不过财务管理人员要多，要事先做好筹划，避免出现“多发却少拿”以及不同年终奖税后收入却一样等现象，不仅没起到“奖优”的作用，反而造成单位所得税税负增大。可通过先确定实发税后奖金，然后根据公式“倒推”，将其还原成含税收入后再发放年终奖。
3.其它的合理避税策略
(1)定价转移法：它是指在经济活动中有关联的单位或企业间双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据事业单位与合作伙伴之间的共同利益而进行产品定价的方法。
(2)资产租赁法
租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。
(3)分摊费用法：费用分摊就是指事业单位在保证费用必要支出的前提下，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的避税。
五、结语
纳税筹划和合理避税是理财行为的一种，合理、有效的纳税筹划和避税措施能够帮助事业单位减少税务开支，使事业单位的利益达到最大化。在实施纳税筹划和合理避税行为时，财务管理人员要具备良好的道德素质和业务水平，才能保证事业单位的利益和国家税法的尊严。
参考文献：
[1]黄常碧：浅谈企业纳税筹划的思路和方法[J].财经界,2008,10.
[2]于丽梅：新企业所得税法下对企业财务管理中所得税纳税筹划思路[J].管理视野,2010,2.
关键词：财务管理;纳税筹划;合理避税;策略
财务管理是事业单位管理的关键一环，它对事业单位的长期发展发挥着至关重要的作用。纳税筹划已经成为事业单位财务管理的重要组成部分，并渗透到了事业单位经营活动的每一个领域和环节，在事业单位进行财务管理、决策过程中起到一个重要的经济参考因素。
一、我国事业单位的纳税现状
历年来，我国的事业单位的主要经费来源是靠财政拨款，一直以来事业单位的纳税意识比较薄弱，并且不少事业单位一般都掌握着一些行业特权和优势，导致他们毫无纳税筹划和合理避税的策略。在我国的事业单位存在如下诸多纳税问题。
1.事业单位所得税方面。按照《事业单位财务规则》与《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》中有关事业支出与纳税扣除的界定存在着较大差异，而且很多财务人员不知道会计核算与税收规定存在差异时要进行纳税调整的规定，导致事业单位未按税收规定调整计算交纳事业单位所得税比较普遍。
2.个人所得税方面。由于各方面的因素，事业单位的个人所得税至今还没有纳入税务部门的监管重点，所以偷逃个人所得税的情况比较严重。个人所得税的主要问题有：一是工资薪金未足额代扣代缴个人所得税。二是支付外聘人员劳务报酬没有代扣代缴个人所得税。
3.营业税方面。目前有不少事业单位一方面从事着与政府部门一样的行政管理活动，一方面又从事着如企业一样的经营活动，既存在着应税收费项目，又存在着非应税收费项目，一些事业单位将应税收费收入混同在非应税收费收入中，逃避上缴国家税收。
4.使用票据方面。事业单位使用的票据既有财政部门的票据，也有税务部门监制的票据，甚至还有使用上级部门配发的票据。许多行政事业单位票据管理使用不到位，且从财政部门取得收据较为容易，为了避免纳税，不少事业单位是尽量回避使用税务票据，从而给税务部门核查税收带来一定的困难。
二、事业单位财务管理中的纳税筹划的主要策略
纳税筹划是纳税人为减轻税负和实现涉税零风险为目的。任何事业单位在税法所允许的范围内，对单位的筹资、投资、经营等经济活动进行事先规划、合理安排的过程。以下纳税措施针对事业单位中出现的纳税弊端提出来的纳税筹划策略。
1.利用货币的时间价值递延纳税
事业单位在财务管理中，可以根据税法的相关条例在规定的期限内，分期或延期缴纳税款。递延纳税是以货币的价值随着时间的变化而发生变化为依据，财务管理人员在缴纳税款时，事先考察货币的随时间的价值波动，做出相应的缴税时间规划。采取这种措施有利于单位资金周转，节省利息支出；特别是在通货膨胀的情况下，该措施可以降低了实际缴纳额，起到立竿见影的效果。加速折旧法，双倍余额递减法比直线折旧法更有效。
2.充分利用现行税收优惠政策
充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划策略中最重要的一种。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。事业单位进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提，然后根据自身的特点结合税收优惠政策，来实现单位利益的最大化。我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛，主要包括对产品的优惠、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员的优惠等。但目前我国采取的主要税收策略是税率高，税收优惠政策较多。事业单位虽然不能改变税率高的法律事实，但可以通过掌握税收优惠政策来自觉地采用一些能最大限度地减少企业纳税负担的纳税筹划策略。
3.选择最优纳税方案
选择最优的纳税方案，是纳税筹划的策略的重要手段。事业单位在开展各项经营活动之前，研究很多有效的缴税策略，选择最合适的策略进行实施，其它的最为备选。经济学实际上是选择的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳，纳税筹划遵循经济学的一些基本要求，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。
三、合理避税的目的和避税条件
目前我国的事业单位存在着非法的逃税漏税行为，为了在合法的情况下达到避税，使事业单位免受税法的追究以及实现单位利益的最大化，合理避税成为必不可少的手段。
1.合理避税的目的
合理避税是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文规定的条件，以达到减轻税负的目的。
合理避税与偷漏税是有本质区别的，进行合理避税是在符合税法的规定和要求采取的有效减免税款的措施，这种措施是靠纳税人的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。
2.合理避税的条件
(1)事业单位的财务管理人员必须具有一定的法律知识，能够了解什么是合法、什么是非法，并划清合法与非法的界限，在总体上保证自身的经济活动和有关行为的合法性。
(2)事业单位的财务管理人员应该对税法和政府征收税款的具体方法是有深刻的了解和研究，知晓税收管理中固有的缺陷和漏洞。
(3)事业单位的财务管理人员必须具有一定的经营规模和收入规模，值得为有效的避税行为花费代价。
四、合理避税的主要策略
1.分开发放加班补贴和工资达到合理避税的目的
目前，很多事业单位在发放加班补贴和工资是分开发放的，通过这样的策略，可以这个庞大的数目进行合理避税。不过这就需要事业单位的会计人员进行一番税收筹划，为单位职工解疑释惑，以此达到合理避税的目的。
(1)工薪所得低于起征点
众所周知，目前国家的个人所得税起征点是3000元，有条件的单位，可以将年终奖金分开在全年发放。这样一来，工薪所得低于起征点，并且这个差额可令年终奖适用税率下调一个档次的职工，就可少交税。
(2)年终奖按月分摊交税
按照国家现行税收政策，9级超额累进税率征税，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，如果单独作为一个月工资、薪金所得交纳个人所得税，上交的税额肯定远远大于年终奖按月分摊交税分开上交的税额，所以我们应该把年终奖按月分摊交税。
2.通过发放年终奖达到合理避税
现在大部分事业单位在年终时发放一大笔的年终金，作为平时工资的补贴。在我国年终金还没有归入纳税的范畴，所以事业单位利用税法的空档，实现了合理的避税。不过财务管理人员要多，要事先做好筹划，避免出现“多发却少拿”以及不同年终奖税后收入却一样等现象，不仅没起到“奖优”的作用，反而造成单位所得税税负增大。可通过先确定实发税后奖金，然后根据公式“倒推”，将其还原成含税收入后再发放年终奖。
3.其它的合理避税策略
(1)定价转移法：它是指在经济活动中有关联的单位或企业间双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据事业单位与合作伙伴之间的共同利益而进行产品定价的方法。
(2)资产租赁法
租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。
(3)分摊费用法：费用分摊就是指事业单位在保证费用必要支出的前提下，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的避税。
五、结语
纳税筹划和合理避税是理财行为的一种，合理、有效的纳税筹划和避税措施能够帮助事业单位减少税务开支，使事业单位的利益达到最大化。在实施纳税筹划和合理避税行为时，财务管理人员要具备良好的道德素质和业务水平，才能保证事业单位的利益和国家税法的尊严。
参考文献：
[1]黄常碧：浅谈企业纳税筹划的思路和方法[J].财经界,2008,10.
[2]于丽梅：新企业所得税法下对企业财务管理中所得税纳税筹划思路[J].管理视野,2010,2.