论文部分内容阅读
作者简介：刘莹（1991—），女，汉族，河北石家庄市人，学生，会计学硕士，单位：河北经贸大学，作者研究方向：审计方向。
摘要：本文探讨了环境审计在我国的发展及应用，通过分析发现环境审计在我国的应用中存在严重不足，并给出相关的建议，希望能够对环境审计在我国的发展有一定的帮助。
关键词：环境审计；发展；应用
一.我国引入环境审计的背景
（一）国际背景
北美死湖事件、墨西哥湾井喷事件、卡迪兹号游轮事件、库巴唐“死亡谷”事件、印度博帕尔公害事件、西德森林枯死病事件、海湾战争油污染事件、莱茵河污染事件、切尔诺贝利核漏事件、雅典“紧急状态”事件等全球十大环境污染事件，皆表达了大自然对人类肆无忌惮的污染环境敲响警钟。发达国家率先开始进行环境污染的防治和治理，鉴于有效实施和监督环境保护，环境审计应运而生。
（二）国内背景
近年来，我国不断深人环境保护工作、不断加大环保资金的投人，同时不断探索环境管理的新领域，不断完善环境管理中落后的方法以适应现代经济发展过程的新需要。政府颁布了一系列新的环境保护政策，给予大量的人力、物力、财力帮助，这对强化环保投资监督机制提出要求，以带动环保投资效益的提高。环境审计作为一种新的环境管理手段被提上日程，同时作为一项协调经济发展与环境保护的新机制，为环境信息需求者提供确定性、系统性、周期性的和客观性的鉴证意见，发挥在环境管理方面的重要监督作用。
二.国内关于环境审计基本理论的研究
（一）环境审计的涵义
环境审计即抑制、消除生活活动和生产经营过程中所产生的环境问题或为改善环境而进行的经济活动的合法性、真实性和效益性进行鉴证、监督和评价，使之成为一种独立的并且符合可持续发展要求的控制行为。
（二）环境审计的目标
环境审计目标即在一定的社会政治经济环境中，通过有效的实施环境审计达到环境保护与经济建设互相协调平衡的理想状态。
1.环境审计的总体目标
环境审计的总体目标即建立和完善保护环境的管理体系，有效实施环境保护措施，追求经济发展和环境保护的和谐共赢，确保全面、有效的履行环境保护和管理职责，最终实现人与自然的相互协调与统一的理想环境状态。
2.环境审计的中间目标
环境审计中间目标即追求被审计单位与环境有关的财政财务收支、经济活动和经济行为的合法性、效益性及真实性。它是衔接具体目标和总体目标的纽带，可谓具体目标的纲领性引导，总体目标的具体化。
3.环境审计的具体目标
环境审计的具体目标即被审计单位是否符合国家关于环保方面的法律法规，是否创建环境保护管理体系。其中环境管理系统是否做到有效、充分，环境管理活动是否做到效果性、效率性、经济性、适当性和环保性，环境会计报告是否做到公允、客观等。
三.环境审计在我国的应用现状
（一）我国环境审计应用领域
目前，作为政府环境审计主要涵盖环境污染治理审计及生态建设审计。环境审计主要针对国家重点投资的环保地域。可以说，我国的环境审计工作经过20多年的努力取得了一定成效，但相比发达国家，我国环境审计理论研究及实务急需国家有关部门的重点培养，实现进一步发展和完善。
（二）我国环境审计的组织和人员结构
当前，从事我国环境审计实务的人员几乎为财务相关人员，虽然熟知财务审计的流程和拥有丰富的财审实务经验，但是在环境审计实务中，往往不能很好胜任环境科学专业知识的特殊问题。缺乏环境科学专业知识的审计人员，成为阻碍我国开展环境审计实务的主要因素之一。
按主体不同环境审计划分为内部审计、民间审计和国家审计。三者各有特点，彼此不可代替。根据当前国情，环境审计逐渐形成以国家审计为重点，并渐进带动内部审计和民间审计共同发展的态势。
四、我国环境审计应用的不足
（一）忽视应用理论而过于偏重基本理论
国外环境审计研究主题不仅涵盖环境审计的法律准则、环境审计程序和方法及细节应用、环境审计政策的选择等系列应用性问题，还涉及基本理论思考比如环境审计的内容、概念、种类、目的、发展动力与趋势等。对比而言，国外学者研究中秉持实用主义更多倾向于研究环境审计应用理论，而我国学者则倾向于研究环境审计基本理论。然而，环境审计作为一个应用性问题，我国对环境审计应用的相关问题研究非常匮乏，尤为典型的是立足于我国实际的案例研究、实证研究和问卷调查。
（二）忽视内部环境审计而过于偏重政府环境审计
目前，我国多数企业并未真正实施全面的环境审计计划，更多的环境审计实务是审计机关开展的政府环境审计。与此相似，现有学者研究集中关注于政府开展的外部环境审计问题，较少关注企业及其他微观主体的环境审计问题。分析国外研究，尽管存在部分学者和机构关注政府环境审计问题，但整体来看，国外研究更倾向于微观主体内部环境审计问题。事实上，单单依靠国家强制性保障审计，将很大程度上造成对环境审计的限制。
（三）忽视绩效审计而过于偏重遵循性审计
在国外，环境审计实务的研究并不拘泥于审计财务报表中环境事项的处理、披露和环境法规的遵循性，因此，相关研究并未局限于管制性环境审计，而是有所涉及管制性环境审计和绩效性环境审计。相比而言，我国实务中很大程度上侧重合规性审计、关于环境绩效审计的探索处于初级阶段，现有研究中较多侧重环境遵循性审计，极少关注环境绩效审计。
（四）环境审计主体单一
国家审计机关目前作为我国主要的环境审计主体，民间审计和内部审计部门组织较少参与，由此很难确保环境审计的质量，也很难充分发挥环境审计应有的作用。
五、提高国内环境审计应用效度的建议
针对以上应用的不足，本文结合理论与实际给出了以下相关的建议：
（一）加强审计人员的综合素质
环境审计是一项融合专业性、综合性和技术性特点的综合性审计，它要求环境审计人员在掌握必要足够的会计、审计知识之外，还必须掌握包括环境学、社会学、工程学等方面的业务常识。
（二）环境审计的进一步发展和提高，有赖于市场微观主体，尤为重要的是企业从中发挥的作用。因此，迫近需要推动企业自愿实施涵盖环境审计在内的环境管理。理论界单单研究政府环境审计相关问题已经不能满足现实需求，应同时加强对企业环境审计研究的相关问题思考。
（三）逐渐增加绩效审计。
近几年在我国已经开展的环境审计中，专项资金一直作为审计对象，但仅仅如此是不够的，在审计方案的制定、实施审计和报告审计结果等环节上也应逐渐加入绩效评价。
（四）积极促进环境审计主体多元化，切实推动民间环境审计、企业内部环境审计的进步和发展。企业内部审计在监督环境管理的同时也可以提供给经营管理者充分有利的决策信息。将环境审计融入企业常规审计之中，力求向外部审计部门提供企业相关的环境会计信息，降低监督成本。作为独立第三方的民间审计组织，在保证全面有效的履行受托环境责任方面发挥着重要作用。发展民间审计不仅可以减轻政府的负担，还有利于培养环境审计方面的专业人才。因此，制定有关的环境审计规范以促进中介机构、中介市场的自我完善和发展尤为重要。（作者单位：河北经贸大学）
参考文献
[1]李明辉、刘笑霞.我国环境审计研究回顾与展望.[J].学海.2012.
[2]韩竞一、吕永龙、贺桂珍、王晓龙、刘达朱、王本强.中国环境审计实务问卷调查及初步分析.[J].审计研究.2005.4.
[3]曹畅.我国环境审计面临的问题及对策.[J].注册会计师与审计，2012.1.
摘要：本文探讨了环境审计在我国的发展及应用，通过分析发现环境审计在我国的应用中存在严重不足，并给出相关的建议，希望能够对环境审计在我国的发展有一定的帮助。
关键词：环境审计；发展；应用
一.我国引入环境审计的背景
（一）国际背景
北美死湖事件、墨西哥湾井喷事件、卡迪兹号游轮事件、库巴唐“死亡谷”事件、印度博帕尔公害事件、西德森林枯死病事件、海湾战争油污染事件、莱茵河污染事件、切尔诺贝利核漏事件、雅典“紧急状态”事件等全球十大环境污染事件，皆表达了大自然对人类肆无忌惮的污染环境敲响警钟。发达国家率先开始进行环境污染的防治和治理，鉴于有效实施和监督环境保护，环境审计应运而生。
（二）国内背景
近年来，我国不断深人环境保护工作、不断加大环保资金的投人，同时不断探索环境管理的新领域，不断完善环境管理中落后的方法以适应现代经济发展过程的新需要。政府颁布了一系列新的环境保护政策，给予大量的人力、物力、财力帮助，这对强化环保投资监督机制提出要求，以带动环保投资效益的提高。环境审计作为一种新的环境管理手段被提上日程，同时作为一项协调经济发展与环境保护的新机制，为环境信息需求者提供确定性、系统性、周期性的和客观性的鉴证意见，发挥在环境管理方面的重要监督作用。
二.国内关于环境审计基本理论的研究
（一）环境审计的涵义
环境审计即抑制、消除生活活动和生产经营过程中所产生的环境问题或为改善环境而进行的经济活动的合法性、真实性和效益性进行鉴证、监督和评价，使之成为一种独立的并且符合可持续发展要求的控制行为。
（二）环境审计的目标
环境审计目标即在一定的社会政治经济环境中，通过有效的实施环境审计达到环境保护与经济建设互相协调平衡的理想状态。
1.环境审计的总体目标
环境审计的总体目标即建立和完善保护环境的管理体系，有效实施环境保护措施，追求经济发展和环境保护的和谐共赢，确保全面、有效的履行环境保护和管理职责，最终实现人与自然的相互协调与统一的理想环境状态。
2.环境审计的中间目标
环境审计中间目标即追求被审计单位与环境有关的财政财务收支、经济活动和经济行为的合法性、效益性及真实性。它是衔接具体目标和总体目标的纽带，可谓具体目标的纲领性引导，总体目标的具体化。
3.环境审计的具体目标
环境审计的具体目标即被审计单位是否符合国家关于环保方面的法律法规，是否创建环境保护管理体系。其中环境管理系统是否做到有效、充分，环境管理活动是否做到效果性、效率性、经济性、适当性和环保性，环境会计报告是否做到公允、客观等。
三.环境审计在我国的应用现状
（一）我国环境审计应用领域
目前，作为政府环境审计主要涵盖环境污染治理审计及生态建设审计。环境审计主要针对国家重点投资的环保地域。可以说，我国的环境审计工作经过20多年的努力取得了一定成效，但相比发达国家，我国环境审计理论研究及实务急需国家有关部门的重点培养，实现进一步发展和完善。
（二）我国环境审计的组织和人员结构
当前，从事我国环境审计实务的人员几乎为财务相关人员，虽然熟知财务审计的流程和拥有丰富的财审实务经验，但是在环境审计实务中，往往不能很好胜任环境科学专业知识的特殊问题。缺乏环境科学专业知识的审计人员，成为阻碍我国开展环境审计实务的主要因素之一。
按主体不同环境审计划分为内部审计、民间审计和国家审计。三者各有特点，彼此不可代替。根据当前国情，环境审计逐渐形成以国家审计为重点，并渐进带动内部审计和民间审计共同发展的态势。
四、我国环境审计应用的不足
（一）忽视应用理论而过于偏重基本理论
国外环境审计研究主题不仅涵盖环境审计的法律准则、环境审计程序和方法及细节应用、环境审计政策的选择等系列应用性问题，还涉及基本理论思考比如环境审计的内容、概念、种类、目的、发展动力与趋势等。对比而言，国外学者研究中秉持实用主义更多倾向于研究环境审计应用理论，而我国学者则倾向于研究环境审计基本理论。然而，环境审计作为一个应用性问题，我国对环境审计应用的相关问题研究非常匮乏，尤为典型的是立足于我国实际的案例研究、实证研究和问卷调查。
（二）忽视内部环境审计而过于偏重政府环境审计
目前，我国多数企业并未真正实施全面的环境审计计划，更多的环境审计实务是审计机关开展的政府环境审计。与此相似，现有学者研究集中关注于政府开展的外部环境审计问题，较少关注企业及其他微观主体的环境审计问题。分析国外研究，尽管存在部分学者和机构关注政府环境审计问题，但整体来看，国外研究更倾向于微观主体内部环境审计问题。事实上，单单依靠国家强制性保障审计，将很大程度上造成对环境审计的限制。
（三）忽视绩效审计而过于偏重遵循性审计
在国外，环境审计实务的研究并不拘泥于审计财务报表中环境事项的处理、披露和环境法规的遵循性，因此，相关研究并未局限于管制性环境审计，而是有所涉及管制性环境审计和绩效性环境审计。相比而言，我国实务中很大程度上侧重合规性审计、关于环境绩效审计的探索处于初级阶段，现有研究中较多侧重环境遵循性审计，极少关注环境绩效审计。
（四）环境审计主体单一
国家审计机关目前作为我国主要的环境审计主体，民间审计和内部审计部门组织较少参与，由此很难确保环境审计的质量，也很难充分发挥环境审计应有的作用。
五、提高国内环境审计应用效度的建议
针对以上应用的不足，本文结合理论与实际给出了以下相关的建议：
（一）加强审计人员的综合素质
环境审计是一项融合专业性、综合性和技术性特点的综合性审计，它要求环境审计人员在掌握必要足够的会计、审计知识之外，还必须掌握包括环境学、社会学、工程学等方面的业务常识。
（二）环境审计的进一步发展和提高，有赖于市场微观主体，尤为重要的是企业从中发挥的作用。因此，迫近需要推动企业自愿实施涵盖环境审计在内的环境管理。理论界单单研究政府环境审计相关问题已经不能满足现实需求，应同时加强对企业环境审计研究的相关问题思考。
（三）逐渐增加绩效审计。
近几年在我国已经开展的环境审计中，专项资金一直作为审计对象，但仅仅如此是不够的，在审计方案的制定、实施审计和报告审计结果等环节上也应逐渐加入绩效评价。
（四）积极促进环境审计主体多元化，切实推动民间环境审计、企业内部环境审计的进步和发展。企业内部审计在监督环境管理的同时也可以提供给经营管理者充分有利的决策信息。将环境审计融入企业常规审计之中，力求向外部审计部门提供企业相关的环境会计信息，降低监督成本。作为独立第三方的民间审计组织，在保证全面有效的履行受托环境责任方面发挥着重要作用。发展民间审计不仅可以减轻政府的负担，还有利于培养环境审计方面的专业人才。因此，制定有关的环境审计规范以促进中介机构、中介市场的自我完善和发展尤为重要。（作者单位：河北经贸大学）
参考文献
[1]李明辉、刘笑霞.我国环境审计研究回顾与展望.[J].学海.2012.
[2]韩竞一、吕永龙、贺桂珍、王晓龙、刘达朱、王本强.中国环境审计实务问卷调查及初步分析.[J].审计研究.2005.4.
[3]曹畅.我国环境审计面临的问题及对策.[J].注册会计师与审计，2012.1.